摘要：新收入準(zhǔn)則在收入核算范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、特定交易事項(xiàng)以及信息披露等方面出臺(tái)了一系列新的規(guī)定。新收入準(zhǔn)則的頒布，給企業(yè)的收入確認(rèn)帶來(lái)很大影響，如何合理運(yùn)用新的收入確認(rèn)框架進(jìn)行收入確認(rèn)，是企業(yè)面臨的難題。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)處理;變化

一 引言

新收入準(zhǔn)則在收入核算范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、特定交易事項(xiàng)以及信息披露等方面出臺(tái)了一系列新的規(guī)定。新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的收入確認(rèn)計(jì)量造成何種變化，這些變化又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)模式造成何種影響，這些問(wèn)題都是需要亟待研究。

二 新收入準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容

（一）統(tǒng)一收入確認(rèn)模型

新收入準(zhǔn)則要求使用“五步法”收入確認(rèn)模型以幫助企業(yè)更好地核算收入?！拔宀椒ā笔杖氪_認(rèn)模型圍繞合同的簽訂而展開(kāi)，具體步驟如表1所示。

（二）控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

新收入準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)收入，如果某項(xiàng)商品或服務(wù)的控制權(quán)實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移，那么企業(yè)就要對(duì)該項(xiàng)商品和服務(wù)確認(rèn)相應(yīng)的收入。根據(jù)交易類(lèi)型不同，履約義務(wù)的完成時(shí)間可以是某一時(shí)點(diǎn)或某一段時(shí)間，具體判斷方法是滿(mǎn)足以下三點(diǎn)之一：

1、客戶(hù)在企業(yè)履約的同時(shí)取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

2、客戶(hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品 。

3、企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且本企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

（三）明確特殊交易和多重交易收入的確認(rèn)

關(guān)于具有多重交易安排的業(yè)務(wù)，首先，新收入準(zhǔn)則提出了履約義務(wù)的基本概念，在這基礎(chǔ)上新收入準(zhǔn)則規(guī)定了單項(xiàng)履約義務(wù)的界定并提供了滿(mǎn)足可明確區(qū)分商品的條件，企業(yè)根據(jù)這些指引可以識(shí)別出某一業(yè)務(wù)合同存在的所有單項(xiàng)履約義務(wù)。

其次，企業(yè)考慮可變對(duì)價(jià)、融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)和應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)等因素對(duì)交易價(jià)格的影響，按照單項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例分?jǐn)?，將確認(rèn)的交易價(jià)格分?jǐn)傊撩恳粏雾?xiàng)履約義務(wù)，新收入準(zhǔn)則還考慮了合同折扣、可變對(duì)價(jià)等特殊事項(xiàng)對(duì)分?jǐn)偟挠绊憽?/p>

最后，對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)間為某一時(shí)間段的履約義務(wù)，企業(yè)將合同交易價(jià)格按照各履約義務(wù)的實(shí)現(xiàn)時(shí)間分?jǐn)傊粮鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。

（四）提高信息披露要求

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)充分地披露與收入有關(guān)的信息，其中包括收入所采用的會(huì)計(jì)政策、相關(guān)的合同信息、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債以及合同成本資本化的信息。

三? 新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

（一）對(duì)識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)的影響

以企業(yè)銷(xiāo)售貨物為例。新收入準(zhǔn)則解決了舊收入準(zhǔn)則下電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)類(lèi)型劃分模糊的問(wèn)題，創(chuàng)新性地提出履約義務(wù)的概念。

假設(shè)2021 年 8 月 3 日，客戶(hù)A通過(guò) 一電商B購(gòu)買(mǎi)一MD空調(diào)X，價(jià)格為含增值稅6000元。X由電商B提供配送、售后等服務(wù)，電子發(fā)票是在確認(rèn)收貨后的 48 小時(shí)內(nèi)開(kāi)具。電商B還向購(gòu)買(mǎi)的消費(fèi)者提供免費(fèi)安裝和運(yùn)輸服務(wù)。電商B在 2021 年8月4日發(fā)貨，并于8月 7日送達(dá)客戶(hù)A，客戶(hù)A 在8月 7日簽收商品并在平臺(tái)確認(rèn)收貨后，即可下載增值稅電子普通發(fā)票。電商BD的維修人員在 8月 8 日上門(mén)安裝空調(diào)。假如單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)安裝服務(wù)，則商品配件價(jià)格為300元、安裝打孔費(fèi)為300 元、拆卸費(fèi)是 160 元、吊裝費(fèi) 500 元，合計(jì) 1160 元。

客戶(hù)A 購(gòu)買(mǎi)MD空調(diào)X的合同中，包括電商B向客戶(hù)A 銷(xiāo)售MD空調(diào)X，電商B為客戶(hù)A把MD空調(diào)X運(yùn)輸?shù)郊?，電商B為客戶(hù)A 提供安裝MD空調(diào)X的服務(wù)這三項(xiàng)履約義務(wù)。因?yàn)殡娚藼在銷(xiāo)售空調(diào)的合同中，提供的家電運(yùn)輸與安裝服務(wù)，并沒(méi)有與MD空調(diào)X進(jìn)行組合銷(xiāo)售，而且二者不具有高度相關(guān)性，所以應(yīng)該各自確認(rèn)為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。

（二）對(duì)交易價(jià)格的影響

電商B應(yīng)該將交易價(jià)格 6000 元在銷(xiāo)售空調(diào)、運(yùn)輸與安裝服務(wù)之間，按照各自單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行分配。根據(jù)電商B的價(jià)格制定，MD空調(diào)X如果不提供免費(fèi)安裝及運(yùn)輸服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為5500元，通常情況下空調(diào)運(yùn)輸費(fèi)用的單獨(dú)售價(jià)為 200 元，安裝空調(diào)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為 1160元，經(jīng)過(guò)對(duì)交易價(jià)格的分?jǐn)?，以下是三?xiàng)履約義務(wù)的價(jià)格計(jì)算：

分?jǐn)偤蟮目照{(diào)銷(xiāo)售收入=5500/（5500+200+1160）*6000/（1+13%）=4257.08 元。

分?jǐn)偤蟮倪\(yùn)輸服務(wù)收入=200/（5500+200+1160）*6000/（1+13%）=154.80元。

分?jǐn)偤蟮陌惭b服務(wù)收入=11600/（5500+200+1160）*6000/（1+13%）=897.86元。

（三）對(duì)收入確認(rèn)的影響

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，電商B在買(mǎi)家確認(rèn)收貨時(shí)開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)收入，企業(yè)認(rèn)為消費(fèi)者收到商品后，既然選擇確認(rèn)收貨就意味著再進(jìn)行退換貨的概率很小，此時(shí)符合控制權(quán)轉(zhuǎn)移的六大跡象，所以電商B業(yè)選擇在買(mǎi)家確認(rèn)收貨時(shí)確認(rèn)收入。

當(dāng)客戶(hù)A在檢查無(wú)誤簽收快遞后，此時(shí)即完成銷(xiāo)售MD空調(diào)X的履約義務(wù)，同時(shí)運(yùn)輸服務(wù)的履約義務(wù)也完成，電商B也可確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)的收入。在維修人員為客戶(hù)A 安裝完成后即可確認(rèn)安裝服務(wù)收入。

（四）對(duì)報(bào)表信息的影響

新收入準(zhǔn)則對(duì)電商銷(xiāo)售類(lèi)企業(yè)報(bào)表信息的影響調(diào)整主要體現(xiàn)在其他應(yīng)收款和合同資產(chǎn)的重分類(lèi)上，合同資產(chǎn)與其他應(yīng)收賬款的區(qū)別在于合同資產(chǎn)取決于時(shí)間因素以外的其他考慮事項(xiàng)，只有實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的履約進(jìn)度才能確認(rèn)相應(yīng)的收入。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱學(xué)義，高玉梅，馬穎莉.新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣及銷(xiāo)售折扣券的業(yè)務(wù)處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2020（2）：57～60.

作者簡(jiǎn)介：張萍，女，漢族，山西永濟(jì)，1974年12月17日，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，國(guó)網(wǎng)山西省綜合能源服務(wù)有限公司，（030001），研究方向：預(yù)算、資金。