伍繼敏

【摘 要】審計(jì)內(nèi)部環(huán)境在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過程中發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，人們開始愈加重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。行政事業(yè)單位的審計(jì)部門與被審部門是相互獨(dú)立的，主要負(fù)責(zé)對本單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、每項(xiàng)政策、各項(xiàng)制度的執(zhí)行、資源使用以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等情況進(jìn)行檢查，這項(xiàng)檢查工作對行政事業(yè)單位健康發(fā)展而言有重要的促進(jìn)作用。本文就行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，并提出有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升內(nèi)審工作效果策略。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)原因;有效策略

一直以來，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況都要接受定期審計(jì)，有關(guān)工作人員在具體審計(jì)環(huán)節(jié)匯總發(fā)現(xiàn)并總結(jié)了一些風(fēng)險(xiǎn)因素，為了避免內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中受到風(fēng)險(xiǎn)問題影響，需要管理人員提高對審計(jì)執(zhí)行管控的重視，關(guān)注單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效率的提升。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在審計(jì)工作開展過程中，針對漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可能會(huì)對事業(yè)單位帶來消極影響的資金使用情況等內(nèi)部工作隱患，會(huì)計(jì)人員沒有對這些問題給出一個(gè)正確的審計(jì)意見，最后導(dǎo)致審計(jì)主體因此承受了不必要的損失和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一旦出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)讓行政事業(yè)單位面對不可估量的嚴(yán)重后果。從客觀角度來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在，審計(jì)人員在具體工作過程中會(huì)受到諸多內(nèi)外部因素的影響，無法全面綜合考慮的時(shí)候就必須面對并處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失及負(fù)面影響降到最低，基于未雨綢繆開展事前防范與控制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

通常情況下，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有性風(fēng)險(xiǎn)、控制性風(fēng)險(xiǎn)和抽檢性風(fēng)險(xiǎn)這三種。通常情況下固有性風(fēng)險(xiǎn)指的是原始審計(jì)材料中的漏洞或錯(cuò)誤引發(fā)后期審計(jì)工作出錯(cuò)，這一風(fēng)險(xiǎn)從客觀角度來說是審計(jì)工作人員在每個(gè)流程都難以避免的，所以在源頭上就具有很高的風(fēng)險(xiǎn)程度;控制性風(fēng)險(xiǎn)指的是由審計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或制度不完善所造成的問題，控制這類風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于實(shí)時(shí)性的關(guān)注內(nèi)部控制體系的科學(xué)性與合理性，確保力度在可控范圍內(nèi);抽檢性風(fēng)險(xiǎn)指的是將有待審計(jì)的材料上報(bào)檢查時(shí)，沒有認(rèn)真發(fā)現(xiàn)其中本來存在的漏洞或問題而影響審計(jì)工作質(zhì)量。這類風(fēng)險(xiǎn)程度的高低與審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)水平有緊密的聯(lián)系，尤其是專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累。上述三種類別就是基礎(chǔ)性的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分，最為直接且具體的表達(dá)就是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有性風(fēng)險(xiǎn)+控制性風(fēng)險(xiǎn)+抽檢性風(fēng)險(xiǎn)?；谶@三種類別的分析，我們可以深入的對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行細(xì)致研究。在上述三種風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，我們主要從主觀因素和客觀因素進(jìn)行分析：

由于內(nèi)部審計(jì)工作所覆蓋的范圍很大，其中涉及繁瑣的審計(jì)內(nèi)容，所以引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因也呈現(xiàn)出多元分化的情況。但整體歸納總結(jié)后可以將其分為客觀因素和主觀因素兩點(diǎn)，其中客觀因素指的是審計(jì)對象、有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)等;主觀因素指的是審計(jì)流程中審計(jì)方式、審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)與能力等。

1.客觀因素。

通常情況下，行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能權(quán)利的行使都是具有獨(dú)立性和權(quán)威性的，不過作為單位組織結(jié)構(gòu)重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作開展依然在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，因此權(quán)利的行使肯定會(huì)在一定程度上受到限制。相比之下，這一點(diǎn)就不如外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，無法做到用絕對的客觀和公正去處理關(guān)于審計(jì)對象的一些利益關(guān)系。除此以外，行政事業(yè)單位內(nèi)部并未構(gòu)建完整、系統(tǒng)的關(guān)乎于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)體系，缺乏與之相對應(yīng)的約束性規(guī)章制度和工作條例，影響了審計(jì)工作有據(jù)可依的工作方式。憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與知識積累作出的審計(jì)判斷，其最終評價(jià)結(jié)果不管在真實(shí)度還是權(quán)威度上都并不是很高，逐漸下降的審計(jì)工作效能意味著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.主觀因素。

可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的一個(gè)重要因素就是內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)水平。評估審計(jì)工作中審計(jì)人才的優(yōu)秀程度要從自身知識體系的完善性、有關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累度、審計(jì)技能技術(shù)水平以及職業(yè)道德素質(zhì)等，任何一方面能力的欠缺都會(huì)增加審計(jì)流程中的工作風(fēng)險(xiǎn)，具體是出現(xiàn)審查不嚴(yán)格、審查有漏洞等情況。內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)水平不高是誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要因素，如若沒有在審計(jì)流程中表現(xiàn)出客觀、公正、細(xì)致的工作作風(fēng)，就難以保證查詢或搜集到的信息不符合實(shí)際情況，降低審計(jì)工作質(zhì)量，無形中增加出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

三、防范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

1.進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。

處理好行政事業(yè)單位審計(jì)工作，完成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不可缺少的條件就是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。機(jī)構(gòu)設(shè)置要以單位審計(jì)需求為中心，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上針對性的構(gòu)建適宜本單位的審計(jì)模式。另外，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，最好能與行政事業(yè)單位的職能聯(lián)系到一起，其中有點(diǎn)需要注意的就是保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，其不隸屬于任何一個(gè)部門，明確的界定并劃分與財(cái)務(wù)管理工作的界限。為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，行政事業(yè)單位可構(gòu)建“一把手”負(fù)責(zé)機(jī)制。同時(shí)行政事業(yè)單位主管可以審計(jì)建議落實(shí)程度為關(guān)注要點(diǎn)，在審計(jì)單位內(nèi)部問題的同時(shí)，跟蹤審計(jì)部分問題整改情況。

2.構(gòu)建完善的審計(jì)復(fù)核工作機(jī)制。

審計(jì)復(fù)核是整個(gè)工作流程中的一個(gè)重要關(guān)口，可有效的剔除一些不具合規(guī)性的內(nèi)容。特別是關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容，更是需要確保原始材料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，以“有理可依、有據(jù)可查”為原則完成審計(jì)項(xiàng)目。除此以外，具體的復(fù)核工作需要有專人監(jiān)督復(fù)核工作人員，以雙重保障的方式開展審計(jì)工作。以高度的警惕做到嚴(yán)格把關(guān)，在審計(jì)材料的處理過程中堅(jiān)守職業(yè)道德，讓內(nèi)部審計(jì)工作效率實(shí)現(xiàn)最大化的提升，有效降控管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.探索更新內(nèi)部審計(jì)方法的途徑。

審計(jì)工作進(jìn)入信息化時(shí)代后要緊跟發(fā)展步伐更新工作方法。合理使用大數(shù)據(jù)有助于精準(zhǔn)、清晰的將審計(jì)材料分類存放，推動(dòng)以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合工作。以往的審計(jì)方法與當(dāng)下時(shí)代的要求顯得不匹配，表現(xiàn)過于陳舊且效率低下。肩負(fù)特殊職責(zé)的行政事業(yè)單位必須用更為嚴(yán)格的要求開展審計(jì)工作，單位可根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建一個(gè)全新的信息系統(tǒng)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)處理，以方便財(cái)務(wù)工作開展為目的在合理范圍內(nèi)賦予內(nèi)部審計(jì)人員處理權(quán)限。此外，有必要圍繞行政單位的工作計(jì)劃、部門設(shè)置以及財(cái)務(wù)狀況構(gòu)建系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，滿足當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)工作的需求。充分發(fā)揮現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的優(yōu)勢與功能實(shí)現(xiàn)信息資源共享，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并快速做出反應(yīng)，強(qiáng)化審計(jì)人員與其他部門的溝通。

4.構(gòu)建科學(xué)合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。

除了審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員綜合能力素質(zhì)水平會(huì)影響行政事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生以外，單位自身運(yùn)營情況也與風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生有緊密關(guān)系。運(yùn)行過程中的行政事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源就是財(cái)務(wù)部分，因此有必要通過構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制來控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，內(nèi)部審計(jì)人員要與單位負(fù)責(zé)人建立和諧的配合關(guān)系，讓單位負(fù)責(zé)人第一時(shí)間接到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，做到早回避、早降低、早控制。針對行政事業(yè)單位構(gòu)建部門管理評估機(jī)制，每一位內(nèi)部審計(jì)工作人員都要充分了解行政事業(yè)單位政策性管理計(jì)劃與目標(biāo)，從而準(zhǔn)確的劃分出重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍，評價(jià)審計(jì)效果，提出有效風(fēng)險(xiǎn)控制意見。

5.借助外部環(huán)境強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作效果。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門人員的配備和資金的劃撥，特別是行政事業(yè)單位，會(huì)因?yàn)楹芏嘞拗埔蛩囟魅鮾?nèi)部審計(jì)效果，這些限制的來源主要是基于行政事業(yè)單位本身的體制問題，在無法改變這一客觀條件的情況下，就需要借助外部的力量，選擇社會(huì)信譽(yù)良好且擁有全面性職能的會(huì)計(jì)事務(wù)所一并開展審計(jì)工作。相比之下，外部審計(jì)的專業(yè)性強(qiáng)于內(nèi)部單位，在不受自身單位體制限制的情況下確保審計(jì)結(jié)構(gòu)的公正性。

6.提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力與職業(yè)素質(zhì)。

對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作而言，其質(zhì)量保證的基礎(chǔ)就是內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與綜合性專業(yè)能力。具體可從以下幾點(diǎn)入手：首先是思想層面的職業(yè)道德教育;其次是基于審計(jì)本職工作的專業(yè)知識與業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，同時(shí)加大單位內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的法律法規(guī)宣傳力度，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員參與培訓(xùn)活動(dòng)的積極性;再次是盡可能的提供更多實(shí)踐機(jī)會(huì)給內(nèi)部審計(jì)人員，幫助其積累經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力;最后是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識，以謹(jǐn)慎、懷疑和嚴(yán)肅的態(tài)度處理執(zhí)業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)事宜。

7.致力于審計(jì)法律法規(guī)制度的完善建設(shè)。

推動(dòng)審計(jì)工作規(guī)范化發(fā)展的一項(xiàng)重要準(zhǔn)則就是審計(jì)法律法規(guī)。提高對審計(jì)法律法規(guī)完善的重視能夠更有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，就實(shí)踐層面來說要盡快完善現(xiàn)有的審計(jì)法律體系，圍繞事實(shí)和實(shí)際工作需求來制定內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)法規(guī)，讓內(nèi)審活動(dòng)更具合法性，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，有據(jù)可循。另一方面，不斷完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，尤其是通過完善法律條例讓會(huì)計(jì)信息主要負(fù)責(zé)人更為明確，從而更好的打擊虛假會(huì)計(jì)信息行為出現(xiàn)，從根源上降低出現(xiàn)這種行為的可能性，避免違法亂紀(jì)情況發(fā)生。

四、結(jié)語

總而言之，不管行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作本身來說，這種基于繁雜的社會(huì)環(huán)境背景中強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作成效，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式研究已經(jīng)受到了相關(guān)人員高度關(guān)注，目前已將其積極且廣泛的應(yīng)用到了行政事業(yè)單位基礎(chǔ)運(yùn)營管理工作中。要對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因作出深入分析，以此為導(dǎo)向優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)理念與思想，從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：隆昌市審計(jì)局）