胡勤勇

注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制，降低了繳足資本金門(mén)檻，小企業(yè)如雨后春筍般冒出。新時(shí)期各級(jí)政府鼓勵(lì)民眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，特別是2020年發(fā)生疫情后國(guó)家出臺(tái)諸多對(duì)小企業(yè)財(cái)政支持和稅費(fèi)減免優(yōu)惠政策，小企業(yè)增長(zhǎng)勢(shì)頭更旺。小企業(yè)數(shù)量的極速增加給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)更多業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅對(duì)小企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，還要提供咨詢服務(wù)。事務(wù)所如何將對(duì)小企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)融合起來(lái)，高質(zhì)量地做好中介服務(wù)工作，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，是本文探討的課題。

一、事務(wù)所從事小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

目前，小企業(yè)需要事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的情形有：國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)指定事務(wù)所對(duì)出資小企業(yè)審計(jì)，商業(yè)銀行給小企業(yè)貸款需要提供審計(jì)報(bào)告，政府對(duì)小企業(yè)提供補(bǔ)助或貼息、政府采購(gòu)或招標(biāo)需要提供審計(jì)報(bào)告；小企業(yè)股東之間產(chǎn)生矛盾主動(dòng)委托事務(wù)所審計(jì)；小企業(yè)終止或破產(chǎn)需要事務(wù)所審計(jì)?？傮w來(lái)看，小企業(yè)業(yè)務(wù)比較單一，內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)人員少且素質(zhì)不高，審計(jì)過(guò)程中很多事項(xiàng)需要實(shí)質(zhì)性測(cè)試。針對(duì)中小事務(wù)所缺乏技術(shù)資源，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則難以執(zhí)行到位的問(wèn)題，中注協(xié)在2008年編制了《小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》，增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則在小型企業(yè)審計(jì)中的操作性，受到廣大中小事務(wù)所的廣泛好評(píng)。2014年國(guó)家發(fā)展改革委印發(fā)《關(guān)于放開(kāi)部分服務(wù)價(jià)格意見(jiàn)的通知》（[2014]2755號(hào)），允許事務(wù)所根據(jù)市場(chǎng)需求明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)委托事項(xiàng)和審計(jì)工作量與客戶協(xié)商收費(fèi)，促進(jìn)了中小事務(wù)所整體業(yè)務(wù)收入快速增長(zhǎng)，但是對(duì)小企業(yè)審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性提高。財(cái)政部門(mén)在對(duì)事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查時(shí)，多次提出小企業(yè)審計(jì)程序不到位問(wèn)題，小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告被司法部門(mén)質(zhì)疑的事情也頻繁發(fā)生。

究其原因：一是多數(shù)小型事務(wù)所屬于20年前脫鉤改制產(chǎn)物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍年齡偏高，會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)技術(shù)未更新；鑒于薪酬不高，無(wú)法引進(jìn)年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。有的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告和所附財(cái)務(wù)報(bào)表還是老格式，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定列示，出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況屢見(jiàn)不鮮。二是一些小事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，屈服于客戶要求。如客戶為了貸款，必須滿足銀行規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和盈利水平等指標(biāo)，事務(wù)所為了不失去客戶，人為更改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)。三是需要小企業(yè)提供審計(jì)報(bào)告的部門(mén)和單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)不重視。如政府采購(gòu)多數(shù)項(xiàng)目只要求供應(yīng)商提供審計(jì)報(bào)告，沒(méi)有財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息獲取未統(tǒng)一渠道，編報(bào)不一致成為普遍現(xiàn)象，一些小企業(yè)主由于水平有限，看不懂審計(jì)報(bào)告，對(duì)其財(cái)務(wù)情況是真是假無(wú)所謂。這便導(dǎo)致一些事務(wù)所任意簡(jiǎn)化審計(jì)程序，放松質(zhì)量控制，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)隱患。四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小企業(yè)審計(jì)與咨詢服務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)?；谑召M(fèi)低廉，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些客戶不走訪，不了解其經(jīng)營(yíng)情況變化，對(duì)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的小企業(yè)會(huì)計(jì)也不進(jìn)行具體輔導(dǎo)，在審計(jì)時(shí)一般不做外勤工作，將小企業(yè)會(huì)計(jì)人員傳來(lái)的資料收集起來(lái)就直接出具審計(jì)報(bào)告，難免粗制濫造。

二、事務(wù)所從事小企業(yè)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括：協(xié)助擬訂章程、合同和其他業(yè)務(wù)文件，代理申請(qǐng)注冊(cè)登記；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程和內(nèi)控制度設(shè)計(jì)；辦理投資評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)；日常代理記賬和納稅申報(bào)；稅務(wù)籌劃、管理咨詢和會(huì)計(jì)培訓(xùn)等。

原具有證券期貨相關(guān)資質(zhì)的事務(wù)所主要承接大型企業(yè)和上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，一般不承接小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，也就從根本上不開(kāi)展小企業(yè)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。小型事務(wù)所大多是“老人所”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有退休待遇，不想拓展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，如果收入難以維持員工工資，才會(huì)涉足代理企業(yè)注冊(cè)登記、代理記賬、納稅登記和申報(bào)業(yè)務(wù)。中等規(guī)模的事務(wù)所大多與資產(chǎn)評(píng)估、造價(jià)咨詢聯(lián)合，以“一套人馬，幾塊牌子”從事不相容鑒證業(yè)務(wù)，很少?gòu)氖缕渌稍兎?wù)業(yè)務(wù)。

究其原因：一是小企業(yè)的業(yè)主對(duì)財(cái)務(wù)工作不重視，更不用說(shuō)需要中介機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)管理和前瞻性咨詢服務(wù)，有的出納業(yè)務(wù)由“老板”親自兼任，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)主要是記賬和報(bào)稅，由于薪酬給予低，只能聘用業(yè)務(wù)不熟練的會(huì)計(jì)，多交稅或少交稅情況時(shí)有發(fā)生。二是小型事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師和員工專業(yè)素質(zhì)不高，沒(méi)有能力從事較高層次的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。如內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，不僅需要會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要熟悉各行業(yè)管理知識(shí)。

三、如何做好小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)融合

小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中重要的“毛細(xì)血管”，小型事務(wù)所主要為小企業(yè)服務(wù)，是不可或缺的中介機(jī)構(gòu)。要樹(shù)立好小型事務(wù)所良好形象，財(cái)政主管部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要出臺(tái)硬性培訓(xùn)考核政策和支助政策，把全方位培養(yǎng)“一專多能”注冊(cè)會(huì)計(jì)師和從業(yè)人員作為重中之重，淘汰年老力衰的主任會(huì)計(jì)師，讓年富力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主掌小型事務(wù)所，使其煥發(fā)活力。把對(duì)小企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)融合起來(lái)，做好中介服務(wù)工作。具體有以下建議：

1.承接審計(jì)業(yè)務(wù)前注重審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)融合。事務(wù)所承接小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)除少數(shù)由有關(guān)部門(mén)選定外，主要是客戶自主委托。事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要主動(dòng)詢問(wèn)詳細(xì)情況，有必要時(shí)登門(mén)走訪，宣傳財(cái)政支助和稅務(wù)優(yōu)惠新政策，幫助小企業(yè)糾正會(huì)計(jì)核算中不規(guī)范問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出改進(jìn)方案。特別是新客戶，一定要了解其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、運(yùn)作方式和信息化水平，聘用會(huì)計(jì)或代理記賬人員情況，是否需要幫助設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理制度，在選擇增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人上提出參考意見(jiàn)，在了解同行業(yè)基本情況基礎(chǔ)上，在融資、投資方向和數(shù)額上提出參考意見(jiàn)，這些咨詢服務(wù)活動(dòng)，并非單獨(dú)簽訂合同收取費(fèi)用，主要用真情實(shí)感打動(dòng)客戶，給客戶提供實(shí)在幫助來(lái)迎得客戶信任，自然在審計(jì)業(yè)務(wù)合同中會(huì)體現(xiàn)咨詢服務(wù)價(jià)值。

2.審計(jì)過(guò)程中注重審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)融合。小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)核算資料普遍達(dá)不到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，除個(gè)別情況屬于“老板”指使外，大多屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算不銜接，賬務(wù)處理不規(guī)范造成。當(dāng)異常會(huì)計(jì)報(bào)表和賬面資料傳給事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員時(shí)，切莫輕易出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，要反復(fù)與小企業(yè)會(huì)計(jì)人員溝通，做更正會(huì)計(jì)分錄，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如，某一小企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本遠(yuǎn)大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增值稅存在大量未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其原因是賒銷業(yè)務(wù)未確認(rèn)收入，這就需要補(bǔ)記銷售收入和銷項(xiàng)稅額（或待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額），調(diào)整利潤(rùn)表。再如，有的小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就需要分析原因，按規(guī)定調(diào)整，如為應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)科目造成，就必須指導(dǎo)小企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行重分類調(diào)整。如果存貨出現(xiàn)負(fù)數(shù)，要么是多轉(zhuǎn)成本，要么是未付款的存貨未估價(jià)入賬，通過(guò)盤(pán)存進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，在資產(chǎn)負(fù)債表是按盤(pán)點(diǎn)金額列報(bào)。年度終了，稅務(wù)部門(mén)不要求小企業(yè)提供編制現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，小企業(yè)會(huì)計(jì)大多不會(huì)編制，事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師和從業(yè)人員可以代為編制，再由客戶蓋章確認(rèn)，這從實(shí)質(zhì)上講是咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，因?yàn)槭且孕∑髽I(yè)確認(rèn)賬面資料為基礎(chǔ)編制的，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正性。這些咨詢服務(wù)工作做到位了，不僅會(huì)提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，得到客戶滿意和外界使用者肯定，無(wú)疑在收費(fèi)上會(huì)內(nèi)含注冊(cè)會(huì)計(jì)師和從業(yè)人員的辛苦費(fèi)用。

特別是新客戶，一定要了解其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、運(yùn)作方式和信息化水平，聘用會(huì)計(jì)或代理記賬人員情況，是否需要幫助設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理制度，在選擇增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人上提出參考意見(jiàn)，在了解同行業(yè)基本情況基礎(chǔ)上，在融資、投資方向和數(shù)額上提出參考意見(jiàn)，這些咨詢服務(wù)活動(dòng)，并非單獨(dú)簽訂合同收取費(fèi)用，主要用真情實(shí)感打動(dòng)客戶，給客戶提供實(shí)在幫助來(lái)迎得客戶信任，自然在審計(jì)業(yè)務(wù)合同中會(huì)體現(xiàn)咨詢服務(wù)價(jià)值。

3.協(xié)助政府部門(mén)審計(jì)、辦案業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)融合。目前政府部門(mén)委托事務(wù)所做業(yè)務(wù)主要有兩種形式：一是要求事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，二是政府審計(jì)部門(mén)出具審計(jì)報(bào)告，事務(wù)所選派人員參與審計(jì)工作。如果這些審計(jì)工作涉及到小企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要發(fā)揮本身對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)財(cái)務(wù)管理熟練掌握優(yōu)勢(shì)，一方面按政府審計(jì)委托目的，真實(shí)反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量，另一方面要主動(dòng)幫助小企業(yè)會(huì)計(jì)更正錯(cuò)賬，提高專業(yè)技術(shù)水平，讓客戶信賴，讓委托方滿意，以便今后更好合作。一些小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善，導(dǎo)致需要終止清算或某項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非法經(jīng)營(yíng)，被政府有關(guān)部門(mén)查處或由司法部門(mén)指定進(jìn)行終止清算或重組時(shí)，往往需要委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和從業(yè)人員來(lái)到小企業(yè)后，不能盲目順著清算思路走，一定要仔細(xì)了解經(jīng)營(yíng)情況，核實(shí)賬目，分析虧損原因，提出改進(jìn)措施，能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)就建議不要終止清算，能進(jìn)行重組的，要在資金、資產(chǎn)、勞動(dòng)力、技術(shù)、管理要素等方面提出重新配置，構(gòu)建新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。如確實(shí)無(wú)法經(jīng)營(yíng)，則提出合法、合理清算流程。