陳先梅

(南京鵬宇聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部，江蘇 南京 210019)

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)在享受經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展帶來的紅利的同時(shí)也面臨其引發(fā)的壓力和挑戰(zhàn)。 面對經(jīng)濟(jì)下行的大背景，中小企業(yè)應(yīng)如何積極緊跟經(jīng)濟(jì)全球化的建設(shè)進(jìn)程，促使企業(yè)自身迎來全新的發(fā)展契機(jī)已經(jīng)成為至關(guān)重要的話題。 特別是新冠疫情的持續(xù)，全球商業(yè)環(huán)境波詭云譎，中小企業(yè)參與市場競爭所面臨的各種不確定性也在不斷增大。 若中小企業(yè)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的節(jié)奏，將會(huì)逐漸被社會(huì)淘汰。 企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開各項(xiàng)規(guī)范化制度的保障，因此，中小型企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則以及內(nèi)部控制規(guī)范的要求建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管制度，以此確保會(huì)計(jì)工作的信息質(zhì)量，優(yōu)化會(huì)計(jì)工作流程，以便尋求更為廣闊的前途和發(fā)展路徑。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)闡述

中小企業(yè)是指人員較少、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，分布在各行各業(yè)，以民營為主，其主要特征為組織結(jié)構(gòu)簡單、工作效率較高以及技術(shù)力量薄弱等。 第四次全國經(jīng)濟(jì)普查的數(shù)據(jù)顯示，我國90% 以上的企業(yè)都屬于中小微企業(yè)，80% 的工作和就業(yè)崗位由其提供，中小微企業(yè)在有效緩解就業(yè)困難問題的同時(shí)，進(jìn)一步提升了國家的經(jīng)濟(jì)利益，充分實(shí)現(xiàn)了自我展示的機(jī)會(huì)，為國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展夯實(shí)起穩(wěn)固的基礎(chǔ)。

企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與內(nèi)部控制息息相關(guān)。 為了引導(dǎo)中小企業(yè)進(jìn)一步建立和有效推行內(nèi)部控制，《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》于2017年頒布，該規(guī)范的實(shí)施不僅有利于中小企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，還能有助于降低企業(yè)在經(jīng)營中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、改善中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與作風(fēng)，進(jìn)而使中小企業(yè)規(guī)范化的健康發(fā)展得到更好的促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性而制定的一系列于公司內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與管理的制度，與企業(yè)日常各類活動(dòng)密切相關(guān)。 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制利用內(nèi)部權(quán)職分工實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督，從而制約關(guān)系得到進(jìn)一步體現(xiàn)，同時(shí)對企業(yè)發(fā)展的實(shí)時(shí)管控不容忽視，可進(jìn)一步保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。 企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制水平也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的重要一環(huán)，因此，相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)管部門要做到充分了解自身的職責(zé)，從而不斷地優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，為中小企業(yè)的良好發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的立足點(diǎn)。 然而，內(nèi)部控制的相關(guān)理念在我國得到認(rèn)可與推進(jìn)均較晚，在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，由于業(yè)務(wù)水平的不成熟，并沒有實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的內(nèi)部控制，因此，應(yīng)解決財(cái)務(wù)內(nèi)部管理出現(xiàn)的問題，并制定科學(xué)合理的控制制度，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

當(dāng)前，國內(nèi)中小企業(yè)仍存在如下潛在問題:內(nèi)部控制理念薄弱、信息溝通效率不高、尚未有序開展控制活動(dòng)、沒有良好組織落實(shí)內(nèi)外部監(jiān)督，這些問題很大程度上制約著中小企業(yè)提升競爭優(yōu)勢，導(dǎo)致企業(yè)人才流失越發(fā)頻繁、生產(chǎn)效率大幅度降低、經(jīng)濟(jì)效益難以實(shí)現(xiàn)。 因此，中小企業(yè)本著在嚴(yán)峻市場競爭中立足的出發(fā)點(diǎn)，亟須切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識、提升溝通效率和質(zhì)量，有序落實(shí)開展內(nèi)部控制活動(dòng)，良好監(jiān)管內(nèi)部發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部控制情況得以改善優(yōu)化。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管存在的問題

(一)監(jiān)管層財(cái)務(wù)內(nèi)控意識較差

現(xiàn)如今，部分中小企業(yè)仍按照較為傳統(tǒng)的方式運(yùn)營企業(yè)，對財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管的重大意義缺乏明確的認(rèn)知，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控的意識較為匱乏，監(jiān)管不充分。 此外，中小企業(yè)管理者大多將重點(diǎn)放在提高短期發(fā)展業(yè)績和經(jīng)濟(jì)利潤方面，認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)管不僅不能帶來經(jīng)濟(jì)效益的提升，還浪費(fèi)更多的資金投入，并未樹立內(nèi)部控制意識、制定良好內(nèi)控舉措，對于企業(yè)發(fā)展長遠(yuǎn)利益普遍忽視，以至于內(nèi)部控制制度流于形式，極易形成潛在的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 因而，部分企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管制度方面沒有建立科學(xué)合理的制度體系，或者即便規(guī)范地建立了相應(yīng)的監(jiān)管制度，也沒有將其貫徹落實(shí)在實(shí)際行動(dòng)當(dāng)中。 更有甚者，相關(guān)監(jiān)管人員不能以身作則遵守企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)定與細(xì)則，不僅良好的工作風(fēng)氣沒有得到營造，還使員工對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督置若罔聞。 企業(yè)在管理工作開展中，不重視建立健全內(nèi)部控制體系，會(huì)逐步衍生出諸多發(fā)展問題，影響工作效率，致使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的發(fā)展危機(jī)。

(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度的建立缺乏標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督是國內(nèi)企業(yè)監(jiān)督體系的兩大構(gòu)成部分。 內(nèi)部控制實(shí)施的重要保證之一是內(nèi)部監(jiān)督，國內(nèi)中小企業(yè)在多元化因素的制約下，內(nèi)部監(jiān)督體系普遍未得到完善的構(gòu)建，所成立的監(jiān)督部門流于形式，難以良好監(jiān)督企業(yè)工作開展情況。 部分中小企業(yè)在日常進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管時(shí)，沒有按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制定財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管制度，造成制度缺乏實(shí)用性，進(jìn)一步降低了監(jiān)管人員的監(jiān)管力度。 此外，部分內(nèi)部監(jiān)管人員都是按照自身的主觀意識進(jìn)行監(jiān)管作業(yè)，導(dǎo)致監(jiān)管成果呈現(xiàn)多種類型，造成了財(cái)務(wù)監(jiān)管的混亂，進(jìn)一步降低了中小型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的效率。 作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵構(gòu)成，內(nèi)部審計(jì)能夠推動(dòng)企業(yè)有序運(yùn)營和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益。 不重視、不落實(shí)內(nèi)部審計(jì)，是當(dāng)前國內(nèi)中小企業(yè)的問題。 為有效控制成本，部分企業(yè)并未成立審計(jì)部，或雖成立審計(jì)部，卻將其劃為財(cái)務(wù)部的子部門，不具有獨(dú)立性。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的根本目的，是及時(shí)洞察發(fā)展問題并解決，然而內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況是側(cè)重調(diào)查錯(cuò)誤、糾正弊端。因此，內(nèi)部審計(jì)部門的工作受到未建立完善監(jiān)督機(jī)制等多元化因素制約，很難良好運(yùn)營內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(三)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)直接影響企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展，是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。 一般情況下，中小企業(yè)受制于自身企業(yè)規(guī)模不大，不愿高薪聘請有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員或者選擇外包方式將財(cái)務(wù)工作交由第三方完成。沒有工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員只能按照書本上的理論知識或者領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)意見被動(dòng)地開展工作，沒有正確地認(rèn)識內(nèi)控、理解內(nèi)控、運(yùn)用內(nèi)控，同時(shí)，缺乏對控制和監(jiān)管的有效運(yùn)作，進(jìn)而僅以完成自身工作任務(wù)為目的，在會(huì)計(jì)核實(shí)、審查等過程中不以積極的心態(tài)展開工作，即使在具體的工作中發(fā)現(xiàn)問題，如存在會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、賬面與實(shí)物不符等，也不會(huì)引起重視，抱著得過且過的態(tài)度對待工作，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控不力、監(jiān)管不力的問題頻發(fā)。 承接外包工作的財(cái)務(wù)人員對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不了解、不關(guān)心，企業(yè)給什么資料就怎么做賬，還有部分財(cái)務(wù)人員工作中缺乏責(zé)任心，不重視會(huì)計(jì)核算、資金管理以及稅收、財(cái)務(wù)管理等，沒有起到財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中對企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、健康發(fā)展應(yīng)有的作用。

(四)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)出現(xiàn)漏洞以及混崗現(xiàn)象

中小企業(yè)決策權(quán)往往掌握在高層管理者手中，并未專門成立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。 中小企業(yè)未建立完善控制機(jī)構(gòu)的根本原因是公司規(guī)模小、員工人數(shù)不多、業(yè)務(wù)范圍有限。 若企業(yè)欠缺健全的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，極易發(fā)生失衡發(fā)展問題，甚至被市場所淘汰。 對中小企業(yè)而言，工作人員相對較少，而工作事項(xiàng)過于雜亂，在財(cái)務(wù)部門設(shè)置不健全的情況下，其崗位和職責(zé)未能得到科學(xué)合理的劃分，導(dǎo)致其工作人員往往是身兼數(shù)職，難免會(huì)出現(xiàn)人員混崗。 企業(yè)出于節(jié)約成本的目的，可能會(huì)由一個(gè)人來承擔(dān)整個(gè)財(cái)務(wù)工作。 例如，出納人員的職責(zé)在于對銀行存款收支明細(xì)與現(xiàn)金進(jìn)行管理，同時(shí)還負(fù)責(zé)保管有關(guān)財(cái)務(wù)印鑒章、公章以及合同章等。 財(cái)務(wù)人員的工作范圍時(shí)常因企業(yè)需要擴(kuò)大至參與合同編訂、客戶接待以及會(huì)議安排等行政范疇，對其財(cái)務(wù)職能的專業(yè)性起到了極大的弱化作用。 長此以往，企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率難以得到有效的提升，內(nèi)部控制體系由此也得不到優(yōu)化，進(jìn)而實(shí)際經(jīng)營達(dá)不到預(yù)期需求或預(yù)算指標(biāo)。 此外，部分企業(yè)財(cái)務(wù)崗位分離也不能得到嚴(yán)格的實(shí)施，沒有相應(yīng)的專員崗位負(fù)責(zé)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，同時(shí)，也沒有專員崗位負(fù)責(zé)檢查銀行存款賬面余額以及對賬單的核對。 如果由同一人負(fù)責(zé)上述兩方面，就容易出現(xiàn)資金侵占、私吞挪用等情況，使企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

四、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管的改進(jìn)措施及對策建議

(一)提升監(jiān)管決策的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識

首先，持續(xù)提升內(nèi)部監(jiān)督意識。 企業(yè)需定期組織員工開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，引導(dǎo)員工樹立自我監(jiān)督意識，對于監(jiān)督舉報(bào)工作中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的員工予以獎(jiǎng)勵(lì)。 其次，中小企業(yè)管理層應(yīng)對內(nèi)部控制重要性引起高度重視，通過積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、有序誠信經(jīng)營，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。 再次，企業(yè)人力資源部應(yīng)定期組織培訓(xùn)，對管理層職員的內(nèi)部控制意識和管理能力進(jìn)行考核和強(qiáng)化。 中小企業(yè)內(nèi)部控制的施行效果不佳，很大程度上歸因于管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，若管理層的內(nèi)部控制意識得到有效的樹立，則會(huì)愿意并積極參與到內(nèi)部控制工作開展中，否則會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部控制流于形式。 因此，應(yīng)確保監(jiān)管決策者準(zhǔn)確了解自身的職責(zé)。 其只有充分了解財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管方向，才能對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行精準(zhǔn)的定位，合理優(yōu)化內(nèi)控制度，充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)管的作用和價(jià)值。 并且相關(guān)監(jiān)管人員應(yīng)積極提升自身的業(yè)務(wù)水平，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與有效的賞罰制度，強(qiáng)化各個(gè)部門工作人員的財(cái)務(wù)監(jiān)管意識，將財(cái)務(wù)監(jiān)管流程貫徹落實(shí)在實(shí)際監(jiān)管作業(yè)中，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控體系，使其發(fā)揮科學(xué)合理的作用和價(jià)值。 最后，從國家層面來看，應(yīng)積極出臺(tái)鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建健全內(nèi)部控制制度的激勵(lì)措施，并加強(qiáng)政策引導(dǎo)、組織開展內(nèi)部控制培訓(xùn)。 為良好地立足于嚴(yán)峻的市場競爭中，中小企業(yè)應(yīng)自覺遵守法律法規(guī)，規(guī)范性組織開展生產(chǎn)經(jīng)營，有效防范規(guī)避發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，全員樹立風(fēng)險(xiǎn)管控意識、積極履行職責(zé)。

(二)制訂完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度

設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門是對相對有能力的中小企業(yè)而言最好的選擇，如此，所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和審計(jì)結(jié)果均可直接向經(jīng)營管理層報(bào)告，審計(jì)部門獨(dú)立性與公正性也能得到保證。 在培訓(xùn)自身審計(jì)隊(duì)伍的過程中，企業(yè)可以聘請專業(yè)審計(jì)人員對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評估，并出具專業(yè)審計(jì)報(bào)告，方便管理層做出發(fā)展決策。 除此之外，可將日常監(jiān)督與專項(xiàng)檢查結(jié)合，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的不足，督促各個(gè)業(yè)務(wù)部門做出相應(yīng)的措施和方法加以改進(jìn)和完善。 人力資源緊缺的中小企業(yè)，可直接采用外包等形式，以期實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控、監(jiān)管和規(guī)范經(jīng)營所制定的目標(biāo)。 在制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可考慮把監(jiān)督與考核機(jī)制有機(jī)地結(jié)合起來。 此外，如果薪酬與考核結(jié)果相關(guān)，不僅可以在內(nèi)部控制方面達(dá)到強(qiáng)化員工意識的目的，還可以在日常工作方面達(dá)到規(guī)范員工行為的要求。 通過這樣的方式，更可以在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制良好運(yùn)行的同時(shí)，使企業(yè)經(jīng)營效率進(jìn)一步提升。

(三)提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平與綜合素養(yǎng)

在日常研究和制訂企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)地參與其中，為制訂符合會(huì)計(jì)流程的相對完善的內(nèi)部控制制度提供協(xié)助。 因此，需要對中小企業(yè)從業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綜合素養(yǎng)方面的優(yōu)化，同時(shí)，加強(qiáng)對其職業(yè)道德的教育，這是順利實(shí)施內(nèi)部監(jiān)管的前提條件。 此外，開展對會(huì)計(jì)人員的系統(tǒng)性、全方位的培訓(xùn)，制定科學(xué)合理的考核制度，保證優(yōu)質(zhì)結(jié)業(yè)率，使其具備優(yōu)秀的業(yè)務(wù)水平。 除此之外，進(jìn)一步加強(qiáng)專業(yè)人員的物色與招聘，如在企業(yè)準(zhǔn)入門檻方面進(jìn)行提高，對不同崗位進(jìn)行員工招聘時(shí)，設(shè)定一定的選拔和入職標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行和落實(shí)相關(guān)細(xì)則，以確保所有新入職員工在專業(yè)知識、技能和工作經(jīng)驗(yàn)方面均有一定的基礎(chǔ)，從根本上對員工的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)進(jìn)行提高。 還并且可以引進(jìn)高素質(zhì)、高水平的專業(yè)型人才，據(jù)此開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平的討論以及課題研究，促使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識到自身業(yè)務(wù)水平的不足，吸取優(yōu)秀人才的經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)勢，結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化自身的業(yè)務(wù)水平。

(四)建立科學(xué)合理的崗位權(quán)責(zé)制度

中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的優(yōu)勢，建立科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)各個(gè)部門的職能，明確各機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)，形成相互制約與監(jiān)管的機(jī)制，以達(dá)到進(jìn)一步監(jiān)管內(nèi)部活動(dòng)的目的。 企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)發(fā)展形勢的差異性，有針對性地實(shí)行差異化的控制措施，組織各職能部門開展多元化的控制活動(dòng)，從而系統(tǒng)掌握企業(yè)內(nèi)部控制工作開展情況。 同時(shí)，中小企業(yè)要使內(nèi)部管理具有有力的憑證，令人信服，那么擁有一個(gè)科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)是必不可少的。 除此之外，中小型企業(yè)想要進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)監(jiān)管作業(yè)的安全穩(wěn)定性，就應(yīng)整合相關(guān)的財(cái)務(wù)崗位，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度。 明晰崗位的工作職責(zé)和要求、審批業(yè)務(wù)的具體流程等，可以確保不同層級管理者在職責(zé)范圍內(nèi)，能夠良好地承擔(dān)責(zé)任。

五、結(jié)論

總而言之，中小企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)必須始終堅(jiān)持從自身的實(shí)際情況出發(fā)，提升企業(yè)的內(nèi)控意識和全體員工的綜合素質(zhì)，建立科學(xué)合理且有效的內(nèi)部控制制度，全面提升內(nèi)部監(jiān)督的水平，為改善經(jīng)營業(yè)績、保持行業(yè)競爭優(yōu)勢奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 要想確保中小企業(yè)內(nèi)部控制制度科學(xué)合理的運(yùn)行，就要完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管制度，它的實(shí)施程度是衡量中小企業(yè)管理水平的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)。