陳曉婷 赤峰學(xué)院

引言

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”。在這之后，我國出臺諸多政策和措施，鼓勵和支持各行各業(yè)的審計信息化建設(shè)。創(chuàng)新發(fā)展是習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的重要內(nèi)容。創(chuàng)新發(fā)展過程中，科技的推動作用是重中之重，以科技帶動創(chuàng)新才是科學(xué)的發(fā)展之路。在創(chuàng)新發(fā)展背景下，高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)也提上日程，近年來各個高校也不斷探索構(gòu)建內(nèi)部審計信息化平臺與系統(tǒng)，并積極應(yīng)用于實踐，同時取得了一定成績。2020年5月1日起實施的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），進一步強調(diào)了教育系統(tǒng)要加強信息化建設(shè)，強化數(shù)據(jù)審計思維，借此提升內(nèi)部審計監(jiān)督效能。對于高校來說，這說明從政策層面加強了內(nèi)部審計工作約束與保障。

此外，高校在內(nèi)部審計信息化建設(shè)與實踐中的難點與問題，也是不容忽視的，相關(guān)問題的存在與高校傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式方法存在很大關(guān)系，也存在一些歷史遺留問題，如何解決問題是高校下一步工作的重點內(nèi)容。本文以創(chuàng)新發(fā)展為背景，研究高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)與實踐中存在的問題，最終目的在于提出高校內(nèi)部審計信息化發(fā)展建議，在理論與實踐層面均具有重要意義。

一、創(chuàng)新發(fā)展背景下高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的必要性

（一）與審計效率和質(zhì)量提升的目標具有一致性

高校內(nèi)部審計的目標不僅包含相關(guān)風(fēng)險的識別，也包含審計效率和質(zhì)量的提升。只有審計效率和質(zhì)量提高了，內(nèi)部審計才更有意義，才能更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)中，通過信息化系統(tǒng)開發(fā)、審計平臺搭建、數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用等方式，對內(nèi)部審計效率的提升具有十分明顯的效果。與此同時，財務(wù)部門、科研部門等系統(tǒng)實現(xiàn)對接，為高校內(nèi)部審計工作提供了更大便利，內(nèi)部審計工作范圍也不斷擴大，有利于內(nèi)部審計全覆蓋的實現(xiàn)。這樣高校也會更加重視內(nèi)部審計工作的效果，從而助推內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

（二）是實現(xiàn)審計創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件

高校內(nèi)部審計創(chuàng)新不僅包含審計理念創(chuàng)新的內(nèi)容，而且包含審計工作方式和方法的創(chuàng)新。高校內(nèi)部審計創(chuàng)新也是創(chuàng)新發(fā)展背景下的正確選擇。高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程中，首先，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計理念和思想，從實際審計工作需求出發(fā)，實現(xiàn)信息化理念創(chuàng)新。其次，高校主要在審計方法方面探索創(chuàng)新，這就需要充分發(fā)揮審計信息化的作用，通過數(shù)據(jù)化技術(shù)引進與融合，推進方法創(chuàng)新。最后，隨著內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)與平臺的搭建，審計人員也會不斷追求自身創(chuàng)新能力提升，從而提升內(nèi)部審計工作能力。從這一層面來看，高校內(nèi)部審計信息化是審計創(chuàng)新的重要條件。

（三）對于提升高校治理能力具有積極影響

高校是人才的聚集地，承擔(dān)著我國未來人才培養(yǎng)的重要責(zé)任。近年來，我國對于高等教育的投入不斷增加，每年大量財政資金用于支持高校的建設(shè)與發(fā)展。而保證財政資金的使用安全及合理性，不僅需要發(fā)揮國家審計的監(jiān)督職能，而且需要高校內(nèi)部審計發(fā)揮作用。在高校治理能力提升方面，內(nèi)部審計是檢驗相應(yīng)制度體系能否發(fā)揮作用的重要手段，能夠反映高校治理的效果，并有效識別高校內(nèi)部風(fēng)險。高校依據(jù)內(nèi)部審計建議防范和化解相應(yīng)風(fēng)險，同時促進自身治理能力的提升。

（四）對于人才綜合審計能力提升具有重要意義

高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)既是內(nèi)部審計工作的開展與創(chuàng)新，也是新時代發(fā)展的必然結(jié)果。在此過程中，審計信息化軟件、平臺、技術(shù)等的應(yīng)用必不可少，而內(nèi)部審計的主體依舊是“人”，審計人員的作用不可替代。而高校構(gòu)建審計信息化平臺后，審計人員也需要隨之轉(zhuǎn)變審計思路，同時豐富自身專業(yè)技能、數(shù)據(jù)分析能力等，才能滿足內(nèi)部審計工作發(fā)展的需求。從這一層面來看，隨著高校內(nèi)部審計信息化進程，內(nèi)部審計人員的綜合能力也會不斷提升。而內(nèi)部審計人員綜合能力的提升，也可以有效提高高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的效果，因此兩者之間相得益彰。

二、高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)中的難點問題

（一）高校內(nèi)部審計理念方面

高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)進程中，內(nèi)部審計理念發(fā)揮著引導(dǎo)作用，但審計理念的專業(yè)也屬于難點問題。一是有些高校對內(nèi)部審計信息化建設(shè)的重視程度不高。高校以教書育人為主，更加注重科研等方面的成績，因此一些高校對內(nèi)部審計信息化的建設(shè)與發(fā)展并不重視，即使推進了相關(guān)進程，也僅僅是浮于表面，沒有深入探究。直接導(dǎo)致的后果就是內(nèi)審信息化建設(shè)停滯不前，或者無法在內(nèi)部審計實踐中發(fā)揮應(yīng)用作用。二是傳統(tǒng)內(nèi)部審計理念影響根深蒂固，相應(yīng)內(nèi)審方式方法也比較落后。對于一些偏遠地區(qū)的高校而言，基礎(chǔ)設(shè)施條件有限，相應(yīng)的內(nèi)部審計觀念也相對落后，審計人員更加習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計方式方法。由于思想觀念的限制，導(dǎo)致更加先進的審計理念無法樹立，內(nèi)部審計信息化進程自然也推進困難。

（二）制度約束與保障方面

制度約束與保障是高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的行為綱領(lǐng)，但是這方面一直是難點問題。一是宏觀層面的政策體系不夠完善。整體上來看，高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)還處于起步階段，較其他單位而言信息化建設(shè)速度并不快。雖然2020年出臺了《規(guī)定》，其中包含內(nèi)部審計信息化建設(shè)的內(nèi)容，但也只是在部分條款中提及，缺乏具體的規(guī)定與表述。而從其他宏觀層面的政策來看，對于高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)具有約束作用的也是寥寥無幾，很難成為具體的行為綱領(lǐng)。二是高校內(nèi)部審計制度機制不健全。從高校內(nèi)部來看，一些內(nèi)部審計制度已經(jīng)長時間沒有更新，對于內(nèi)部審計信息化的規(guī)定也比較籠統(tǒng)，缺乏具體的制度指引和內(nèi)審信息化流程指導(dǎo)。在此情況下，很難發(fā)揮制度的約束與保障作用，從而對高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)產(chǎn)生不利影響。

（三）系統(tǒng)開發(fā)與投入方面

在高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程中，系統(tǒng)開發(fā)與投入環(huán)節(jié)也是重要組成部分。系統(tǒng)開發(fā)方面，一般時間比較長，因為有些高校需要開發(fā)新的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，而有的高校則需要在原有OA等信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進行二次開發(fā)。無論何種形式，高校都需要依據(jù)實際情況進行信息化系統(tǒng)開發(fā)和測試，到最終上線需要經(jīng)歷一個較長的過程，因此這也是高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)中的一個難點。從投入來看，一般內(nèi)部審計信息化建設(shè)的投入也比較大，包含資金、人力、輔助設(shè)施等方面的投入。對于預(yù)算較為緊張的高校來說，如何合理安排資金的使用是重點也是難點問題，既應(yīng)當(dāng)提高資金的利用價值，也應(yīng)當(dāng)避免浪費等問題。

三、高校內(nèi)部審計信息化實踐應(yīng)用及現(xiàn)存問題

（一）實踐應(yīng)用

本文主要以三個高校為案例，介紹其內(nèi)部審計信息化實踐的應(yīng)用過程，其中既有值得借鑒的成果，也反映出一些問題，同樣值得關(guān)注。

從河北某高校的實踐過程來看，利用三年時間研發(fā)出網(wǎng)上審計管理與服務(wù)平臺，內(nèi)部審計信息化水平得以提升。內(nèi)部審計信息系統(tǒng)主要包含六個部分，如項目管理、查詢分析等模塊[1]。高校主要通過自主研發(fā)的方式推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)，隨著審計信息系統(tǒng)的搭建，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計方式方法，利用網(wǎng)絡(luò)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷确椒?，不斷?yōu)化內(nèi)部審計流程，促進內(nèi)部審計效率的提升。此案例充分說明，內(nèi)部審計信息化建設(shè)與實踐是一個長期的研發(fā)過程，創(chuàng)新成為內(nèi)審信息化建設(shè)的重要驅(qū)動力。

從江西某高校的實踐應(yīng)用來看，審計信息管理系統(tǒng)也是由高校自主研發(fā)，耗時兩年，其間不斷升級調(diào)試最終用于內(nèi)部審計實踐，并在實踐中起到舉足輕重的作用。該校的審計信息管理系統(tǒng)主要依托OA系統(tǒng)，進行二次開發(fā)，實現(xiàn)了審計工作進展的實時更新，同時可以實現(xiàn)內(nèi)部審計報告初稿自動生成、數(shù)據(jù)自動統(tǒng)計等功能，可以說是內(nèi)部審計信息化建設(shè)的成功實踐案例。此外，該校也組織了經(jīng)驗交流會，分享內(nèi)部審計信息化建設(shè)經(jīng)驗，同時對后續(xù)工作作出合理安排。

從LGC高校的實踐應(yīng)用來看，在內(nèi)部審計信息化建設(shè)之初從多方面調(diào)整了工作重點，例如內(nèi)部審計職能向管理型轉(zhuǎn)變、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域向多元化轉(zhuǎn)變等。為了適應(yīng)高等教育改革的要求和內(nèi)部審計工作需求，該校匆忙推進審計信息化建設(shè)，在此過程中缺乏必要的輔助條件和基礎(chǔ)設(shè)施，從而導(dǎo)致審計信息化建設(shè)成果并不顯著，后續(xù)內(nèi)部審計信息化制度也名存實亡，最終實踐應(yīng)用效果并不理想。主要問題表現(xiàn)在后續(xù)成本控制不到位、信息化設(shè)備利用率不高等方面[2]。

（二）現(xiàn)存問題

從高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)與實踐應(yīng)用的整體過程，及相關(guān)案例的分析來看，主要存在三方面問題。

一是內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程中，部分地區(qū)整體信息化水平不高。從我國部分地區(qū)高校的整體情況來看，雖然一直在推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)，但建設(shè)水平并不高。管小敏、游雪琴（2021）[3]對福建省高校做的調(diào)查結(jié)果顯示，有40所高校沒有使用內(nèi)部審計軟件，還停留在手工審計階段，使用內(nèi)部審計軟件和擁有審計門戶網(wǎng)站的高校數(shù)占比均比較低。這充分說明部分地區(qū)的高校對內(nèi)部審計信息化建設(shè)與實踐并不重視，相應(yīng)的推進過程也比較緩慢。

二是內(nèi)部審計信息系統(tǒng)后續(xù)管理成本較高，難度較大。高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)開發(fā)完成后，只是階段性結(jié)束，后續(xù)在實踐應(yīng)用中還需要投入資金和人員進行定期維護，即后續(xù)管理成本比較高。如果高校不能進行合理的成本管控，則無法發(fā)揮內(nèi)部審計信息化的優(yōu)勢，并且會影響內(nèi)部審計效果。例如上文提及的LGC高校，就是因為后續(xù)成本管控不到位，導(dǎo)致內(nèi)部審計信息系統(tǒng)和相關(guān)制度形同虛設(shè)。如何有效管控成本、提高后續(xù)管理水平，是現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計信息化進程中面臨的重要問題。

三是高校內(nèi)部審計人員面臨更大挑戰(zhàn)。一方面，高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景比較單一。目前來看，大部分高校內(nèi)部審計人員都是財會、審計等專業(yè)人才，信息技術(shù)等專業(yè)背景的人才占比較低，因此無法在內(nèi)部審計信息化進程中發(fā)揮應(yīng)有作用。另一方面，審計人員對內(nèi)部審計信息化的認知不足。傳統(tǒng)審計理念、傳統(tǒng)審計方法還占據(jù)主導(dǎo)，內(nèi)部審計人員并未充分意識到信息技術(shù)的沖擊，對自身要求還未提升，在今后的工作中面臨較大挑戰(zhàn)[4]。

四、創(chuàng)新發(fā)展背景下高校內(nèi)部審計信息化發(fā)展建議

（一）切實轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念

內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變首先需要高校領(lǐng)導(dǎo)人員的支持，對內(nèi)部審計部門提出相關(guān)建議，引導(dǎo)和組織相關(guān)人員推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)進程。同時，對于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作方式方法并不是完全拋棄，而是在傳統(tǒng)方法的基礎(chǔ)上創(chuàng)新、衍生出更加科學(xué)的審計方法，從而樹立更加科學(xué)的內(nèi)部審計理念?？茖W(xué)審計理念既能發(fā)揮引導(dǎo)作用，也將對高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)與實踐產(chǎn)生促進作用。

（二）加強內(nèi)部審計制度約束與保障

從宏觀層面上看，我國應(yīng)當(dāng)出臺高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)，同時完善配套實施措施，這樣才能指引高校的內(nèi)部審計信息化進程，相關(guān)主體行為也可以得到約束。相關(guān)法律法規(guī)的條款要足夠具體，指出內(nèi)部審計信息化發(fā)展的目標、方法等內(nèi)容。高校內(nèi)部來看，應(yīng)當(dāng)定期更新內(nèi)部審計制度，依據(jù)內(nèi)部審計信息化發(fā)展進度制定并完善審計制度，形成制度約束。只有內(nèi)部審計政策與制度完善了，內(nèi)部審計信息化發(fā)展才更加有保障。

（三）完善內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的開發(fā)與管理機制

內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)開發(fā)階段，高校可以在現(xiàn)有信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進行二次開發(fā)，這樣可以降低開發(fā)難度。同時，應(yīng)當(dāng)兼顧內(nèi)部審計工作的實際要求，相應(yīng)系統(tǒng)模塊設(shè)置應(yīng)注重合理性與實用性。在系統(tǒng)投入方面，高校應(yīng)當(dāng)合理利用資源，避免資金和人員的浪費，最大化資源的使用。系統(tǒng)后續(xù)管理方面，高校主要應(yīng)注重成本管理，緩解后續(xù)管控成本高的難題。高校也應(yīng)當(dāng)兼顧成本與效益的關(guān)系，讓系統(tǒng)后續(xù)管理產(chǎn)生實效。

（四）整體提升高校內(nèi)部審計信息化水平

從政策層面來看，我國應(yīng)當(dāng)出臺更多鼓勵措施，支持高?？茖W(xué)推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)與實踐，例如資金支持、具體政策支持等。從高校層面來看，應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的開發(fā)，提高整體信息化水平，不能因為“怕麻煩”就停滯不前，應(yīng)當(dāng)從自身實際出發(fā)，提高內(nèi)部審計信息系統(tǒng)開發(fā)的積極性，勇于探索實踐應(yīng)用過程。此外，高校還應(yīng)當(dāng)及時總結(jié)審計信息化進程中存在的問題，定期“回頭看”，不斷完善相關(guān)工作與流程。

（五）優(yōu)化審計人才結(jié)構(gòu)，應(yīng)對挑戰(zhàn)

一是構(gòu)建內(nèi)部審計人員的多元化背景。高校在內(nèi)部審計人員招聘、引進等環(huán)節(jié)就應(yīng)當(dāng)注重人才的專業(yè)化背景結(jié)構(gòu)，避免單一化，注重人才多元化背景的構(gòu)建。二是提升內(nèi)部審計人員對于信息化發(fā)展的認知程度和個人技能。高校通過組織培訓(xùn)、交流會等形式，讓內(nèi)部審計人員充分了解審計信息化發(fā)展的現(xiàn)狀以及趨勢，同時不斷提升個人職業(yè)技能，以應(yīng)對信息化發(fā)展的沖擊與挑戰(zhàn)。審計人員主觀能動性的發(fā)揮是高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)與實踐的有效推動力。

結(jié)語

信息化建設(shè)與發(fā)展是現(xiàn)代社會發(fā)展的主流，高校內(nèi)部審計信息化則是創(chuàng)新發(fā)展背景下的正確選擇。高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)與實踐既有利于提升自身治理能力，也有利于內(nèi)部審計創(chuàng)新目標的實現(xiàn)。通過高校內(nèi)部審計信息化實踐應(yīng)用過程，可以看出其中的難點與問題，高校應(yīng)當(dāng)積極探索問題的解決對策。本文提出的建議是從審計理念、審計制度、審計信息系統(tǒng)、審計信息化水平和審計人員五方面進行完善，科學(xué)推進內(nèi)部審計信息化發(fā)展進程。在今后的實踐應(yīng)用中，高校還會總結(jié)出更多先進的經(jīng)驗與做法，同時也會解決更多實際問題。