馬梓祥

(南京財經(jīng)大學，江蘇 南京 210023)

一、會計行為

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的會計理論制度以及會計實務都得到了空前的進步與發(fā)展，對會計的研究不僅局限于會計本身的實際用途層面，進一步過渡到對會計行為、會計行為主體的邏輯研究，這充分體現(xiàn)出了我國會計研究的細分化和專業(yè)化，對會計實質性用途的研究固然重要，可以服務于經(jīng)濟生活的方方面面，但對理論層面背后的研究同樣不可或缺，探究會計行為以及會計行為背后的邏輯和心理，對更好地發(fā)揮會計核算與監(jiān)督的功能有很大的幫助。

(一)會計行為的定義

會計行為是向企業(yè)及其利益相關者提供會計信息的行為。 會計行為的目標主要包括兩個:一是會計目標；二是會計行為主體的目標，這其中包含會計的最終目標，就是為企業(yè)的利益相關者提供有價值的會計信息。

(二)三大基本標準

1.法律標準

對于會計行為來講，法律標準指的是行為主體享受法律授予的權利的同時，還要擔負法律設定的義務，在享有權利、擔負義務的過程中要嚴格遵照現(xiàn)行法律，依據(jù)的所有國家法律之中，最基本的會計行為法律標準是我國現(xiàn)行的《會計法》。

2.行業(yè)標準

對于會計行為來講，行業(yè)標準主要指的是會計主體在做出會計行為的過程中以行業(yè)規(guī)范為參照，受制于行業(yè)制度、行業(yè)發(fā)展目標，即會計行為主體所處的行業(yè)不同、面向的行為對象不一時，會受到相應行業(yè)制度、行業(yè)利益的限制，其行為和過程也不同。

3.道德標準

道德規(guī)范屬于意識形態(tài)范疇，是調整社會經(jīng)濟關系和人際關系的所有規(guī)范之總和。 分析會計行為應遵守的道德標準，指的是在會計職業(yè)行為開展的過程中會計主體應遵照的行為道德準則，其深刻地揭示了會計活動的根本特征，能對會計從業(yè)者和利益相關方以及外部社會之間的關系進行規(guī)范化的引導，具體內(nèi)容包含行為思想、行為態(tài)度、行為責任、行為紀律以及行為素質。

(三)會計行為優(yōu)化

會計行為優(yōu)化指的是會計行為主體以優(yōu)化理念作為指導采取的一系列減少企業(yè)投入、增加企業(yè)的消費生產(chǎn)、提升企業(yè)的產(chǎn)品和服務質量的行為，從而優(yōu)化企業(yè)組織結構，以滿足企業(yè)利益相關者的價值需求。 因此，會計行為的優(yōu)化包括以下幾個方面。

1.優(yōu)化激勵機制

首先，企業(yè)需要對企業(yè)的會計行為主體實施一系列的激勵機制，對于企業(yè)會計行為主體良好的表現(xiàn)給予激勵，同時也要對不良行為實施懲戒；其次，企業(yè)要為會計行為主體提供合理的上升渠道，以保證會計行為主體實現(xiàn)自我價值的需要，從而激勵其積極性，以起到優(yōu)化會計行為的作用。

2.優(yōu)化會計行為主體素質

首先是會計行為主體關于知識結構的優(yōu)化。 不僅要求企業(yè)會計行為主體掌握會計相關方面的知識，還要掌握和了解與工作相關的其他知識，此知識結構的主要組成含金融學知識、管理學知識、經(jīng)濟學和法學知識以及其他學科知識等。其次是在思想層面上的優(yōu)化。 作為會計行為主體，第一，要遵守相關會計法律法規(guī)，不虛造企業(yè)經(jīng)濟事項，不偽造、變造企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項；第二，要有正確的政治規(guī)范作為指導，明確我國的政治道路；第三，要樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀，客觀公正地反映企業(yè)會計質量。 最后，優(yōu)化會計行為主體的能力和心理素質也是必要的。 會計行為主體的能力不僅體現(xiàn)在知識結構，還有對于未來經(jīng)濟形勢的判斷等能力，與此同時，良好的心理素質會直接影響企業(yè)會計活動效果，因此會計行為主體也要增強這方面的心理建設。

3.優(yōu)化監(jiān)督機制和實施機制

一是在內(nèi)部構建起科學有效的監(jiān)管機制，讓不同的組織單位彼此監(jiān)督制約，對內(nèi)審機制予以盡可能的強化。 二是關于外部監(jiān)督機制的完善。 當社會責任與企業(yè)利益產(chǎn)生沖突時，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制往往難以發(fā)揮它的作用，因此，就需要相對成熟的外部監(jiān)督管理機制規(guī)范企業(yè)行為，防止企業(yè)做出違犯會計法律的行為。

(四)控制要點

1.動機控制

會計主體行為主要由兩個方面組成，一方面是會計個體行為，另一方面是會計群體行為，這兩種行為是在會計個體需要和群體需要的基礎上，產(chǎn)生具有一定傾向性的會計個體動機和群體動機，最后在動機的驅動下選擇出的不同行為方式。 會計行為動機主要是會計人員對于會計政策的選擇。財政部將會計政策的概念界定為:會計政策、會計估計的變更、會計差錯的糾正、企業(yè)會計應遵循的原則所應采取的會計處理方法。 應遵循的原則指的是于現(xiàn)行會計法規(guī)之下，會計行為的展開所應遵循的原則。 會計主體以基本原則為引領，在會計處理方法上進行獨立自主的選擇，選擇具體會計處理方法時通常存在較強的主觀動機性，是基于其經(jīng)營思想、經(jīng)營目的所做的選擇。 選擇會計政策的動機不只是和經(jīng)營思想、經(jīng)營目標相關，還與會計環(huán)境、管理意識以及從業(yè)人員自身的業(yè)務素養(yǎng)、職業(yè)能力和從業(yè)經(jīng)驗等因素緊密相關。

2.過程控制

會計行為過程與控制相關會計行為的過程基本一致，即是相關行為在會計確認、計量、記錄、報告編制過程中的展開。 這一過程中，相伴于操作程序的展開，會計行為在不同階段呈現(xiàn)出不同的特征:會計確認環(huán)節(jié)，在會計主體決定會計項目是否應納入現(xiàn)行會計制度時會根據(jù)某種需要而進行目標確認，體現(xiàn)其獨立性；會計計量環(huán)節(jié)，會計主體對計量屬性予以確定的過程中，一般會基于其行為要求在計量方法中做出最有利于自己的選擇，反映其選擇性特征；在會計記錄階段，會計主體的主要作用是確定經(jīng)濟活動和經(jīng)濟數(shù)據(jù)是否能夠客觀、公允地記錄，以及會計記錄的多少，后續(xù)會計信息摘要的復雜性、簡化性和準確性在控制中起著至關重要的作用。 會計信息的內(nèi)容對于管理層掌握經(jīng)濟形勢、做出相應決策影響重大，于信息的其他適用主體來講，影響同樣重大，比如上市企業(yè)的經(jīng)營主體對外披露上市企業(yè)會計信息的行為會極大地影響到企業(yè)股票的市場價格，進而會引起資本市場劇烈波動，因此，現(xiàn)階段會計主體行為的特點主要在于其針對性。

3.目的控制

會計信息主要為如下使用主體所運用:會計主體，基于會計信息參與組織決策的制定；組織的管理者、組織的決策者；政府和金融機構；市場投資主體以及組織權益的所有者等。 不同的使用主體對于會計信息有著不同的要求，對會計信息的深度與廣度也存在不同的期望，不過無論哪一種使用主體，都會借助會計信息對行業(yè)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營情形予以全面的了解、深刻的把握。 相同會計信息會被提供給不同的需求方，而不同需求方可能從中解讀出不同的內(nèi)容；另外，不同信息的需求方所得的會計信息之間也可能存在很大的不同。據(jù)此可以知悉:對會計行為目的會產(chǎn)生影響的因素不只有會計主體，還包括各種使用者、管理者。 所以，對會計行為目的實施控制時要將重點放在影響會計主體行為的內(nèi)部和外部因素上，盡可能阻斷這些影響因素的傳遞渠道，給會計主體創(chuàng)造相對獨立的寬松環(huán)境。

(五)控制方法

學術界針對內(nèi)部會計管控制度的完善展開了大量的、廣泛的、深層次的研究，成果顯著。 明確提出要確定企業(yè)內(nèi)部控制基本目標、規(guī)范單位會計行為。 所以，有必要對相關的法規(guī)進行修訂、予以完善。

1.會計實務管理辦法的制定

針對會計行為管控，當前我國并無體系化的專門管理條例抑或是管理細則。 早在1978年，《會計人員職權條例》 即已頒行，而后部分省市也在管轄區(qū)域內(nèi)頒行了《會計管理條例》，也有命名為《會計人員管理條例》的，它們從不同內(nèi)容、不同層面針對會計行為做出了對應的規(guī)定。 但是伴隨經(jīng)濟的發(fā)展、社會的轉變、人們思想的改變，尤其是新《會計法》《公司法》《內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范》 的頒行實施，原來的管理條例、管理細則很明顯已經(jīng)落后于時代的發(fā)展，在不少地方還和新法規(guī)存在沖突和矛盾。

2.完善監(jiān)督機制

對會計行為產(chǎn)生影響的因素有內(nèi)外之分，內(nèi)部因素、外部因素會在不同程度上、不同層面上影響會計主體行為，引發(fā)會計行為過程、目的、動機的調整轉變，故而監(jiān)管會計行為必須基于會計行為的特征和轉變軌跡，從內(nèi)外兩個方面構建起對應的監(jiān)督機制，予以對應的監(jiān)督檢查，借此為會計行為控制創(chuàng)設對應的條件和基礎。

二、智能財務

(一)智能財務的外部發(fā)展環(huán)境

近年，黨和政府高度重視人工智能及其運用。 中共中央政治局多次針對人工智能進行集體學習，并對其發(fā)展予以深層次的探討。 習近平主席在中共中央政治局第九次集體學習時強調:加強領導做好規(guī)劃明確任務夯實基礎，推動我國新一代人工智能健康發(fā)展。 人工智能的發(fā)展和運用意義重大。 人工智能運用到管理領域之后出現(xiàn)了諸多分支，智能財務就是其中較為重要的應用。 近年，智能財務從研究到運用都在快速發(fā)展中前行。 從2016年起，人工智能就在百度搜索的熱點話題中長期居于顯著地位。 可以說，對智能財務進行研究、予以大力發(fā)展是符合社會發(fā)展整體態(tài)勢的，是對黨中央政策的積極踐行。

(二)會計自電算化快速走向智能化

歷經(jīng)不到半個世紀的時間，會計行業(yè)從電算化時代步入了信息化時代，當前已經(jīng)發(fā)展到智能化的水平。 三個不同的發(fā)展階段，會計技術、會計對象、會計處理都呈現(xiàn)出不同的特征。 具體可以從如下三個方面認識這一發(fā)展轉變過程:首先，核心技術變化巨大。 在會計電算化時期，計算機技術、常規(guī)數(shù)據(jù)庫運用非常廣；會計信息化階段，互聯(lián)網(wǎng)、ERP、數(shù)據(jù)倉庫等居于核心地位；會計智能化發(fā)展階段，核心技術演變成大數(shù)據(jù)、RPA、神經(jīng)網(wǎng)絡和知識圖譜等。 其次，站在變革視角分析，電算化并未徹底改變會計的核心流程，會計領域的核心流程和手工操作時期不存在很大的差別，不過因為計算機的運用，管理環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出顯著的信息化特征。 在信息化發(fā)展階段，變革的最典型體現(xiàn)是財務共享中心，在共享中心的運作過程中，經(jīng)常發(fā)生流程和組織再造。 最后，從處理對象角度分析，電算化時代以數(shù)據(jù)為主要處理對象，而在信息化發(fā)展階段，不僅要對數(shù)據(jù)予以處理，還要對信息予以深度處理，發(fā)展到智能化階段之后，處理的主要對象演變?yōu)橹R。

(三)對智能財務的認識

首先是對智能的解釋，智能有生物智能與機器智能之分，生物智能即人工智能。 除此之外的其他智能為機器智能，比如感知智能、認知智能、人造智能等。 其中，人工智能在不斷探索中前行，可以說智能財務領域的智能所指的主要就是借助人工智能改進管理模式。 不過若期望僅借助人工智能就能實現(xiàn)管理模式的徹底變更，這不現(xiàn)實。 即便發(fā)展到今天，很多業(yè)務活動的開展依然離不開人類，故而智能財務應該將重點放在人類管理和機器智能二者的協(xié)同共生方面。近年在對智能財務進行研究的過程中，關注的重點為引入人工智能到財務管理之中推動智能財務的出現(xiàn)和演變。 智能財務中的財務是廣義層面上的大財務抑或說是大會計，在智能財務發(fā)展階段，財務管理的具體模式是人機合作、生物智能、機器智能的緊密結合，求取的是效率的提升、效益的提升、質量的提升，核心所在為數(shù)據(jù)驅動。 當下，社會在這一領域亟須提升財務系統(tǒng)的整體智能化水平，特別是會計核算、發(fā)票管理、報銷管理、合同管理諸多領域的智能化水平。

智能金融的功能是通過機器智能和人工智能組合所得的系統(tǒng)一起完成復雜的金融活動，同時將智能金融的職能的運用范圍不斷擴展，最終部分取代人工金融專家的職能。 智能財務的本質是對人類專家 “知識” 的管理和利用，以及對新財務知識的創(chuàng)造和發(fā)現(xiàn)，例如將大量的數(shù)據(jù)通過神經(jīng)網(wǎng)絡訓練獲得新的知識，而這個知識是原來財務人員不太具備的。

(四)智能財務的基礎理論框架

依托大數(shù)據(jù)、人工智能、流程自動化、云計算和移動互聯(lián)等諸多技術，在變革管理模式的基礎上，對財務職能進行積極的整合，推動業(yè)務和財務的緊密融合，求取信息的快速傳遞和有效運用的新財務體系就是智能財務。 智能金融建構的框架基礎為智能技術和金融管理二者的緊密結合，在此基礎上實現(xiàn)自動化和高度智能化的金融管理，為金融智能化構建起對應的生態(tài)平臺。 借此求取財務信息質量的提升、財務工作效率的提高、財務成本的減少、財務合規(guī)性的提升、財務價值創(chuàng)造力的升級，讓企業(yè)財務能夠更好地支持企業(yè)管理和企業(yè)決策。 對于智能財務來講，其核心為核算自動化、信息一體化、職能價值化。 智能財務標準體系通過指導搭建財務標準、應用框架求取財務管理的良性變革，強化智能財務的具體運用效果，推動企業(yè)加速建設智能財務體系。

(五)智能財務給會計造成的影響

伴隨會計或是財務的快速向前發(fā)展，傳統(tǒng)會計的業(yè)務邊界正在被不斷突破，比如研究管理會計并將其運用到實踐中去，不斷地對傳統(tǒng)會計邊界予以突破。 同時，會計工作的開展也在這個過程中從原來的人工走向了人工和機器兩者的結合。 業(yè)務人員在從事業(yè)務數(shù)據(jù)處理的同時，驅動了財務處理的過程，這就產(chǎn)生了業(yè)財融合和人人財務的概念。 不久的將來，會有越來越多的業(yè)務人員擔負起相關的財務職能；同時也必將有越來越多的財務工作由機器代替。 在這個過程中，會計業(yè)務、會計人員都在對原有的邊界不斷地進行突破，朝著更高的水平、更遠的未來邁進。

三、結束語

對于會計人員行為的研究越來越多，智能財務的出現(xiàn)更多的代替會計人的行為，因此財務會計應順應人工智能時代發(fā)展特點，不斷提升自身會計職業(yè)水平，努力具備專業(yè)職業(yè)判斷能力、領導協(xié)調能力、信息化處理能力，逐步轉變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理所需的財務管理型人才。