靳靜琛

（西安石油大學(xué)，西安 710065）

0 引言

提供虛假會(huì)計(jì)信息是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、破壞會(huì)計(jì)真實(shí)性的非法行為，極大地影響了報(bào)表關(guān)系人的使用，影響到相關(guān)決策［1］。提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息，是作為會(huì)計(jì)人員的基本要求。目前，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊等現(xiàn)象層出不窮，這種現(xiàn)象影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的良好運(yùn)行［2］。

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的表現(xiàn)及危害

就目前而言，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范，會(huì)計(jì)操作的合法性難以確定；財(cái)務(wù)制度、審計(jì)監(jiān)督制度不完善，存在混崗現(xiàn)象，這會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的客觀性、真實(shí)性造成了影響。會(huì)計(jì)核算還存在不嚴(yán)謹(jǐn)、不真實(shí)的情況，會(huì)計(jì)信息失真，甚至存在制作虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。有的會(huì)計(jì)人員在工作中利用法律漏洞違規(guī)操作，牟取私利，缺乏職業(yè)精神。會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境缺乏良好誠(chéng)信氛圍，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生［3］。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息的情況，嚴(yán)重影響管理者的決策，影響相關(guān)單位的發(fā)展運(yùn)營(yíng)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失會(huì)極大損害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)秩序。現(xiàn)在會(huì)計(jì)行業(yè)還存在貪污腐敗行為，對(duì)社會(huì)風(fēng)氣造成極大的不良影響。對(duì)我國(guó)正處在發(fā)展階段的會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失影響著整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的信息真實(shí)狀況，破壞了市場(chǎng)規(guī)則，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)安定［4］。

2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

2.1 會(huì)計(jì)行業(yè)失范

目前，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，會(huì)計(jì)信息虛假，會(huì)計(jì)造假行為層出不窮。由于誠(chéng)信缺失，會(huì)計(jì)管理也不到位。事實(shí)上，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失已經(jīng)不是一個(gè)企業(yè)的問(wèn)題了，整個(gè)行業(yè)都缺乏公信力，會(huì)計(jì)誠(chéng)信在整個(gè)社會(huì)乃至世界范圍內(nèi)都受到了質(zhì)疑。雖然我國(guó)不斷修訂《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，通過(guò)相關(guān)法律保障會(huì)計(jì)誠(chéng)信，要求會(huì)計(jì)提供的信息必須真實(shí)完整。但是在實(shí)踐中，依舊存在會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的情況［5］。

2.2 負(fù)責(zé)人在利益面前喪失職業(yè)道德

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)從業(yè)人員迫于工作的壓力、生存的壓力，當(dāng)負(fù)責(zé)人要求會(huì)計(jì)人員做出違背會(huì)計(jì)道德的行為時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的意見(jiàn)與負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)產(chǎn)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員很難堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，存在主觀上不想做，但實(shí)際上不得不做的問(wèn)題，不能做到依法辦事，出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的行為，究其原因是相關(guān)負(fù)責(zé)人在利益面前喪失了職業(yè)道德。

2.3 會(huì)計(jì)人員在利益面前喪失職業(yè)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)具有較強(qiáng)特殊性，會(huì)接觸到大量的資金。有的會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人利益做出了違反職業(yè)的行為，不惜故意偽造、毀損會(huì)計(jì)資料，監(jiān)守自盜。比如，在實(shí)際工作中，私自挪用國(guó)家財(cái)產(chǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)，這種行為將給國(guó)家、集體和人民群眾造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。特別是國(guó)家財(cái)產(chǎn)，相關(guān)財(cái)政部門(mén)管理金額較大，關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失行為將會(huì)帶來(lái)巨大的財(cái)產(chǎn)損失［6］。

2.4 內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，不同主體存在信息不對(duì)稱的情況，會(huì)計(jì)人員及相關(guān)組織就有可能利用信息不對(duì)稱隱瞞、謊報(bào)會(huì)計(jì)信息，從而牟取私利，加上內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制的不完善，造成了對(duì)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)監(jiān)督缺乏良好約束、控制。會(huì)計(jì)失信會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)主體、投資主體、債權(quán)人的合法利益帶來(lái)很大影響，還會(huì)對(duì)社會(huì)的和諧發(fā)展帶來(lái)巨大影響。在會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)督監(jiān)管過(guò)程中，政府部門(mén)發(fā)揮著重要作用，其需要通過(guò)規(guī)范的會(huì)計(jì)審計(jì)來(lái)保證會(huì)計(jì)人員合規(guī)合法地進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。但是在實(shí)踐中，政府部門(mén)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督還存在一些不足，其將更多的注意力放在財(cái)務(wù)信息公示、檢查上，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德監(jiān)督力度不足。而會(huì)計(jì)人員所在的工作單位內(nèi)部，也缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)監(jiān)督，在日常工作中，工作單位更加看重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果是否與規(guī)定、要求相符合，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性關(guān)注度不夠。

3 治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德主體的自我教育

加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德主體的自我教育，是培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)人員良好的道德品質(zhì)、解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的關(guān)鍵。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，使誠(chéng)信成為會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在品質(zhì)，讓會(huì)計(jì)人員從行為上、思想上真正改變自身。會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，它需要會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期堅(jiān)持，是不斷提高自身修養(yǎng)、改造自身的過(guò)程［7］。會(huì)計(jì)人員要增強(qiáng)自身的誠(chéng)信意識(shí)，在工作中不斷反省自身，不斷深化誠(chéng)信意識(shí)，從而加強(qiáng)自身的職業(yè)道德精神建設(shè)。

3.2 建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管與評(píng)價(jià)機(jī)制

會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)是根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)行為道德規(guī)范，在相關(guān)監(jiān)管組織下對(duì)會(huì)計(jì)工作的誠(chéng)信水平進(jìn)行的評(píng)估?？紤]到會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)及工作的重要性，要建立全面評(píng)價(jià)的機(jī)制，由會(huì)計(jì)行業(yè)組織、社會(huì)媒體、國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員或企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。多主體的會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)，能有效促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信化建設(shè)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管及評(píng)價(jià)，是一種無(wú)形的精神力量和重要的行為約束方式，它能夠針對(duì)人性的弱點(diǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的力量。相關(guān)監(jiān)管組織還可以對(duì)所有從事會(huì)計(jì)工作人員的進(jìn)行行業(yè)檔案管理，針對(duì)會(huì)計(jì)人員在行業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀表現(xiàn)進(jìn)行公開(kāi)表?yè)P(yáng)，對(duì)相關(guān)違法犯罪、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的人員，在個(gè)人檔案中記錄相關(guān)行為，并予以曝光，利用行業(yè)力量來(lái)促進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員道德建設(shè)。

3.3 完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

要對(duì)從事會(huì)計(jì)工作的人員進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的規(guī)范，使其朝著針對(duì)性、系統(tǒng)性、文明誠(chéng)信的方向發(fā)展。在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常與金錢(qián)打交道，如果會(huì)計(jì)人員在不當(dāng)利益面前產(chǎn)生動(dòng)搖，就可能釀成大錯(cuò)。對(duì)此，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)其樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀和職業(yè)觀，完善會(huì)計(jì)人員的相關(guān)認(rèn)知，明確會(huì)計(jì)工作的重要性，認(rèn)識(shí)到違反職業(yè)道德行為的危害和后果；要應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)例分析，通過(guò)鮮明的案例給予警示教育，讓其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的后果，從思想上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的原則性，自覺(jué)維護(hù)自身的職業(yè)形象。

3.4 建立以行業(yè)自律為主的誠(chéng)信管理機(jī)構(gòu)

在實(shí)踐中應(yīng)該建立行業(yè)自律的誠(chéng)信管理機(jī)構(gòu)，通過(guò)行業(yè)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理。目前，部分國(guó)家在治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失時(shí)，就是通過(guò)行業(yè)自發(fā)組織來(lái)規(guī)范、約束會(huì)計(jì)人員的不誠(chéng)信行為的。考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，可以嘗試采取政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的管理方式。在會(huì)計(jì)誠(chéng)信治理方面，政府通過(guò)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，明確違反者應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任；在行業(yè)自律上，行業(yè)主要針對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)操作進(jìn)行監(jiān)督、規(guī)范。在新時(shí)期，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)誠(chéng)信治理也應(yīng)該加強(qiáng)新的管理體制的建設(shè)，可以建立專門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。

3.5 加大會(huì)計(jì)失信處罰力度，完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信獎(jiǎng)懲機(jī)制

就目前而言，相關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失、審計(jì)部門(mén)舞弊等的違法行為處罰力度較輕，相關(guān)負(fù)責(zé)人承擔(dān)的法律責(zé)任輕，在處罰上多為責(zé)令改正、警告并處以定額罰款、沒(méi)收違法所得等。由于處罰力度輕，很多會(huì)計(jì)人員就會(huì)出現(xiàn)知法犯法的情況。對(duì)此，在實(shí)踐中，必須提高對(duì)會(huì)計(jì)失信行為的處罰力度，要追究相關(guān)會(huì)計(jì)造假負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，結(jié)合其影響程度，提高違法成本，給會(huì)計(jì)人員以警示。另外，會(huì)計(jì)從業(yè)人員出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為后，要對(duì)其實(shí)行“行業(yè)禁入”處罰，不允許其今后從事與會(huì)計(jì)相關(guān)的工作。同時(shí)要借助輿論的力量，對(duì)會(huì)計(jì)造假者施加壓力，促使會(huì)計(jì)人員在工作中能?chē)?yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)。

會(huì)計(jì)行業(yè)中對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀、誠(chéng)信的會(huì)計(jì)工作人員的獎(jiǎng)勵(lì)較少，這無(wú)疑會(huì)在一定程度上制約會(huì)計(jì)人員的工作積極性。對(duì)此，要通過(guò)完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信獎(jiǎng)懲機(jī)制，注重對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，有利于會(huì)計(jì)人員的工作改進(jìn)，也能促進(jìn)優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的發(fā)展壯大。在會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，要通過(guò)公平的獎(jiǎng)懲機(jī)制從非法律方面對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和肯定，同樣對(duì)行為不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)工作人員進(jìn)行約束和警示。要借助會(huì)計(jì)誠(chéng)信獎(jiǎng)懲機(jī)制，引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員誠(chéng)實(shí)守信，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信建設(shè)。

4 結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浪潮中不斷發(fā)展，出現(xiàn)多種問(wèn)題，其中最嚴(yán)重的是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，這給整個(gè)行業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的信任危機(jī)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失與制度不完善、法律不健全有關(guān)，但最重要的原因是會(huì)計(jì)人員的道德意識(shí)、道德意志比較差，經(jīng)不起金錢(qián)的誘惑，在利益面前喪失了基本的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，嚴(yán)重違反了職業(yè)道德要求。誠(chéng)信對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展有重要的影響，必須要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，這也是促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要途徑。