許海燕

摘要：2018年1月1日，我國的通信建設(shè)行業(yè)開始正式采用新收入準(zhǔn)則，而新收入準(zhǔn)則的實施不僅會影響企業(yè)的運營管理，而且還會影響其會計處理。本文主要探討了新收入準(zhǔn)則對通信建設(shè)行業(yè)的影響，同時制定了相應(yīng)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：通信建設(shè)行業(yè);新收入準(zhǔn)則;影響

新收入準(zhǔn)則采用的收入確認(rèn)模型是全新的，同時也提出了一系列全新概念，如單獨售價、可變對價、履約義務(wù)等，對收入確認(rèn)時點進(jìn)行了明確[1]。在國內(nèi)，新收入準(zhǔn)則最早推行的行業(yè)為通信建設(shè)行業(yè)，通信建設(shè)行業(yè)的特點主要為系統(tǒng)改造具有較大難度、具有多變的業(yè)務(wù)類型、具有龐大的用戶合同數(shù)量等因素，所以在新收入準(zhǔn)則實施過程中所面臨的挑戰(zhàn)也是非常巨大的[2]。

一、新收入準(zhǔn)則的具體變化

（一）合同成本資本化

合同成本具體包括了增量成本以及合同履約成本[3]。新收入準(zhǔn)則更加嚴(yán)格和細(xì)致地規(guī)范了建造合同成本的資本化：首先針對合同的履約成本應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用的部分，新收入準(zhǔn)則的指引更加細(xì)致;其次在新收入準(zhǔn)則下，只對預(yù)期可收回的未取得合同而出現(xiàn)的增量成本進(jìn)行資本化，和傳統(tǒng)建造合同準(zhǔn)則的資本化相比較，新收入準(zhǔn)則具有更加嚴(yán)格的要求。

（二）改變了衡量完工進(jìn)度的方法

施工企業(yè)長期都存在比較明顯的配比問題，也就是不能直接配比合同履行期間出現(xiàn)的成本及收入，出現(xiàn)這種情況的主要原因為正常情況下合同履約期會超出一個會計年度，施工成本一直發(fā)生，但是對方的支付對價卻是針對某一時點的[4]。過往的建造合同準(zhǔn)則針對這一情況提出了可選擇的完工進(jìn)度方法，具體包括以下幾種：預(yù)計總成本中的已發(fā)生合同成本的占比、合同預(yù)計總工作量中的已完成合同工作量的占比、測定的實際工程進(jìn)度。在新收入準(zhǔn)則下，在對完工進(jìn)度進(jìn)行衡量時，可采用的方法則包括投入法及產(chǎn)出法。

（三）收入計量出現(xiàn)變化

新收入準(zhǔn)則下，施工企業(yè)是將交易價格當(dāng)成基礎(chǔ)來進(jìn)行收入計量的，同時對交易價格所涉及的非現(xiàn)金對價、重大融資成分、可變對價等的指引也比較明確，和原來建筑合同準(zhǔn)則的獎勵款等可流入企業(yè)，也就是確認(rèn)收入存在明顯差異，因此會在一定程度上影響施工企業(yè)的收入金額[5]。

（四）確認(rèn)收入時點出現(xiàn)改變

在新收入準(zhǔn)則下，對收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，并不是將風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移當(dāng)成標(biāo)準(zhǔn)，而是將控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)成標(biāo)準(zhǔn)，會導(dǎo)致建造合同在進(jìn)行確認(rèn)收入時，可能會發(fā)生雖已完工然而卻無法進(jìn)行確認(rèn)收入的情況，也就是并不是全部的建造合同均在一段時間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)收入。主要是因為在新收入準(zhǔn)則下，明確了滿足一段時間確認(rèn)收入的具體標(biāo)準(zhǔn)[7]。

二、新收入準(zhǔn)則的影響

（一）咨詢業(yè)務(wù)

根據(jù)客戶委托提供一系列咨詢服務(wù)，客戶則按照交付成功對應(yīng)付合同價款進(jìn)行確認(rèn)。在新收入準(zhǔn)則下，對于咨詢業(yè)務(wù)來講，在確認(rèn)所提供的勞務(wù)收入時，是將勞務(wù)出具報告當(dāng)成依據(jù)，也就是交付成果，而收入確認(rèn)時點則是客戶審核確認(rèn)的時間。如果企業(yè)所提供的一系列咨詢服務(wù)是持續(xù)的，勞動報告不需要出具，公司則根據(jù)已完成勞動成果或者工作量進(jìn)行勞務(wù)結(jié)算付款申請書或者結(jié)算函的編制，向客戶提交結(jié)算函或者付款申請書并確認(rèn)，將客戶已審核的結(jié)算函或付款申請書當(dāng)成依據(jù)來進(jìn)行確認(rèn)收入，同時將客戶審核確認(rèn)時間當(dāng)成收入確認(rèn)時點，按照客戶已審核確認(rèn)的金額來對收入進(jìn)行確認(rèn)。公司在進(jìn)行收入確認(rèn)時，相關(guān)的證據(jù)主要為我方向客戶開具的相關(guān)發(fā)票、結(jié)算函或者結(jié)算付款申請書、客戶確認(rèn)咨詢報告、咨詢服務(wù)合同等。

（二）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)

因為系統(tǒng)集成不同，所以其業(yè)務(wù)經(jīng)濟實質(zhì)也存在較大的差異，因此需要對系統(tǒng)集成進(jìn)行準(zhǔn)確分類，然后根據(jù)分類結(jié)果來對收入確認(rèn)方法進(jìn)行選擇，可根據(jù)以下流程來對系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)方法進(jìn)行判斷和選擇：①如果該系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)需要進(jìn)行軟硬件產(chǎn)品的外購，外部供應(yīng)商與客戶直接簽訂采購合同，則應(yīng)根據(jù)所提供的勞務(wù)來對收入進(jìn)行確認(rèn);否則就會進(jìn)入到步驟②。②對系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)中的勞務(wù)成本在履約總成本中的占比進(jìn)行評估，具體包括系統(tǒng)安裝、定制軟件開發(fā)、系統(tǒng)設(shè)計等，當(dāng)勞務(wù)成本占較高比例時，則應(yīng)根據(jù)所提供的勞務(wù)來對收入進(jìn)行確認(rèn)。③對系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)是否與建筑合同特征相符進(jìn)行評估，評估結(jié)果如果為相符，則根據(jù)建筑合同對收入進(jìn)行確認(rèn);否則進(jìn)入到步驟④。④軟件企業(yè)根據(jù)合同，判斷是否需要組合安裝軟件產(chǎn)品、硬件產(chǎn)品，如果需要，則整體當(dāng)成銷售商品，在完成組合安裝，向客戶交付系統(tǒng)之后，客戶在對合同進(jìn)行驗收之后，一次性對收入進(jìn)行確認(rèn)。軟件企業(yè)如果不需要組合安裝軟件產(chǎn)品及硬件產(chǎn)品，則進(jìn)入到步驟⑤。⑤硬件產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品是分批交付的，完成一次交付，同時經(jīng)客戶的驗收后就可以對一次收入進(jìn)行確認(rèn)。

（三）施工業(yè)務(wù)

根據(jù)施工合同約定分階段交付并分階段收款以及項目周期的業(yè)務(wù)特點，結(jié)合項目實際情況按階段對收入進(jìn)行確認(rèn)。①業(yè)務(wù)承接。在施工合同簽訂時，不僅需要約定階段劃分、各階段應(yīng)交付的金額，而且還應(yīng)約定各階段應(yīng)交付成果及完成工作等內(nèi)容，合同首期款的性質(zhì)為預(yù)收款，正常情況下會在該階段收取，公司不確認(rèn)收入，而是將其當(dāng)成項目預(yù)收款。②施工階段。該階段主要工作為根據(jù)合同要求開展施工，業(yè)務(wù)部門依據(jù)工程合同等資料，確認(rèn)合同預(yù)計總收入、預(yù)計總成本，編制相關(guān)的預(yù)計總收入和預(yù)計總成本測算表，經(jīng)市場部審核確認(rèn)。財務(wù)部會計核算人員根據(jù)客戶認(rèn)可或?qū)徍送ㄟ^的進(jìn)度資料進(jìn)行會計核算，根據(jù)已發(fā)生成本占合同預(yù)計履約成本的比例計算完工進(jìn)度，與市場部確認(rèn)的完工進(jìn)度進(jìn)行核對，編制月度應(yīng)確認(rèn)的收入、成本，經(jīng)會計主管審核確認(rèn)后編制記賬憑證。③竣工驗收階段。完成全部工作，依據(jù)客戶蓋章或簽字確認(rèn)的竣工驗收報告和審核報告等，與客戶完成結(jié)算后按階段比例確認(rèn)本階段收入。公司在對完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)時，需要將相關(guān)的文件作為外部證據(jù)，如我方向客戶開具的相關(guān)發(fā)票、甲方確認(rèn)函、審核報告、竣工驗收報告等。

三、應(yīng)對措施

（一）提升意識，對合同進(jìn)行規(guī)范管理

在對收入進(jìn)行確認(rèn)時，對合同進(jìn)行識別是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一，對于通信建設(shè)行業(yè)來講，其合同涉及上億的用戶，同時合同包含了內(nèi)容豐富的營銷活動。如果合同用戶的手機號碼是單一的，則可以根據(jù)核心判斷點來分類，例如有無合約期、有無包含終端等;如果用戶合同為集成ICT業(yè)務(wù)集團，則應(yīng)從收入確認(rèn)時點、設(shè)備所有權(quán)等信息入手，一事一案的梳理和判斷。在對合同進(jìn)行管理時，應(yīng)用和錄入是重中之重，錄入過程中不僅要確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，而且還應(yīng)保證其完整;捆綁合同的終端要素信息應(yīng)保證齊全，應(yīng)用期間主要是對合同信息進(jìn)行提取，拆分收入時應(yīng)保證準(zhǔn)確、合理，新收入準(zhǔn)則下，數(shù)據(jù)提取基本上是用戶級別，對合同管理進(jìn)行規(guī)范，不僅能保證獲取準(zhǔn)確的信息，而且還能讓提取效率明顯提升。

（二）加強業(yè)財融合，對財務(wù)管理路徑進(jìn)行創(chuàng)新

在落實新收入準(zhǔn)則時，業(yè)財融合具有非常重要的作用，業(yè)財融合屬于雙向融合的一種結(jié)果，財務(wù)人員應(yīng)對業(yè)務(wù)的邏輯流程比較了解，而業(yè)務(wù)人員則應(yīng)對財務(wù)的基本概念有所掌握。業(yè)務(wù)前端為營銷資源相關(guān)數(shù)據(jù)的主要來源，會直接影響財務(wù)數(shù)據(jù)，因此應(yīng)對營銷資源進(jìn)行準(zhǔn)確分類，不僅要保證其準(zhǔn)確，而且還應(yīng)保證其完整。為了對營銷資源進(jìn)行有效統(tǒng)籌和科學(xué)處理，業(yè)務(wù)人員應(yīng)熟悉財務(wù)需求，保證業(yè)務(wù)前端信息的準(zhǔn)確和及時，而財務(wù)人員則需要對業(yè)務(wù)實質(zhì)進(jìn)行了解，進(jìn)而編制營銷方案，并進(jìn)一步辨析和審核業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在這種情況下才能實現(xiàn)業(yè)財融合，緊密融合業(yè)務(wù)與財務(wù)，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來有效支撐財務(wù)管理，通過有效的財務(wù)管理讓業(yè)務(wù)效益得以有效提升。

（三）積極組織開展培訓(xùn)工作

財務(wù)人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)，提升能力。對于通信建設(shè)行業(yè)來講，要想打造素質(zhì)高、能力強的專業(yè)團隊，就應(yīng)重視專業(yè)培訓(xùn)工作。首先可以邀請相關(guān)的專家對新收入準(zhǔn)則實施的相關(guān)注意事項及具體細(xì)則進(jìn)行講解;其次可以邀請具有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)的財務(wù)人員，成立專業(yè)的講解團隊，加強培訓(xùn)工作，并進(jìn)行嚴(yán)格的考核，在績效薪酬中納入考核結(jié)果。除此之外，不僅需要對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，而且還應(yīng)在整個公司形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。

四、結(jié)束語

新收入標(biāo)準(zhǔn)的變化和應(yīng)用必然會引起廣泛的影響，尤其是對通信行業(yè)的影響。這種背景下，相關(guān)工作人員需要通過提升意識，對合同進(jìn)行規(guī)范管理;加強業(yè)財融合，對財務(wù)管理路徑進(jìn)行創(chuàng)新;積極組織開展培訓(xùn)工作等方式，提升新收入準(zhǔn)則落實效果。

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