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引言

現(xiàn)如今，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形勢十分復(fù)雜，我國港口企業(yè)由于自身具備一定的特殊性，所以與其他類型的企業(yè)相比，更容易受到國際經(jīng)濟(jì)形勢變動所帶來的影響。要想使港口企業(yè)所受到的影響降至最低，在港口企業(yè)運(yùn)營過程中，必須加大力度推動科技創(chuàng)新以及自主研發(fā)活動的開展。港口企業(yè)在對自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善、升級自身產(chǎn)業(yè)、堅持自主創(chuàng)新原則的同時，需要將企業(yè)的工作重心定為新技術(shù)與新產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計，從而提高自身產(chǎn)品的附加值，增強(qiáng)自身的競爭優(yōu)勢，在市場環(huán)境之中屹立不倒。

一、核算港口企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的方式

（一）組成港口企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的要素

港口企業(yè)所需要支出的研發(fā)費(fèi)用，通常分為研究費(fèi)用以及開發(fā)費(fèi)用。在此之中，研發(fā)項目的總體費(fèi)用由兩部分組成，首先是開始研究的前期環(huán)節(jié)，其次是實際開發(fā)的后期環(huán)節(jié)。換句話而言，研究過程通常為對項目進(jìn)行調(diào)查，在調(diào)查過程中務(wù)必要做到保證計劃的合理性，同時在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)進(jìn)行創(chuàng)新。在實際開發(fā)環(huán)節(jié)中，需要運(yùn)用知識使研究成果得到升華，在設(shè)計新項目的過程中充分運(yùn)用已經(jīng)獲得的知識，體現(xiàn)出創(chuàng)新理念，進(jìn)而能夠使企業(yè)的實力真正得到強(qiáng)化。

研究和開發(fā)兩個環(huán)節(jié)擁有不同的重心，而且二者之間的差異也十分明顯。具體的差異從以下三個層面顯現(xiàn)出來：首先，二者有著不同的目標(biāo)，在研究環(huán)節(jié)主要獲得項目所需的知識，然后再通過開發(fā)環(huán)節(jié)運(yùn)用知識；其次，研究與開發(fā)的針對內(nèi)容有所不同，在研究過程中的研究對象尚未明確，甚至不存在具體的定義，而開發(fā)環(huán)節(jié)的對象已經(jīng)得到明晰，并且能夠顯現(xiàn)出明確的新成果；最后，二者有著不同的結(jié)果，在反饋研究環(huán)節(jié)的結(jié)果時，只需要上交研究報告，而開發(fā)環(huán)節(jié)的結(jié)果需要呈現(xiàn)出一種或者多種全新的工藝技術(shù)，或者推出前所未有的新服務(wù)。

（二）核算研究環(huán)節(jié)所需的費(fèi)用

企業(yè)的研發(fā)項目在研究這一環(huán)節(jié)中，并不能真正確認(rèn)研究的結(jié)果可以被用于后期開發(fā)，而且也不能真正確認(rèn)后期的開發(fā)環(huán)節(jié)，可以成為企業(yè)的無形資產(chǎn)，可以說有著強(qiáng)烈的不確定性。因此，我國政府明確指出，研究階段所消耗的全部費(fèi)用，必須在企業(yè)的當(dāng)期損益之中有所呈現(xiàn)。具體核算費(fèi)用的流程如下所示：在產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用的時候進(jìn)行借記記錄，對現(xiàn)有款項及相關(guān)資源進(jìn)行貸記記錄，所有管理活動的支出在最后階段完成，并且對所有耗費(fèi)的款項進(jìn)行貸記。在這一過程中，企業(yè)可以將研發(fā)所用的款項放置于管理費(fèi)用的分支科目，從而對研究費(fèi)用的核算過程進(jìn)行詳細(xì)歸納。

（三）核算開發(fā)環(huán)節(jié)所需的費(fèi)用

研究項目在企業(yè)所持續(xù)的整個流程內(nèi)部，開發(fā)環(huán)節(jié)與研究環(huán)節(jié)之間存在明顯差異，而且開發(fā)環(huán)節(jié)的條件更為優(yōu)越。企業(yè)在開發(fā)環(huán)節(jié)所消耗的費(fèi)用，要想納入企業(yè)的資本，應(yīng)當(dāng)具備以下五種條件。

其一，重視該流程的技術(shù)，順利產(chǎn)生并且完成相關(guān)無形資產(chǎn)，同時無形資產(chǎn)既可以進(jìn)行運(yùn)用，也可以進(jìn)行出告；其二，企業(yè)必須具備完成無形資產(chǎn)的欲望，并且希望可以售出或者運(yùn)用所有無形資產(chǎn)；其三，企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)所創(chuàng)造出的所有產(chǎn)品，如果可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)做出保證，使無形資產(chǎn)可以體現(xiàn)出自身的使用價值；其四，企業(yè)擁有較為雄厚的各類資源，并且已經(jīng)掌握先進(jìn)科技，能夠使無形資產(chǎn)出售、使用或者進(jìn)一步開發(fā)；其五，在后期開發(fā)過程中產(chǎn)生的所有耗費(fèi)，可以準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行核算。

上述環(huán)節(jié)的核算過程如下所示：款項被耗費(fèi)時，可以借記為資本化費(fèi)用，或者研究費(fèi)用；對現(xiàn)有款項以及相關(guān)資源進(jìn)行貸記記錄；如果企業(yè)的研究項目可以成功變?yōu)闊o形資產(chǎn)，可以借記為產(chǎn)品或者直接說明為無形資產(chǎn)，對資本化以及研發(fā)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行貸記記錄。

二、港口企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)用過程中存在的問題

首先，我國港口企業(yè)并沒有設(shè)立專門的賬目，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理，導(dǎo)致生產(chǎn)與經(jīng)營的費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用混淆，導(dǎo)致確定研發(fā)費(fèi)用具體金額的過程存在困難。由于研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用之間并沒有劃出明確的界限，導(dǎo)致企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)用的時候不夠規(guī)范。不僅如此，部分港口企業(yè)在申報研發(fā)費(fèi)用的時候，并沒有對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行全方位統(tǒng)計。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)負(fù)責(zé)人依賴于已經(jīng)獲得的憑證，在得到憑證之后核算企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，并不關(guān)注憑證的真實性。在統(tǒng)計研究項目費(fèi)用的時候，研發(fā)相關(guān)人員并沒有對此產(chǎn)生重視，而是直接將工作推給財務(wù)部門。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的研發(fā)部門由于沒有設(shè)立專門的研發(fā)費(fèi)用管理賬戶，也沒有按照相關(guān)規(guī)定，設(shè)置研發(fā)項目的臺賬，提供的所有原始資料并不能保證其準(zhǔn)確性，導(dǎo)致港口企業(yè)的年終結(jié)算不符合相關(guān)規(guī)定，也無法真正了解研發(fā)項目的進(jìn)展，從而導(dǎo)致研發(fā)活動的開展陷入被動局面。

其次，所有研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其類型，分別對款項進(jìn)行核算，但是部分港口企業(yè)并未做到，導(dǎo)致核算過程十分混亂，而且在申報企業(yè)研發(fā)資料的時候，無法辨別某一類費(fèi)用的歸屬，以及不同的費(fèi)用究竟屬于何種項目的實際研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致整體核算工作陷入困境。

最后，部分港口企業(yè)并沒有遵守國家出臺的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)科目，在設(shè)置科目的時候完全照搬企業(yè)會計科目的設(shè)置方法，忽視了政府出臺的相關(guān)文件所做出的明文規(guī)定。同時也忽視了財政部下發(fā)的文件內(nèi)容，其結(jié)果自然是核算研發(fā)費(fèi)用的時候存在較大的問題。

三、改善港口企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方式的路徑

（一）對研究和開發(fā)兩種費(fèi)用進(jìn)行明確劃分

要想使港口企業(yè)能夠順利地核算研發(fā)費(fèi)用，首先應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確界定并劃分研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用。在研究過程中，為了獲取最新的知識并且能夠運(yùn)用，所以企業(yè)會開展有計劃的調(diào)查工作；在開發(fā)過程中，企業(yè)將研究成果運(yùn)用于某個項目或者計劃之中，從而保證項目能夠發(fā)揮作用，從而面向社會提供全新的，或者已經(jīng)完善的產(chǎn)品和服務(wù)等。只有明確界定研究以及開發(fā)兩個階段，才能夠使研究能夠有計劃地進(jìn)行后續(xù)探索，而且開發(fā)階段不會存在問題。

一個研發(fā)項目是否能夠真正為企業(yè)帶來巨大的效益，企業(yè)并不能準(zhǔn)確預(yù)知，因此對成本的計量需要企業(yè)進(jìn)行斟酌。如果資產(chǎn)定義與研究支出之間產(chǎn)生沖突，企業(yè)必須將所有支出作為當(dāng)期的損益，在研究階段真正順利完成后，才能夠進(jìn)入后期開發(fā)階段，將研究支出轉(zhuǎn)化為企業(yè)的無形資產(chǎn)，但是無法將費(fèi)用支出轉(zhuǎn)化為企業(yè)資產(chǎn)。研究成果能夠通過后期開發(fā)進(jìn)行實踐應(yīng)用，相關(guān)技術(shù)能夠變?yōu)榭吹靡姟⒚弥漠a(chǎn)品，在這一過程中，可能會產(chǎn)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，在各方條件允許的情況下，企業(yè)可以證明自身已擁有的無形資產(chǎn)，需要資本化已經(jīng)產(chǎn)生的開發(fā)支出，并確認(rèn)其屬于無形資產(chǎn)的成本。

盡管港口企業(yè)已經(jīng)明確了研究與開發(fā)兩個階段的劃分條件，并且明確區(qū)分出開發(fā)與研究的不同概念，然而，研究與開發(fā)并不是“互不干涉”的，可能會交叉進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身的實際發(fā)展?fàn)顩r入手，對開發(fā)與研究兩種活動進(jìn)行正確劃分，對前期研究以及后期開發(fā)兩個階段進(jìn)行明確界定，并設(shè)置具體的內(nèi)容框架，規(guī)范化開展對研發(fā)費(fèi)用的核算工作。在此需要注意的是，被確認(rèn)成為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，需要同時滿足上文所提到的五種條件，否則將不予確定。

（二）企業(yè)會計進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算的方式

核算一個企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，會計的處理原則主要包括以下五點：其一，用于研究的支出，在產(chǎn)生的時候就必須費(fèi)用化，同時作為企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的損益內(nèi)容；其二，如果開發(fā)階段產(chǎn)生支出的五個條件已經(jīng)同時得到滿足，那么企業(yè)才能夠通過會計，將用于開發(fā)的支出轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)；其三，計入企業(yè)當(dāng)期損益的內(nèi)容，包括與資本化條件不符的內(nèi)容；其四，如果出現(xiàn)研究以及開發(fā)相關(guān)支出難以準(zhǔn)確歸類的情況，則應(yīng)當(dāng)全部增添為費(fèi)用化內(nèi)容，然后作為企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的損益內(nèi)容；其五，在企業(yè)發(fā)展前期，可能已經(jīng)擁有資本化相關(guān)的條件，以及資本化支出，但是此類支出并沒有成為無形資產(chǎn)之中的一部分，在對這一部分支出進(jìn)行處理的過程中，需要考慮到跨年度事項，對于沒有行程的所有無形資產(chǎn)，在成為企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的損益之后，可以在加計過后進(jìn)行扣除。

而在企業(yè)會計處理研發(fā)費(fèi)用時，根據(jù)企業(yè)的實際情況，會選擇運(yùn)用以下三種方式：其一，運(yùn)用全額資本法，歸集研發(fā)費(fèi)用的工作在發(fā)生期就已經(jīng)完成，在研發(fā)項目已經(jīng)開發(fā)成功、并且可以投入運(yùn)行之后，劃入無形資產(chǎn)之中并且分多期攤銷處理；其二，在全額費(fèi)用得到運(yùn)行的時候，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部按照期間費(fèi)用加以處置，然后作為企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的損益內(nèi)容；其三，在成果決定得到運(yùn)用的時候，只要產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用，就需要配套多欄式賬戶，對費(fèi)用的全部支出情況進(jìn)行真實記載，同時考慮到項目全過程產(chǎn)生的大量經(jīng)濟(jì)效益，選擇運(yùn)用何種處理方式，如果研發(fā)項目并沒有取得經(jīng)濟(jì)收益，在未來也不可能產(chǎn)生任何收益，那么就可以將所有支出全部費(fèi)用化，并且計入企業(yè)的當(dāng)期損益之中，而如果企業(yè)的研發(fā)項目已經(jīng)獲得經(jīng)濟(jì)效益，在未來也可以產(chǎn)生收益，那么可以將所有支出資本化處理。

全額費(fèi)用法較為傳統(tǒng)，并且處于一種記賬方式，在我國會計相關(guān)準(zhǔn)則以及制度之中都已經(jīng)進(jìn)行明確規(guī)范，因此在應(yīng)用過程中必須遵循國家相關(guān)規(guī)定。全額資本的方法則相對簡單，在適用范圍方面會受到限制。之所以能夠運(yùn)用全額資本的方法進(jìn)行計算，是因為一個項目的總體支出，屬于企業(yè)內(nèi)部的一種資產(chǎn)。

成果決定法通常在我國的高新企業(yè)，或者擁有雄厚經(jīng)濟(jì)實力的大型企業(yè)中運(yùn)用。其原因是上述企業(yè)在研發(fā)過程中會產(chǎn)生較高的費(fèi)用，企業(yè)卻可以耗費(fèi)更低的制造費(fèi)用，因此研發(fā)耗費(fèi)的所有款項屬于間接費(fèi)用，還需要按照不同類別對不同行業(yè)進(jìn)行歸納，從而制定出更合理的研發(fā)費(fèi)用分配方案，將研發(fā)結(jié)果作為分配依據(jù)。由于所有研發(fā)項目之中攜帶或大或小的風(fēng)險，企業(yè)可能無法通過研發(fā)項目獲得經(jīng)濟(jì)收入，因此在對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行處理時，應(yīng)當(dāng)分別考慮研發(fā)成功以及研發(fā)不成功兩種可能出現(xiàn)的結(jié)果。由于研發(fā)項目初期開展的過程中，無法使最終結(jié)果得以確定，而且是否能夠研發(fā)成功屬于未知數(shù)，但是企業(yè)依舊要支出研發(fā)所需的費(fèi)用，所以企業(yè)在啟動研發(fā)項目的同時，應(yīng)當(dāng)為自身開設(shè)具有過渡性質(zhì)的賬戶，記錄各項支出的去向以及使用結(jié)果。

企業(yè)在執(zhí)行國家出臺的會計制度過程中，應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)置一個賬戶，主要負(fù)責(zé)長期待攤費(fèi)用以及研發(fā)費(fèi)用，通過企業(yè)的會計進(jìn)行分別記錄，對“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”進(jìn)行借記，貸記相應(yīng)科目。在已經(jīng)確定研發(fā)項目的結(jié)果之后，不成功項目的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入科目“管理費(fèi)用——研究開發(fā)費(fèi)用——某項目研發(fā)費(fèi)用”，而成功的項目由于符合無形資產(chǎn)的條件，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下科目級別：一級科目為研發(fā)支出，然后按照不同的研發(fā)項目，設(shè)置不同類型的二級科目，按費(fèi)用化支出和資本化支出設(shè)置三級科目。費(fèi)用化支出在月底應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用以及研發(fā)費(fèi)用，在研發(fā)項目正式完成之后，轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

研發(fā)核算制度明確研發(fā)費(fèi)用歸集的明細(xì)：一般為人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗費(fèi)、研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費(fèi)以及與企業(yè)研發(fā)活動存在直接關(guān)聯(lián)的其他費(fèi)用。

公共費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部明確分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：如果一個無形資產(chǎn)同時屬于多個項目，由于能夠共用，可以按收益貢獻(xiàn)度進(jìn)行分?jǐn)?；如果存在多個研發(fā)項目共用同一設(shè)備的情況，需要按照不同項目的試驗時間分?jǐn)?；同一人員參與多項目研發(fā)，應(yīng)當(dāng)按照各項目研發(fā)時長的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（三）及時披露研發(fā)費(fèi)用核算相關(guān)信息

對研發(fā)費(fèi)用的核算結(jié)果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有的研發(fā)費(fèi)用通過財務(wù)部門的會計報告進(jìn)行單獨(dú)披露，在這一過程中，企業(yè)需要保證信息披露做到真實且完整，不能流于形式。要想讓報表的使用者了解到企業(yè)在研發(fā)過程中的所有投入，應(yīng)當(dāng)在恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)提醒報表使用者關(guān)注企業(yè)開發(fā)項目的研發(fā)進(jìn)程。企業(yè)可以在資產(chǎn)負(fù)債表之中列出三個方面的期末余額，分別為研發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用備抵以及長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)已經(jīng)擁有自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，在將“研發(fā)費(fèi)用備抵”以及“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”“研發(fā)支出——資本化支出”三個方面轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)明確標(biāo)注相關(guān)的無形資產(chǎn)項目，包括累計攤銷與減值準(zhǔn)備。

不僅如此，企業(yè)在向外界提供會計報表的同時，應(yīng)當(dāng)附加一份關(guān)于無形資產(chǎn)的具體構(gòu)成組成表格，并詳細(xì)記錄所有的研發(fā)項目以及當(dāng)前進(jìn)度，其內(nèi)容主要有以下幾點：項目的預(yù)期成功率、研發(fā)費(fèi)用備抵計提、研發(fā)費(fèi)用凈值、之前的投入成本和累計投入的所有成本等。對于企業(yè)自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，在正式轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的范圍之后，也要列入附錄的明細(xì)表，還需要對累計攤銷和計提減值的準(zhǔn)備情況進(jìn)行反映，從而真正披露企業(yè)研發(fā)項目的總體情況，以及企業(yè)的實際研發(fā)能力，從而使報表的使用者能夠全面評價企業(yè)的研發(fā)情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的科學(xué)研究技術(shù)，能夠有效幫助企業(yè)準(zhǔn)確地核算自身的研發(fā)費(fèi)用。

結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前科技已經(jīng)成為行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展主導(dǎo)，我國港口企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，需要先進(jìn)的科技作為支撐，因此港口企業(yè)需要投入一定數(shù)量的研究以及開發(fā)費(fèi)用，使自身能夠真正在科技的強(qiáng)大推動下謀求更長遠(yuǎn)的發(fā)展。面對核算研發(fā)費(fèi)用過程中存在的問題，港口企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確產(chǎn)生問題的原因，然后秉承從根源解決問題的思路，運(yùn)用多種類型的改善途徑，使自身的研發(fā)費(fèi)用能夠最大限度地得到利用，進(jìn)而使企業(yè)在獲得切實可行的戰(zhàn)略目標(biāo)之后，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。