李麗涵

（中海浙江寧波液化天然氣有限公司，浙江 寧波 315800）

0 引言

竣工項目的財務(wù)管理與財務(wù)狀況可以通過財務(wù)竣工決算進(jìn)行反映，同時也是竣工項目設(shè)計概預(yù)算執(zhí)行情況檢查的重要依據(jù)，通過對基礎(chǔ)資料的分析，可以為辦理資產(chǎn)驗收和移交等工作提供必要依據(jù)。

1 LNG 接收站基本建設(shè)現(xiàn)狀和竣工決算要求

液化天然氣（Liquefied Natural Gas，LNG）接收站基本建設(shè)項目總體有以下特點。一是接收站工程建設(shè)周期長，需2～3年，建設(shè)過程復(fù)雜煩瑣。二是在施工期間，由于項目周期較長，人員流動性強，無法對資料進(jìn)行及時有效的報送；溝通缺乏實效性，結(jié)算數(shù)據(jù)不夠及時有效。三是超概算問題，前期做概算時，未考慮到施工過程中更新設(shè)計等相關(guān)因素帶來的影響，容易出現(xiàn)超概算。

編制竣工財務(wù)決算的基本要求如下。一是在決算編制期間，需要明確國家相關(guān)規(guī)定，對于國家不允許的絕對不能列入決算。二是需要保證編制工作的可靠性與合理性。尤其是新建成項目固定資產(chǎn)價值會受到工程造價的影響，所以需要及時結(jié)算工程款項。三是需要對竣工財務(wù)決算進(jìn)行合理編制，保證數(shù)字的精準(zhǔn)性。四是項目竣工財務(wù)決算的編制需要確保項目投資總額概算控制在5%以內(nèi)。

2 LNG 接收站財務(wù)竣工決算存在的問題

2.1 財務(wù)竣工決算完成時間滯后于資產(chǎn)交付使用時間

基本建設(shè)項目在《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》中有著明確清晰的規(guī)定，相關(guān)人員在對項目審核進(jìn)行檢驗，確保合格后，應(yīng)在3 個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算編報，如果有特殊情況發(fā)生，當(dāng)項目屬于中小型時，一般不能超過2 個月，大型項目不能超過6 個月。在具體實踐期間，一般情況下無法確保執(zhí)行的可靠性。同時，項目竣工之后需要驗收，這樣才能確保項目符合實際要求，此時財務(wù)先梳理在建工程項目付款情況，一般按照暫估價值入賬。

筆者所在LNG 接收站一期工程2012 年8 月份達(dá)到使用狀態(tài)，由于財務(wù)竣工決算屬于第一次，缺乏相關(guān)經(jīng)驗，且在一期接收站建設(shè)參與的工作人員需要調(diào)離，也存在崗位變動等因素，導(dǎo)致財務(wù)竣工決算工作開展存在一定難度。

LNG 接收站建設(shè)周期長，對接方較多，分包、轉(zhuǎn)包等情況時有發(fā)生，而且還存在一些隱蔽工程，因此在建設(shè)期間突發(fā)事件出現(xiàn)較多，從而影響施工進(jìn)度，難以在既定時間內(nèi)完工，造成竣工結(jié)算延遲，而且對竣工財務(wù)決算工作的開展造成極大影響。

2.2 未準(zhǔn)確核算竣工決算資產(chǎn)清單

在接收站竣工驗收時，接收站設(shè)備備品備件、建設(shè)期購買的工器具在驗收時候出現(xiàn)不一樣歸類。竣工決算中介機構(gòu)出具竣工決算審計報告時，把工器具和備品備件歸類為流動資產(chǎn)，在財務(wù)資產(chǎn)核算中，工器具使用一年以上且金額在2 000 元以上的，財務(wù)人員在竣工決算入賬時歸為固定資產(chǎn)，因工器具符合固定資產(chǎn)和定義，造成竣工驗收移交的資產(chǎn)與財務(wù)核算不一致。

竣工決算審計報告中資產(chǎn)清單一般會出現(xiàn)以下問題。一是對于資產(chǎn)清單交付時，竣工決算資產(chǎn)不夠明晰，比如，對于一棟樓單獨運行的設(shè)備不進(jìn)行單獨列示，如電梯、中央空調(diào)、排水系統(tǒng)、照明系統(tǒng)等，資產(chǎn)清單直接列一棟樓，電梯、照明系統(tǒng)等未單獨列為資產(chǎn)。二是決算資產(chǎn)清單不夠完整，某大型設(shè)備為單獨列示的固定資產(chǎn)，比如，接收站再冷凝設(shè)備作為資產(chǎn)，其他配套設(shè)備，如溫度計、閥門等需要單獨列示，不應(yīng)該整體打包列入再冷凝設(shè)備資產(chǎn)，這會使會計人員難以了解再冷凝整套設(shè)備的資產(chǎn)明細(xì)，在對再冷凝設(shè)備溫度計更新改造時，很難準(zhǔn)確剔除設(shè)備中溫度計單項資產(chǎn)金額，無法確定單項資產(chǎn)報廢金額，造成財務(wù)核算不夠精準(zhǔn)。

2.3 基建項目工程物資管理和核算欠佳

接收站工程物資，其可以確定為流動資產(chǎn)，將其錯誤地計入固定資產(chǎn)后，工程物資在基建項目完工后有所剩余，工程物資分為倉庫物資和領(lǐng)用出庫現(xiàn)場物資。倉庫物資為機器設(shè)備的備品備件，現(xiàn)場物資主要為領(lǐng)用出庫使用后剩余的邊角料。當(dāng)倉庫類物資在倉庫存放，工程物資入庫時記賬“借：工程物資；貸：銀行存款”，出庫時候，記“借：在建工程；貸：工程物資”，未領(lǐng)用出庫，不記賬到在建工程成本，待工程竣工驗收完成后，進(jìn)入正式投產(chǎn)。倉庫類物資有剩余需要結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)性物資，記“借：存貨；貸：工程物資”，財務(wù)人員需要對其倉庫物資進(jìn)行性質(zhì)調(diào)整，將其確定為生產(chǎn)性物資。在工程物資和生產(chǎn)物資進(jìn)行轉(zhuǎn)換時，人員需要申請物資編碼，這需要一段時間才能完成，導(dǎo)致對賬務(wù)的處理不夠及時。工程完工后，財務(wù)需要對現(xiàn)場邊角料進(jìn)行清理回收處理，處理所得價款沖減在建工程成本。

工程物資采辦大部分是國外設(shè)備和物資，國外物資入庫需將設(shè)備的運費、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅等分?jǐn)偟轿镔Y成本中，稅費和運費由買方承擔(dān)，不包含在采辦合同總價中。倉庫管理人員在辦理國外物資入庫時，如果未將運費和相關(guān)稅費分?jǐn)偟皆O(shè)備入庫金額中，而供貨商根據(jù)合同總金額開具發(fā)票，這就會導(dǎo)致入庫金額和合同總金額不一致。

2.4 財務(wù)核算存在一定的滯后性

這主要是由于財務(wù)核算與項目完工進(jìn)度脫節(jié)導(dǎo)致的。在工程建設(shè)期間，基建人員一般與財務(wù)人員缺乏溝通，使得經(jīng)濟活動比入賬時間更早，工程已完工80%后，基建人員再提交付款申請，提交付款申請后，經(jīng)過層層審核再付款，財務(wù)入賬時間與基建項目的完工進(jìn)度相比，財務(wù)付款和核算滯后于項目完工進(jìn)度。

3 財務(wù)竣工決算問題的對策

3.1 成立財務(wù)竣工決算工作機構(gòu)，提高財務(wù)竣工決算效率

為便于實現(xiàn)財務(wù)竣工全過程控制，要成立財務(wù)決算工作小組并明確財務(wù)竣工決算總負(fù)責(zé)人，明確工作職責(zé)。財務(wù)人員要嚴(yán)把數(shù)據(jù)關(guān)，確保決算資料的可靠性，提升決算基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

在項目試生產(chǎn)伊始，要請示上級單位招標(biāo)決算審計中介機構(gòu)，便于提早安排決算審計機構(gòu)進(jìn)場。最重要的環(huán)節(jié)就是結(jié)算審核環(huán)節(jié)，結(jié)算審核單位要可靠，為竣工決算審計提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)?？⒐Q算審計時間緊，任務(wù)重，財務(wù)人員要做好跟蹤，做好竣工決算審計周報，定時向財務(wù)決算工作小組匯報進(jìn)度情況。

3.2 及早介入竣工決算數(shù)據(jù)收集工作，提高竣工決算資產(chǎn)清單準(zhǔn)確率

項目試運行期間，財務(wù)人員在參與資產(chǎn)清單數(shù)據(jù)收集整理時，收集工作越細(xì)越便于管理，資產(chǎn)清單中數(shù)據(jù)越真實，資產(chǎn)清單質(zhì)量越高，決算工作推進(jìn)越順利。財務(wù)人員需要從項目建設(shè)各種報告中篩選出竣工決算需要的結(jié)決算數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)資料，并進(jìn)行核對和校準(zhǔn)。稅務(wù)人員應(yīng)該建立進(jìn)項稅額抵扣臺賬，抵扣的稅款相對項目投資額來說總額不大，但可以沖減固定資產(chǎn)價值，提高竣工決算資產(chǎn)金額的準(zhǔn)確率。

竣工驗收工作需要資產(chǎn)管理、使用部門和項目管理部共同完成新增資產(chǎn)盤點，資產(chǎn)管理部門先建立資產(chǎn)臺賬，再組織人員進(jìn)行盤點竣工決算移交全部資產(chǎn)，并且需要蓋章確認(rèn)。資產(chǎn)臺賬交付給使用單位時，要保證資產(chǎn)臺賬詳細(xì)，資產(chǎn)臺賬需要包括項目名稱、數(shù)量、使用部門、供應(yīng)商等信息，財務(wù)竣工決算形成資產(chǎn)清單是整個竣工決算的最終憑證。

3.3 設(shè)置物資管理和核算崗位

應(yīng)設(shè)立專門的倉庫管理崗位和工程物資核算崗位，負(fù)責(zé)工程物資的倉儲管理、工程物資入庫和工程物資出庫等工作，保證工程物資與生產(chǎn)物資分開存放、分開管理。同時建立工程物資出入庫臺賬，物資核算崗定期進(jìn)行盤點，將盤點數(shù)量與物資出入庫臺賬和財務(wù)賬核對。在工程項目竣工之后，工程物資核算崗牽頭開展倉庫盤點和現(xiàn)場清理工作，當(dāng)有設(shè)備或者材料多余時，需要及時實施退庫。若盤點數(shù)與賬務(wù)不一致，一定要及時查明差異原因，及時處理，保證會計記錄的準(zhǔn)確性。

3.4 加強財務(wù)核算與基建項目進(jìn)程管理

在項目開工前，財務(wù)部按照會計準(zhǔn)則設(shè)置會計明細(xì)科目，單項工程輔助核算應(yīng)與項目批復(fù)投資概算一一對應(yīng)，會計核算和項目核算的數(shù)據(jù)要保持一致。例如，基建項目中的投資表以概算為依據(jù)，而竣工決算以在建工程項目財務(wù)明細(xì)賬為依據(jù)，當(dāng)兩者的數(shù)據(jù)不一致時，財務(wù)人員需要重新進(jìn)行竣工決算，梳理、調(diào)整在建工程明細(xì)賬，保證財務(wù)核算質(zhì)量。

為了財務(wù)核算和項目進(jìn)程一致，要建立項目合同臺賬，登記項目涉及全部合同，內(nèi)容主要包括合同總金額、付款情況、未付款金額及會計憑證編號，方便以后的憑證查詢。建立項目合同臺賬，有助于在核算期間實現(xiàn)不重不漏，精準(zhǔn)實施會計核算等各項工作。

3.5 提高財務(wù)人員專業(yè)水平

要鼓勵財務(wù)人員到一線學(xué)習(xí)，多與施工人員、監(jiān)理人員等溝通，了解工程進(jìn)展情況，便于財務(wù)核算工作的開展，及時解決問題。財務(wù)人員參與審計的過程中，要多與竣工決算審計中介機構(gòu)溝通，學(xué)習(xí)財務(wù)竣工決算的知識，同時總結(jié)決算工作的經(jīng)驗教訓(xùn)。接收站項目的財務(wù)竣工決算工作是一項系統(tǒng)、復(fù)雜的工作，財務(wù)人員要做好資料收集工作，提高核算水平，提高財務(wù)竣工決算的準(zhǔn)確性，為管理層決算提供保障。