董建芳

【摘 要】注冊會計師是對經(jīng)濟運行進行監(jiān)督的一種有效的社會方式，在全球范圍之內(nèi)都得到了重視和認可。目前，我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的階段，注冊會計師更應該將“經(jīng)濟警察”的作用發(fā)揮出來。但是，近年來出現(xiàn)了一系列審計造價案例，不難發(fā)現(xiàn)，一些注冊會計師不僅沒有及時的制止財務造假行為，而且還參與其中。因此，社會中逐漸形成了加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)方面的要求。在市場經(jīng)濟發(fā)展越來越迅速的背景下，注冊會計師能夠更好的發(fā)揮出其維護經(jīng)濟秩序的作用。但是要保證注冊會計師不會受到外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響，出具審計報告具有一定的公正性和客觀性，是目前社會中的一個重要任務。因此，本文全面的總結(jié)了注冊會計師違反職業(yè)道德的情況，重點通過三個方面對注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因進行全面的分析，并且提出了提高注冊會計師職業(yè)道德水平的對策。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師;職業(yè)道德;問題;優(yōu)化對策

一、注冊會計師職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀

近些年，出現(xiàn)了很多財務舞弊的事件。同時，也有很多注冊會計師審計造假行為被曝光。從這些財務造假案件來看，都存在注冊會計師審計造假的問題，并且背后都隱藏著注冊會計師行為缺失職業(yè)道德。從綠大地案件上來看，觀察公司內(nèi)部財務報表，發(fā)現(xiàn)其中存在的價格差異十分明顯，但是會計師事務所中完成審計業(yè)務的注冊會計師都沒有提出其中的錯誤。在各種實際情況出現(xiàn)后，都說明注冊會計師和綠大地之間存在合謀造假的問題。注冊會計師選擇這樣操作，是由于通過審計造假能夠?qū)⒕薮蟮慕?jīng)濟利益帶給注冊會計師。在大量的注冊會計師審計造假案件中，綠大地只是其中一個比較小的案例，類似的案件還有很多。注冊會計師都是直接參與到審計造假行為中，嚴重的違背注冊會計師職業(yè)道德，為社會帶來了嚴重的惡劣影響。

二、注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因

（一）外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的原因

1.政府行政干預

在綠大地案件當中，可以發(fā)現(xiàn)地方政府和上市公司之間有緊密的利益關(guān)系。我國已經(jīng)從計劃經(jīng)濟成功轉(zhuǎn)型為市場經(jīng)濟，政府應該正確的處理自身和市場之間的關(guān)系，進一步保障市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，但是從實際情況來看，政府成為了上市公司財務造假的擋箭牌以及保護傘。地方政府之所以會做出這樣的舉動，主要原因有幾個方面。一方面上市公司不僅可以對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展起到促進的作用，還可以為政府帶來數(shù)額巨大的稅收收入。一方面，上市公司可以帶動當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，還可以為政府帶來大量的稅收收入。另一方面，地方政府希望本地有更多的上市公司。在考核政府績效時，上市公司是非常重要的一個指標，能夠為政府帶來更好的政治前途，即使是一些還達不到上市條件的企業(yè)，政府領(lǐng)導也可以利用權(quán)利幫助企業(yè)開展財務造假，最終實現(xiàn)上市。

2.審計委托關(guān)系的扭曲

隨著企業(yè)管理模式的不斷發(fā)展與創(chuàng)新，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間出現(xiàn)分離，導致企業(yè)的所有者和經(jīng)營者之間出現(xiàn)了信息不對稱的現(xiàn)象。為了減少信息不對稱的問題，就需要注冊會計師行業(yè)。企業(yè)所有者希望在一定程度上了解到公司的經(jīng)營情況，以所有者的身份聘請專業(yè)的注冊會計師審計公司的經(jīng)營業(yè)績，并且支付一定的審計報酬。注冊會計師接受了委托之后，通過自身的專業(yè)知識，在客觀公正的原則下，對企業(yè)實際的經(jīng)營情況進行審計，并且將審計報告出具給董事會或者股東大會。

在上市公司的內(nèi)部控制體系中有一定的缺陷存在，導致企業(yè)中有人擔任董事長的同時，還兼任總經(jīng)理，董事會只是一種擺設(shè)。在很多上市公司中，公司高管對公司有絕對的把控權(quán)，也代表了公司的股東，成為公司的管理成。公司高管可以決定對注冊會計師的聘任，但是很小會影響到股東。此時，公司的注冊會計師和管理層之間建立聘用合同關(guān)系，導致審計委托關(guān)系出現(xiàn)嚴重的扭曲，比如連續(xù)多年達成委托關(guān)系或者是有巨額報酬等。

（二）會計師事務所內(nèi)部情況

1.內(nèi)部管理薄弱

在我國注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中，存在非常嚴重的職業(yè)道德缺失情況。出現(xiàn)這些為的原因主要是因為事務所只是比較薄弱的內(nèi)部管理。因為會計師事務所中內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，并且事務所投入的資源比較少，導致事務所的內(nèi)部控制制度不能有效的約束注冊會計師的審計行為。正是由于事務所內(nèi)部的管理比較薄弱，注冊會計師才肆無忌憚的違背職業(yè)道德，在執(zhí)業(yè)的過程中出現(xiàn)違規(guī)的情況。更有嚴重的，一些注冊會計師在沒有實際收集證據(jù)時就出具了審計報告，審計報告的真實度過低。因此，事務所內(nèi)部管理筆記哦薄弱，是導致注冊會計師職業(yè)道德較低的一個原因。

2.缺乏積極的組織文化

在一個組織中，文化的重要性是眾所周知的，組織中的成員是否有積極的行為，與組織文化之間的關(guān)系十分密切。會計師事務所也是這樣，如果一個會計師事務所認為審計質(zhì)量是至關(guān)重要的，內(nèi)部的注冊會計師就會出具高質(zhì)量的審計報告，如果會計師事務所只是對于經(jīng)濟利益比較關(guān)注，審計人員就很容易有違背職業(yè)道德的審計行為出現(xiàn)，審計成本降低的同時，企業(yè)的經(jīng)濟利潤能夠有所提高。

三、注冊會計師職業(yè)道德的對策

（一）改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.優(yōu)化政府績效評估機制

在健康的審計市場中，能夠保障注冊會計師職業(yè)道德水平。因此，必須要優(yōu)化政府的績效評估機制， 完善官員選拔的標準，在政府干預的力量下，將注冊會計師的職業(yè)道德存在的問題解決。例如，可以在地方官員的績效考核標準中，加入地方企業(yè)經(jīng)濟違反情況，如果發(fā)現(xiàn)在轄區(qū)之內(nèi)有較多的企業(yè)經(jīng)濟違法情況，就需要把績效考核的分數(shù)降低。這樣能夠?qū)Φ胤秸畬τ趯徲嬍袌龅膰栏癖O(jiān)管進行督促，而不是幫助已經(jīng)違法的企業(yè)躲避監(jiān)管部門的審查。同時，在這一過程中，注冊會計師具有的“經(jīng)濟警察”的作用就能夠得到政府的重視，并且進行合理的利用。

2.改善審計委托關(guān)系

各級注冊會計師協(xié)會應該在內(nèi)部對審計聘用機構(gòu)進行設(shè)立，通過機構(gòu)對注冊會計師進行聘請，并且開展相應的審計任務。這一機構(gòu)應該是在監(jiān)管部門以及注冊會計師協(xié)會的共同監(jiān)督之下，將審計聘用程序完成，并且其目的并不是盈利，只是把會計師事務所和上市公司之間進行連接。在審計委托之前，是上市公司委托相關(guān)機構(gòu)，通過機構(gòu)聘用合適的會計師事務所，完成審計的工作，上市公司將審計費用提前付給機構(gòu)。機構(gòu)在找到合適的會計師事務所之后，會計師事務所和機構(gòu)之間之間簽訂聘用合同。在這種全新的關(guān)系下，被審單位在會計師的聘任方面不能自己做決定，能夠?qū)⒆詴嫀煂徲嫷莫毩⑿蕴岣?。在注冊會計師獨立性更高之后，外界不會對其產(chǎn)生干擾，提出具有公正性和客觀性的審計意見，防止了審計造假的情況，保障注冊會計師的職業(yè)道德水平。

（二）改善會計師事務所內(nèi)部環(huán)境

1.完善內(nèi)部控制體系

目前，我國很多會計師事務所的內(nèi)部控制體系存在一定的不足，注冊會計師開展審計的過程中，在發(fā)現(xiàn)審計程序不符合規(guī)范要求，或者是比較粗糙時，也不會及時做出糾正。因此，事務所應該完善和健全內(nèi)部控制制度，建立合理的管理監(jiān)督機制，并且在審計項目流程規(guī)范當中，加入工作需要的各項程序，并且在結(jié)束每一次的審計工作之后，都需要有專門的人員來檢查核對。注冊會計師協(xié)會也應該及時檢查事務所建立的內(nèi)部控制制度，指導其中存在的不足之處。

2.建立積極的組織文化

會計師事務所在內(nèi)部職業(yè)道德的建設(shè)和宣傳方面要有所強化。在一個組織中，組織文化是組織得到發(fā)展以及生存的關(guān)鍵因素，事務所在實際開展業(yè)務的過程中，不可以忽視組織文化建設(shè)，審計行業(yè)比較特殊，尤其要注意誠信。誠信能夠影響到注冊會計師的獨立性以及可靠性，對于審計質(zhì)量的實際情況可以起到?jīng)Q定性作用。因此，在整個行業(yè)中，都應該開展有關(guān)誠信的文化建設(shè)活動。

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