段 彤 四川省南充衛(wèi)生學(xué)校

引言

誠(chéng)實(shí)守信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的基本行為準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷提出的。近幾年來(lái)，瓊源、***實(shí)業(yè)、***股票、銀霞等一系列會(huì)計(jì)造假事件，挑戰(zhàn)著公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的關(guān)注，會(huì)計(jì)出現(xiàn)了前所未有的“誠(chéng)信危機(jī)”，會(huì)計(jì)重構(gòu)已成為人們生活的方方面面，特別是會(huì)計(jì)理論的核心與實(shí)踐。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信含義及基本要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其所從事的業(yè)務(wù)的信任。尤其要根據(jù)公司客觀的經(jīng)營(yíng)狀況，結(jié)合公司會(huì)計(jì)制度的要求，向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，以便做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。朱镕基曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，“誠(chéng)信為本，原則為重”，會(huì)計(jì)和信用是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是社會(huì)發(fā)展的必然，也是傳統(tǒng)觀念的延伸。會(huì)計(jì)工作的生命線和基礎(chǔ)是誠(chéng)信。其基本條件是：會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信、說(shuō)實(shí)話、辦實(shí)事；會(huì)計(jì)工作實(shí)事求是、不弄虛作假；數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確；工作條件嚴(yán)格保密。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的范疇和主體

(一)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的范疇

會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制密切相關(guān)，會(huì)計(jì)問(wèn)題應(yīng)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以討論。從廣義上講，會(huì)計(jì)誠(chéng)信應(yīng)包括：會(huì)計(jì)信息的處理和提供、會(huì)計(jì)信息的核查、會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督、相關(guān)準(zhǔn)則的制定等。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的范圍應(yīng)當(dāng)涵蓋影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量的各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，至少包括以下幾方面：

1.產(chǎn)權(quán)制度

產(chǎn)權(quán)是企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)的基本條件，公司要真正成為市場(chǎng)主體，必須具備清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。一般而言，企業(yè)的本質(zhì)是一種契約，它規(guī)定了企業(yè)中的哪些成員應(yīng)該完成哪些任務(wù)。在這里，基本權(quán)力(所有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)轉(zhuǎn)讓)實(shí)際上被劃分為不同的利益集團(tuán)。企業(yè)所有權(quán)不明確，缺乏對(duì)權(quán)力的有效制約，導(dǎo)致企業(yè)行為與市場(chǎng)有一定的背離，不能按照市場(chǎng)規(guī)律運(yùn)作，會(huì)計(jì)信息不能根據(jù)市場(chǎng)的需要提供(假設(shè)市場(chǎng)需要的不是虛假信息)。在產(chǎn)權(quán)清晰的前提下，市場(chǎng)主體才能按照會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則來(lái)管理會(huì)計(jì)交易活動(dòng)。[1]

2.經(jīng)理人市場(chǎng)

企業(yè)經(jīng)理直接管理企業(yè)，負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，具有獨(dú)特的信息優(yōu)勢(shì)。將個(gè)人利益放在首位并集中。他們只能提供對(duì)他們有利的信息。不提供或少提供不完整的會(huì)計(jì)信息，或使用虛假的會(huì)計(jì)信息，將損害企業(yè)所有者和其他信息使用者的利益。現(xiàn)代企業(yè)制度要求經(jīng)理人才市場(chǎng)豐富，企業(yè)所有者通過(guò)人才競(jìng)爭(zhēng)選擇代理人，消除提供虛假會(huì)計(jì)信息的經(jīng)理。通過(guò)市場(chǎng)手段對(duì)經(jīng)營(yíng)者施加壓力，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)者的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的代理行為[2]。

3.共同管理機(jī)制

理想的運(yùn)營(yíng)方市場(chǎng)是選擇運(yùn)營(yíng)方作為誠(chéng)信代理的基本條件，傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)方權(quán)利分割理論認(rèn)為，傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)方治理機(jī)制可以有效地約束運(yùn)營(yíng)方的行為和績(jī)效。為了解決內(nèi)部矛盾，公司采取了一系列約束管理者，保護(hù)所有者利益的措施，使公司的治理機(jī)制更加完善。股東將企業(yè)內(nèi)部治理責(zé)任委托給董事會(huì)，董事會(huì)則成為企業(yè)決策的最高決策層。多數(shù)決策管理和決策控制職能由董事會(huì)行使，外部獨(dú)立董事比例相對(duì)較高，或者與審計(jì)委員會(huì)成員相似，擁有較豐富的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，都能有效地提高公司治理效率，有效地控制管理人員財(cái)務(wù)舞弊的可能性。建立并發(fā)展專(zhuān)業(yè)與職業(yè)化相結(jié)合的獨(dú)立董事制度，明確獨(dú)立董事的獨(dú)立性，明確獨(dú)立董事的主體責(zé)任，人數(shù)及法律責(zé)任等。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度和透明度是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的關(guān)鍵，不要過(guò)分強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而忽視其可靠性。建立重要原則下的信息披露機(jī)制，注重表內(nèi)外信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量信息與質(zhì)量信息的有機(jī)結(jié)合，歷史信息與未來(lái)信息的結(jié)合，強(qiáng)制披露與自愿披露的結(jié)合，使投資者和債權(quán)人能夠及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可預(yù)見(jiàn)性，確保準(zhǔn)則的穩(wěn)定實(shí)施，避免頻繁修訂對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成影響[3]。

(二)會(huì)計(jì)誠(chéng)信主體

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人

經(jīng)營(yíng)者是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的主體，只有會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為才能首先抑制會(huì)計(jì)舞弊的滋生，從而增強(qiáng)對(duì)股東的責(zé)任意識(shí)，防止財(cái)務(wù)舞弊；經(jīng)營(yíng)人必須強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)，通過(guò)合理的激勵(lì)與考核標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化問(wèn)責(zé)，限制經(jīng)營(yíng)人的不誠(chéng)信行為；經(jīng)營(yíng)人必須建立專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，如審計(jì)，來(lái)監(jiān)督現(xiàn)任經(jīng)營(yíng)人的舞弊行為。

2.企業(yè)主管

企業(yè)主管受聘于公司經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的日常運(yùn)作，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的情況下，想方設(shè)法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至指使會(huì)計(jì)虛報(bào)或夸大業(yè)績(jī)。對(duì)企業(yè)主管應(yīng)做到：開(kāi)展積極的誠(chéng)信教育，提高經(jīng)營(yíng)者的道德素質(zhì)；建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，保障經(jīng)營(yíng)者的有效經(jīng)營(yíng)。

3.執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師

會(huì)計(jì)人是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的核心主體，是會(huì)計(jì)信息失真的堅(jiān)實(shí)屏障。重新塑造CPA的誠(chéng)信形象，應(yīng)注意加強(qiáng)職業(yè)道德教育，CPA的職業(yè)操守比CPA的專(zhuān)業(yè)技能更為重要。因此，不斷地學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)該成為自己事業(yè)中不可或缺的一部分。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)

公司的會(huì)計(jì)是經(jīng)理的雇員，作為一個(gè)完整的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，其核心內(nèi)容就是嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格遵守企業(yè)商業(yè)秘密，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷水平，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確。

三、如何構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信：法治和德治

要提高會(huì)計(jì)信息的完整性，就必須健全和完善會(huì)計(jì)制度。要有具體、規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，盡可能限制會(huì)計(jì)選擇的范圍，超前分析和科學(xué)預(yù)測(cè)未來(lái)的會(huì)計(jì)變動(dòng)，使會(huì)計(jì)制度更加先進(jìn)、穩(wěn)定和可持續(xù)，維護(hù)良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境：(1)單位內(nèi)部應(yīng)建立科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制制度，并建立科學(xué)分工、責(zé)任明確、相互配合的機(jī)制；(2)要高度重視社會(huì)輿論的作用，這是治理會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的重要途徑。二是要大力宣傳先進(jìn)審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的示范作用，努力說(shuō)服審計(jì)人員學(xué)習(xí)先進(jìn)人物，并與其保持同步；三是要在書(shū)本上建立自律組織，使審計(jì)人員能夠認(rèn)真而適度地發(fā)現(xiàn)不誠(chéng)信行為。三是要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)；自律性會(huì)計(jì)是單一資產(chǎn)負(fù)債表與政府、自治、自律、自我教育的橋梁和紐帶；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，自律性會(huì)計(jì)可發(fā)揮某些政府部門(mén)所不能發(fā)揮的作用，而自律性會(huì)計(jì)則可約束單一資產(chǎn)負(fù)債表的行為，幫助財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)。

構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信，關(guān)鍵是抓好法治和德治：

(一)會(huì)計(jì)的法治誠(chéng)信

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中貿(mào)易信息的數(shù)量在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不斷增加，變化迅速。在中國(guó)，市場(chǎng)機(jī)制并不完善，沒(méi)有建立起有效的機(jī)制來(lái)保障信息的公開(kāi)、公平、有效的傳遞。在實(shí)施方面缺乏遠(yuǎn)見(jiàn)和眼光。該局處理會(huì)計(jì)信息造假的主要靠行政處罰，直接責(zé)任人很少受到處罰。尤其表現(xiàn)在：對(duì)違法者打擊不力，出現(xiàn)了代罰的局面。

誠(chéng)信的社會(huì)，必須有完善的制度予以保障。當(dāng)一個(gè)人追求自身利益最大化時(shí)，他對(duì)組織內(nèi)其他個(gè)人利益的影響就會(huì)減小。人類(lèi)行為的最優(yōu)解是規(guī)則，規(guī)則構(gòu)成系統(tǒng)。一個(gè)合理的系統(tǒng)可以保證誠(chéng)信信用者受益，使失信者受到懲罰，并根據(jù)失信者的不誠(chéng)信來(lái)分擔(dān)會(huì)計(jì)欺詐造成的各種損失[4]。

1.健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲處力度

我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)制假售假的犯罪分子處罰較輕，沒(méi)有震懾作用。一些國(guó)外的法律可以借鑒，例如，美國(guó)法律規(guī)定，如果一家公司事先知道了違規(guī)行為，卻仍未履行承諾，該公司將被處以10年監(jiān)禁，最高罰款100萬(wàn)美元；如果該公司蓄意作出不實(shí)承諾，則處以20年監(jiān)禁，最高罰款500萬(wàn)美元。這一嚴(yán)厲的制裁有利于司法機(jī)關(guān)審理和執(zhí)行非法制假案件，使那些肆無(wú)忌憚的制假者蒙受名譽(yù)或財(cái)產(chǎn)損失，并遭受牢獄之災(zāi)。

2.制定民事責(zé)任相關(guān)制度

對(duì)于會(huì)計(jì)造假，民事責(zé)任應(yīng)該以責(zé)任主體而非單位來(lái)界定，這樣不僅要明確造假者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且要通過(guò)對(duì)受害人損失的賠償，有效地迫使造假者放棄違法所得。我們鼓勵(lì)受害者依法維權(quán)，積極打擊詐騙。

3.加強(qiáng)執(zhí)法力度

只要有法可依，起訴嚴(yán)格，違法必究，就能真正營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍和法治環(huán)境。相信通過(guò)中國(guó)嚴(yán)格的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和不斷完善的相關(guān)法律制度，執(zhí)法部門(mén)一定能?chē)?yán)格執(zhí)法，有效遏制會(huì)計(jì)造假等有意識(shí)地違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

(二)會(huì)計(jì)的德治誠(chéng)信

1.強(qiáng)化誠(chéng)信道德教育構(gòu)筑自律屏障

只有以道德和誠(chéng)信為前提，法治才能取得預(yù)期效果。所有的欺詐都始于對(duì)誠(chéng)實(shí)的踐踏，始于欺詐動(dòng)機(jī)的形成以及欺詐過(guò)程的實(shí)施。重視道德建設(shè)，重視個(gè)人道德修養(yǎng)，營(yíng)造全社會(huì)的誠(chéng)信氛圍；要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、企業(yè)管理者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德教育，筑起自律屏障。

2.建立個(gè)人信用檔案

對(duì)有會(huì)計(jì)造假行為的企業(yè)負(fù)責(zé)人、企業(yè)經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)會(huì)計(jì)人員，要追究其法律責(zé)任，并通過(guò)媒體向社會(huì)公開(kāi)，以示懲罰。

3.依靠社會(huì)輿論和公眾評(píng)價(jià)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督

評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要建立環(huán)境、社會(huì)、動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)機(jī)制。比如，西方認(rèn)真分析上海公司財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)力量主要來(lái)自于專(zhuān)業(yè)的買(mǎi)方分析師和媒體。他們?cè)诮衣镀墼p行為方面的作用也非常重要，應(yīng)建立和培育市場(chǎng)機(jī)制，揭露虛假會(huì)計(jì)信息，遏制會(huì)計(jì)舞弊。

四、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，誠(chéng)信是關(guān)系到社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的基本準(zhǔn)則。要有效預(yù)防腐敗發(fā)生，必須充分認(rèn)識(shí)誠(chéng)信的重要性，進(jìn)一步強(qiáng)化“誠(chéng)信為本，明辨是非”的思想，形成尊重誠(chéng)信的社會(huì)氛圍。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的，利益驅(qū)動(dòng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)破壞會(huì)計(jì)誠(chéng)信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題作為永恒的話題，必須適應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，符合時(shí)代特征和要求，采取靈活多樣、有針對(duì)性的政策措施，加強(qiáng)法制、輿論、社會(huì)監(jiān)督和誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信意識(shí)，更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)?！?/p>