李祥瑞，楊 昀

（貴州財經(jīng)大學(xué)，貴陽 550025）

0 引言

面對日益擴大的居民收入差距，個人所得稅以其獨有的特點，即對個人收入直接征收的方式，來靈活調(diào)節(jié)居民的經(jīng)濟能力，通過對不同人群征收理論上公平實際上并不均等的稅收，以期對居民的收入進行再分配，促進經(jīng)濟社會公平。但有時，不合理不完善的個人所得稅制度不僅不能產(chǎn)生積極作用，反而與國家的初衷背道而馳。因此，本文對現(xiàn)行的個人所得稅制度進行研究，找出其中存在的問題加以分析并且提出合理的建議，對于提高個稅縮小居民收入差距的有效性具有重要的意義。

1 個人所得稅概述

1.1 個人所得稅概念

個人所得稅是對個人收入征收的一種稅收，是政府籌集資金的最直接方法。首先，納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人對其境內(nèi)外所得繳納個人所得稅，并負有全部納稅義務(wù)；非居民納稅人只需對其境內(nèi)外所得繳納個人所得稅，納稅義務(wù)不完全。中國的個人所得稅是國家對本國公民、在中國境內(nèi)的個人和有自己收入的境外個人征收的一種稅。

1.2 個人所得稅的作用

個人所得稅作為直接稅，對納稅人的收入所得按照一定的比例直接進行征收，從最初的組織財政收入的簡單目的，逐漸演變成宏觀調(diào)控居民收入差距的有力手段之一，其對收入分配的調(diào)節(jié)作用主要通過稅率、免征額、費用扣除項目來達到。首先，個稅采用累進稅率，納稅人收入越高就適用越高的稅率，故其繳納更多的稅收，能夠絕對影響個稅對收入公平分配的調(diào)控作用；其次，免征額的意義在于降低中低收入群體的納稅負擔，保障其基本物質(zhì)生活要求，否則個稅的征收不但不利于縮小收入差距，反而將生活本就困難的群體進一步推向水深火熱之中；最后，專項附加扣除項目的出現(xiàn)，更是進一步充分考慮民生問題，將家庭因素納入其中，作為納稅者必要支出在稅前扣除，有利于促進經(jīng)濟社會公平。

2 我國居民的收入差距現(xiàn)狀

2.1 城鎮(zhèn)居民收入差距現(xiàn)狀

城鎮(zhèn)居民人均可支配年收入由2005 年的11 084.74 元，增加到2018 年39 251 元，同時收入差距不斷擴大。城鎮(zhèn)內(nèi)不同群體（按五個收入群體分組）之間的收入差距在不斷擴大。最高收入家庭與最低收入家庭的收入比從2005 年的5.7 倍提高到2013 年的5.8 倍。到2018 年，我國城鎮(zhèn)最高收入家庭與最低收入家庭的收入差距達到6 倍左右，城鎮(zhèn)居民內(nèi)部收入差距令人望而生畏。

2.2 農(nóng)村居民收入差距現(xiàn)狀

2005 年，中國農(nóng)民人均純收入為3 537.44 元，僅8 年不到的時間就突破了10 000 元，2018 年更是增至15 359.8 元。對于農(nóng)村居民來說，其收入的主體是家庭經(jīng)營純收入，是一個家庭主要的經(jīng)濟來源，其次是工資性收入，再次是轉(zhuǎn)移性收入。我國農(nóng)村人口收入分配差異很大，2018 年最低收入戶人均純收入僅為3 666.2 元，而最高收入戶竟然高達34 042.6 元，差距顯而易見，其差額高達30 376.4 元，相對比例9.29 倍；相對值方面，2018 年最低收入戶人均絕對純收入比上年增加364.3 元，最高收入戶人均絕對純收入增加2743 元。

2.3 城鄉(xiāng)居民收入現(xiàn)狀對比

隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)步增長，城鄉(xiāng)居民收入都有顯著的增加。由《中國統(tǒng)計年鑒》公布的數(shù)據(jù)表明，2005 年至2018 年的13 年間，農(nóng)村居民人均收入由3 537.44 元增加到15 395.8 元，而城鎮(zhèn)居民可支配收入由11 084.72 元增加到41 704.02 元，經(jīng)濟社會上演著富人越來越富的劇情，從其差距看，城鄉(xiāng)居民收入比從3.13 倍縮小到2.7 倍，得益于近些年的政策，但仍然改變不了城鄉(xiāng)居民收入差距巨大的現(xiàn)實。城鄉(xiāng)收入差距有所縮小，但總體來看，城鄉(xiāng)人均收入差距仍然較大，并沒有明顯改善，城鎮(zhèn)居民與農(nóng)村居民的收入還是存在非常大的差距。

3 我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距現(xiàn)狀分析

3.1 征收模式

2018 年以前，我國的個人所得稅采用分類征收制，將不同性質(zhì)的所得按照不同的稅率辦法征收，這種方式簡單易處理，但是沒有考慮大多數(shù)納稅人整體的納稅負擔，不符合稅收公平原則，難以使居民收入差距縮小，比如一樣多收入的兩個納稅人，因為其收入來源的不同，適用的稅率不同，導(dǎo)致稅后收入也不盡相同。而新個稅法在這一點上有其先進之處，將稅目由之前的11 項調(diào)整為9 項，將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費歸為綜合所得進行計繳，就避免了稅負不公的問題，不過綜合計繳模式對征管水平也有了更高的要求。

3.2 免征額和稅率級距

目前的個稅免征額標準是每年60000 元，也就是每月5 000元，相比以前而言，免征額有較大幅度的提高，減輕了納稅負擔，尤其對于中低收入群體來說，增加了他們的稅后收入，保障了其基本生活質(zhì)量。其次，低稅率級距的擴大，無疑有效降低了非高收入群體的納稅負擔，加深了個稅對于收入差距的調(diào)節(jié)作用，有利于強化個稅再分配功能。中低收入水平的納稅人也會因為更多的稅后收入而激發(fā)其消費的欲望，改善現(xiàn)有的消費環(huán)境。

3.3 扣除項目

現(xiàn)行的個稅法在扣除標準上增加了六大專項附加扣除項目，真正考慮到“上有老下有小”家庭的實際狀況，讓贍養(yǎng)老人支出、小孩教育支出以及住房貸款利率支出等這樣一系列關(guān)系到民生的主要支出在稅前先進行扣除，使得個稅減免更具準確性，有針對性地讓生活水平困難的人群享受更多降稅優(yōu)惠，彰顯稅負公平，有助于調(diào)整居民收入差距。

4 我國個稅調(diào)控收入差距存在的問題

4.1 統(tǒng)一的費用扣除標準未考慮地區(qū)差異

就全國層面上來講，我國地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不平衡，導(dǎo)致各地區(qū)居民收入存在差距，加上歷史地理因素的影響，這種差距更進一步加大，我國東部地區(qū)的經(jīng)濟水平明顯高于中西部以及東北部的經(jīng)濟水平，并且城市經(jīng)濟水平明顯高于農(nóng)村經(jīng)濟水平，在這樣的大前提下，仍然在全國范圍內(nèi)使用統(tǒng)一的個稅扣費標準是不合理的，將不利于平衡不同人群的納稅負擔，也不利于縮小居民收入差距。

4.2 以獨立個人為單位計征個稅易導(dǎo)致偷稅漏稅現(xiàn)象

當前我國的個人所得稅法考慮到了每個人的具體家庭情況不同導(dǎo)致的稅負不同，從而增加了專向附加扣除項目，從贍養(yǎng)老人以及對小孩的教育投資等方面考慮現(xiàn)實問題，使個稅的減免更具準確性，也更具合理性。對真正困難的群體來說，現(xiàn)行的個稅法就是他們的福音，但因為我國的個稅法只有個人繳稅項目，以獨立個人為單位計征個稅，加上有了這樣一些扣除項目，容易導(dǎo)致某些偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。比如納稅人在填報扣除信息的時候，在贍養(yǎng)老人那一項加上了對方的父母，使得贍養(yǎng)老人的扣除自然增多一倍，再比如有些離異夫妻，因為對子女教育的權(quán)責分工模糊，雙方都把孩子的教育扣除算在自己的個稅專向扣除項目里面，也會導(dǎo)致稅款流失，如果這樣的行為是故意的，那么說明最新的個稅改革仍然存在管理漏洞，當然不利于收入差距的縮小。

5 完善建議

5.1 不同地區(qū)采用不同的扣費標準

由于我國地區(qū)間經(jīng)濟水平不一，統(tǒng)一的扣費標準不再符合現(xiàn)實，為了更好地完成個稅調(diào)節(jié)收入差距的夢想，制定出更加公平合理的扣費模式迫在眉睫。首先必須考慮到地區(qū)差異問題，針對不同地區(qū)的現(xiàn)實經(jīng)濟狀況和消費水平，應(yīng)因地制宜地去給不同的群體規(guī)定不同的標準，可以把我國地區(qū)劃分為發(fā)達地區(qū)和落后地區(qū)這樣的幾個不同層次，制定合理的扣費標準，然后還可以根據(jù)各地的發(fā)展前景作適當?shù)恼{(diào)整，確保所有納稅人承擔同水平的納稅負擔。

5.2 設(shè)立以家庭為單位計征個稅的模式

我國目前以個人為單位計征個稅的模式容易被鉆空子從而導(dǎo)致稅款流失以及不公現(xiàn)象的產(chǎn)生，從而不利于居民收入差距的縮小。而西方發(fā)達國家以家庭為單位進行納稅申報。比如在美國，實行典型的綜合所得稅制，納稅申報模式以夫妻或者家庭為單位進行個稅計繳，依據(jù)家庭的實際情況，考慮家庭綜合實際經(jīng)濟負擔來確定扣除豁免額，不僅如此，還存在有“負所得稅”的概念，即專門針對一個家庭而言，倘若收入連應(yīng)稅起點都沒有達到，政府將會以給予稅金的方式作為對低收入家庭的補貼。日本、法國、德國也是以家庭為單位，在促進收入公平的同時也降低了偷漏稅的可能。我國也可以借鑒這些國家的做法，設(shè)立以家庭為單位的個稅計征模式，不僅可以簡單地綜合考慮多項因素，而且避免了上文所說的增大總的扣除額問題。以期促進稅收公平，縮小居民收入差距。

5.3 適當降低邊際稅率

邊際稅率的高低直接影響納稅人的納稅遵從度，最高邊際稅率的適當下調(diào)，有利于高收入群體降低或者打消偷逃稅收的意識，還可以減少稅收的征管成本。20 世紀末，西方國家紛紛開始減稅，其中以美國最為典型，對其最高稅率大幅度下調(diào)，在2018 年時，直接將個稅的最高稅率調(diào)到37%，相比之下，我國現(xiàn)行的45%最高個稅稅率明顯過高，所以最高稅率的適當下調(diào)將會有利于提高高收入居民納稅意識，遵循個稅法如實按期繳納個稅，不給縮小收入差距進程拖后腿；同時還可以提高我國對于國際資本的吸引力，當然，這還需要參考我國實際國情。