龔文權 深圳晉陽股權投資管理有限公司

引言

審計的產生主要是基于資產所有者和資產經營者的分離，其主要目的就是為了保護資產，保證財務信息的真實和可靠，明確資產所有者和經營者的責任。本文的經濟責任審計，是指為明確企業(yè)領導人經營管理責任進行的一種審計活動，包括任期中審計和離任審計。

一、明確經濟責任審計目標

在詳細了解審計實施對象所在單位基本情況以及個人基本情況的基礎上，依據(jù)經濟責任審計的相關法律法規(guī)，結合審計背景和被審計單位情況以及風險控制需求，確定審計工作的目標，具體包括：

（1）依據(jù)相關法律法規(guī)對被審計人員的履職情況進行客觀評價；

（2）摸清家底，了解公司的真實情況，為下一步開展工作指明方向，縮短適應期；

（3）明確離任者的經濟責任，劃清前后任的責任，消除新官不理舊賬的影響，便于工作的連續(xù)性；

（4）客觀公正評價公司發(fā)展績效，全面總結經驗，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，進而提升公司管理水平。

二、重視審計內容及審計過程

依據(jù)《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計實施細則》（審經責〔2014〕102號）以及《山西省省屬國有及國有控股企業(yè)領導人員經濟責任審計實施細則》（晉國資監(jiān)審〔2007〕133號）相關要求，制定審計工作方案，主要對工作目標、范圍、期間、內容、思路和工作方法以及現(xiàn)場工作時間、人員進行了明確，且方案通過了集團公司內審部的審核確認。

通常經濟責任審計涉及面廣，審計工作內容涵蓋了一個公司從宏觀到微觀的各個層面，包括公司戰(zhàn)略、治理機制、機構設置、經營決策、內部管理、財務狀況、資金管控等。

三、抓住審計重點

審計人員應在風險評估的基礎上確定經濟責任審計重點。在風險評估階段，可以考慮綜合運用歷年財務報表趨勢分析、同行業(yè)對比分析、訪談一線員工和管理層、剖析述職報告等多種方法，對被審計單位從業(yè)務到財務進行了整體分析。在確定審計重點階段，審計人員可以從風險發(fā)生的可能性和影響程度的角度出發(fā)，基于風險導向的審計理念，結合被審計單位所處行業(yè)特征，確定以下審計重點：

（一）任職期間與薪酬掛鉤的戰(zhàn)略規(guī)劃指標完成情況

在財務報表審計的基礎上，審計公司負責人任期內經營成果的真實性與完整性。同時審計確認公司負責人任期初至任期末各項預算指標的完成情況，主要是財務方面的定量評價指標。審計中應重點關注：

（1）任期公司收入是否真實、完整。

（2）任期公司成本費用開支范圍和開支標準是否真實、完整。

（3）任期經營成果是否真實、完整。

（二）資產的質量和保值增值情況

結合財務報表審計，查實公司的不良資產的變動情況。

不良資產是指預期不能給公司帶來經濟利益的資產和公司尚未處理的資產凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按財務會計制度規(guī)定各類有問題資產預計損失金額。對不良資產審計時，重點關注以下內容：重點審查任期末待處理的流動資產和固定資產凈損失、長期積壓商品物資以及不良投資等可能導致的潛在損失。

（三）重大經營決策情況

重點關注公司的重大經營活動和經營決策過程是否合法合規(guī)，是否符合國家有關法律法規(guī)、政策及有關規(guī)定。在此基礎上核實有關決策是否履行相關內控制度。

（四）內部管理制度的建立和執(zhí)行情況

內部管理制度的建立和執(zhí)行情況，重點關注內控制度的完善情況，且能否有效執(zhí)行。

（五）法律法規(guī)遵守情況

主要審計公司負責人任職期間的有關經營、管理等行為是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定等。重點關注是否違反八項規(guī)定的相關要求。

四、重視審前調查和審計程序

（一）審前調查

利用3～5天的時間到被審計單位進行調查，通過訪談、檢查公司賬目、審閱公司內部審計報告及其他資料、內控測試、檢查、觀察、檢查記錄等方式進行，主要工作思路：

（1）對公司主要業(yè)務流程進行了解、對內部控制制度的設計和執(zhí)行情況進行初步了解；

（2）聽取公司負責人介紹情況，并要求公司提供書面介紹材料，并進一步對任職期間發(fā)生的重大經營活動、投資與籌資活動等進行調查和分析，了解重大的股權投資、重大訴訟、抵押及擔保、重要資產轉讓情況；

（3）搜集一些資料，如集團歷年決算數(shù)據(jù)、中介機構審計報告、內審報告、清產核資數(shù)據(jù)等，對任職期間接受內部審計、外部審計及其他各項檢查的情況進行調查；

（4）在公司內有針對性地選擇被調查對象（重要分子公司），摸清被調查單位情況、初步了解其存在的主要問題等。

俗話說，磨刀不誤砍柴工，通過以上前期調查工作，據(jù)以評估被審計單位可能存在的管理漏洞，在此基礎上確定審計的重點內容和具體工作范圍，進一步完善審計實施方案。

（二）現(xiàn)場審計程序

審計人員實施審計時，主要運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，審查被審計單位各類原始憑證，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券等，向有關單位和個人詢問、函證等。

1.重大決策方面

（1）獲取公司“三重一大”管理辦法，了解對其所屬公司重大事項有哪些規(guī)定，重大決策范圍包括哪些內容。

（2）獲取對應重大決策的相關資料，查看是否按照決策的要求和相應程序進行決策，是否存在超越權限審批和決策的行為。

2.財務收支方面

結合任職期間的業(yè)績考核指標和經營目標，審核財務收支核算的合規(guī)性，包括審核收入、成本、費用的準確性和真實性。

3.采購管理方面

（1）獲取公司采購管理辦法，了解審計期間各公司采購管理制度及采購權限。

（2）獲取任職期間合同臺賬，抽取一定比例的各類大額合同，查看其是否經過適當授權，所簽訂合同是否在其授權范圍之內。所采購貨物范圍是否符合公司相關規(guī)定要求；并追溯其采購過程，是否履行適當?shù)牟少徚鞒獭?/p>

4.人員管理方面

（1）訪談了解公司員工績效管理的基本情況，是否按照公司管理規(guī)定進行了績效計劃的制定、是否對績效評估結果同員工進行了溝通；

（2）獲取績效計劃簽訂書，是否經過適當溝通確定；獲取每季度績效評估結果，是否遵循了績效管理原則。

5.職務消費方面

通過查閱憑證、明細賬等財務資料，查看招待費等是否合理，同時，結合采購環(huán)節(jié)的內控測試，檢查招投標程序有無異常。主要檢查程序包括：

① 是否建立了職務消費臺賬；② 是否存在超標準報銷差旅費的情況，包括但不限于超標乘坐交通工具、超標住宿等情況；③ 是否按照公司規(guī)定對國（境）外考察進行報批。

6.重大投資、籌資及擔保方面

（1）審閱總經理辦公會記錄、收發(fā)文簿，了解任期內重大投資、籌資和擔保情況，編制重大投資項目明細表；

（2）檢查重大決策的程序是否嚴格履行了公司的內部控制程序和采取集體決策，對外投資決策是否進行了可行性研究；

（3）對重大投資項目，審查其是否符合可行性研究結論，是否存在重大投資決策失誤；

（4）根據(jù)融資部門提供的資料，結合長短期借款，查看擔保、抵押等情況是否真實存在，相關程序是否符合公司管理制度，重點關注是否存在因違規(guī)擔保導致?lián)p失的現(xiàn)象。

7.資產保值增值方面

依據(jù)《企業(yè)國有資本保值增值結果確認暫行辦法》的相關規(guī)定，結合資產、負債、損益的審計結果，計算、評價任職期間國有資產的保值增值情況。

五、實現(xiàn)審計難點突破的思路

經濟責任審計成果運用的難點在于如何客觀評價履職情況，并在此基礎上提供建設性管理建議，促進公司降低經營風險，改善經營管理。筆者認為要突破上述難點，應制定客觀、公允的履職評價指標，在運用審計程序、方法發(fā)現(xiàn)問題的同時，將經濟責任審計定位為增值型評價服務，研究問題形成的原因及解決辦法，為后續(xù)的問題整改和管理水平提升提出切實可行的管理建議，具體思路如下：

（一）如何突破定性評價，實現(xiàn)一致、可比的評價

雖然相關法律法規(guī)對經濟責任審計評價給出了標準，但具體實務中，公司業(yè)務類型、公司不同發(fā)展階段的具體情況千差萬別，同一層級領導干部的經濟責任履行情況難以實現(xiàn)一致性和可比性，評價的度難以準確把握。為確保評價結果的客觀、公正，審計項目組應結合行業(yè)現(xiàn)狀，參照被審計單位年度考核指標和有關經濟指標，以定量評價為主，定性評價為輔的方式進行評價。定量指標包括以下六類指標：

1.財務效益狀況指標

財務效益狀況指標包括國有資本保值增值率和任期年均國有資本保值增值率。

2.凈資產收益率和任期年均凈資產收益率

這兩個指標主要反映經營者為所有者創(chuàng)造價值的能力。

3.資產營運狀況指標

包括不良投資比率、三年以上應收賬款比率、積壓商品物資比率、固定資產閑置比率等。

4.償債能力狀況指標

主要指資產負債率。該指標反映公司某期間內負債總額同資產總額的比率，是評價公司負債水平狀況的綜合指標。同時，還應考量流動速率指標和利息償還倍數(shù)指標。

5.盈利水平指標

（1）凈資產增長率和任期平均凈資產增長率。兩個指標用于衡量公司凈資產的增長情況，評價公司經營規(guī)模總量上的擴張程度。凈資資產增長率用于表示權益資產增長的總體水平，任期年均凈資產增長率用于表示任期內各年凈資產增長的平均水平，即管理者為所有者創(chuàng)造的價值水平。

（2）凈利潤增長率和任期平均凈利潤增長率。兩個指標分別反映公司凈利潤增長的逐年水平和任期內各年平均水平。當出現(xiàn)虧損時不計算凈利潤增長率（連續(xù)虧損時可以計算減虧幅度指標或增虧幅度指標）。當任期內各年度均盈利且凈利潤額逐年增長時，可以計算任期年均凈利潤增長率。

6.社會貢獻狀況

（1）整體納稅額度，以及上繳利稅的增長幅度；

（2）員工人均收入增長情況和收入滿意度調查結果。

在上述定量指標計算結果的基礎上，審計人員結合考核標準，整理、比較近五年被審計單位經濟指標的完成情況，定性分析、判斷指標未完成的原因，客觀評價被審計領導干部應當承擔的直接責任、主管責任和領導責任，并區(qū)別不同情況做出初步界定。

（二）如何提升經濟責任審計對公司的價值

通過摸清公司家底，揭露出公司存在的各種問題和隱患，評價公司各項經濟指標和財務指標的完成情況和發(fā)展變動趨勢，指出公司內部管理和持續(xù)發(fā)展面臨的問題，為公司內部管理和后續(xù)發(fā)展提出管理建議，才能實現(xiàn)經濟責任審計的增值價值。具體審計過程中，項目組應從整體層面和業(yè)務流程兩個方面入手分析，首先從整體層面分析每項業(yè)務的盈利情況，并結合行業(yè)特點分析其業(yè)務模式、合作模式和風險控制手段。如在“三重一大”事項審計環(huán)節(jié)，重點關注對外投資是否符合公司長期發(fā)展戰(zhàn)略，復核可行性研究報告以及項目實施情況，判斷相關投資是否能夠為公司帶來可預見的直接或間接利益，避免盲目擴張和及時止損。在業(yè)務流程層面，項目組關注各環(huán)節(jié)內部控制情況，并深入分析每項業(yè)務流程的設計和執(zhí)行情況，為業(yè)務流程控制中的薄弱環(huán)節(jié)提供建設性的改進意見，并進一步評價公司的管理能力和控制手段是否能夠駕馭投資項目，防止公司投資不擅長的領域。

結語

通常，經濟責任審計的審計人員、經費、時間等資源非常有限，而審計項目相對較大，審計期間跨度較長，很難做到面面俱到，要在短時間內把履職情況審計清楚，必須要依靠審前調查。細致周密的審前調查是編制審計實施方案的基礎工作，是審計實施方案具備針對性和指導性的前提條件，是確定審計工作重點的重要保證。同時，一審多效是經濟責任審計的終極目標，在具體審計過程中應將這一目標貫穿至事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)，在審計評價的基礎上，幫助公司糾正問題，加強內部控制，提高管理水平和經濟效益。