戴 莉 武漢大學(xué)后勤服務(wù)集團(tuán)

一、引言

面對我國改革開放的不斷深入及迅猛發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)，企業(yè)對反映其收支及經(jīng)營情況的會計信息的真實(shí)性及全面性越來越重視，而會計信息失真的現(xiàn)象卻屢屢出現(xiàn)，尤其是在經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的今天，企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象不僅沒有減少，反而愈演愈烈，其帶來的危害也越來越大。因此，我們必須重視會計信息失真問題，切實(shí)保證會計信息的質(zhì)量。

二、會計信息真實(shí)性的含義

會計信息的真實(shí)性，又稱為會計信息的可靠性，是指企業(yè)會計信息的來源及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都具有真實(shí)性和可靠性，而并非是胡編亂造。這一點(diǎn)我國企業(yè)有關(guān)會計制度也做出了明確的規(guī)定。對有悖于企業(yè)會計信息的真實(shí)性原則及嚴(yán)重違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及其相關(guān)會計制度規(guī)定的行為，必將受到相應(yīng)的法紀(jì)制裁。

三、會計信息失真的形式及其危害

(一)會計信息失真的形式有多種，常見的有以下兩種

1.無意造成的失真。它是指會計人員由于自身知識水平和業(yè)務(wù)能力所限或者受其他客觀因素影響，在會計工作中未準(zhǔn)確理解財經(jīng)法規(guī)或曲解有關(guān)條款，因而在會計記錄和財務(wù)核算時出現(xiàn)錯漏，導(dǎo)致最終反映的會計信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)不符從而發(fā)生的會計信息失真現(xiàn)象。如，填寫記賬憑證時，計算金額錯誤或錯記有關(guān)科目；登記賬簿時，重登或漏記金額，錯記借貸方向等；由于會計人員對會計政策和核算方法理解不透徹，把應(yīng)記入甲賬戶的業(yè)務(wù)金額記入了乙賬戶等。

2.故意造成的失真。故意失真從根本上來說就是會計舞弊。所謂故意失真，是指出于不正當(dāng)或非法目的對會計信息的造假行為。具體來說，故意失真就是會計人員為了本人或他人的利益，故意隱瞞真實(shí)情況或提供虛假會計信息，對會計記錄和會計憑證進(jìn)行偽造、編造或篡改。

(二)會計信息失真帶來的巨大危害

1.不利于國家宏觀調(diào)控政策的制定與執(zhí)行。因?yàn)閲业暮暧^調(diào)控政策對目前我國的市場經(jīng)濟(jì)仍然起著十分重要的作用。真實(shí)和完整的經(jīng)濟(jì)信息是國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理時的依據(jù)，尤其是會計信息，它是作為決策和宏觀管理的重要依據(jù)，也是從全局的角度考慮社會資源合理配置的重要依據(jù)。

2.不利于投資者的決策和投資。企業(yè)的財務(wù)狀況及盈利情況是投資者對企業(yè)投資時必然考慮的重要因素。一方面，在投資決策過程中，如果投資者所看到的是失真甚至是完全虛假的會計信息，其決策行為就難免會受到誤導(dǎo)，從而使得其投資行為及其未來收益具有不確定性和較大的風(fēng)險性。另一方面，會計信息失真使得社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的信用基礎(chǔ)缺失，投資者和企業(yè)之間的信用度普遍下降，一方面投資者“持幣觀望”，資金閑置，而另一方面企業(yè)卻缺乏擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金，一些效益好、資金回報率高的企業(yè)融資工作將難以順利進(jìn)行。

3.影響企業(yè)的正常經(jīng)營管理。會計信息失真，不僅會影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營及經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，情節(jié)嚴(yán)重的，企業(yè)還會遭到有關(guān)執(zhí)法機(jī)關(guān)和部門的處罰。

4.增大貪污犯罪行為發(fā)生的可能。會計信息失真伴生的企業(yè)收入和利潤等數(shù)據(jù)虛假，使得企業(yè)經(jīng)營管理工作秩序混亂，一些掌管財產(chǎn)物資的人行賄、受賄、貪污腐敗，侵占企業(yè)利益和國有資產(chǎn)……這些問題的存在，不僅對企業(yè)的健康發(fā)展造成了極大影響，也加劇了社會的矛盾，破壞社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、會計信息失真的原因

(一)不明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

主要表現(xiàn)：其一，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，導(dǎo)致對經(jīng)營者的權(quán)力監(jiān)督乏力。由于企業(yè)所有者對經(jīng)營者缺乏嚴(yán)格和科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，加上賦予經(jīng)營者的權(quán)力過多，從而使得不少經(jīng)營者一味考慮和追求自身利益的最大化，因而出現(xiàn)會計信息失真問題自然難免。其二，激勵機(jī)制不明確。很多企業(yè)在與經(jīng)營者簽訂的合同中，將經(jīng)營者的業(yè)績與報酬做出一次性明確規(guī)定——這種固定業(yè)績與報酬的激勵模式，使得經(jīng)營者將來只能按照規(guī)定的數(shù)額獲取相應(yīng)報酬或獎勵，很難體現(xiàn)其經(jīng)營才能和額外貢獻(xiàn)的付出，從而造成了經(jīng)營者心理上的不平衡和物質(zhì)上的不滿足，于是就難免會出現(xiàn)編造、篡改會計數(shù)據(jù)等行為。

(二)不完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。從外部看，資本市場監(jiān)管條件和制度不健全、不完善；經(jīng)理人市場等缺乏應(yīng)有的競爭性條件；對企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督等；從內(nèi)部看，股東大會的監(jiān)督作用未能得到充分發(fā)揮；對董事會缺乏有效的制約，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用也非常有限；大股東持股比例過大、進(jìn)而操縱股東大會的現(xiàn)象等。

(三)不健全的控制制度

目前不少企業(yè)未能結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)制定科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)甚至照抄、照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，造成這種制度在本企業(yè)執(zhí)行中缺乏可行性和可操作性，無法真正發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，從而降低了企業(yè)會計信息的質(zhì)量及工作效率。

(四)會計人員的素質(zhì)有待提高

企業(yè)會計人員作為會計信息的生產(chǎn)者和提供者，其自身素質(zhì)高低直接影響著會計信息的質(zhì)量。其一，有的會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)不高，法制觀念淡薄，不能堅(jiān)持原則、不敢與違法違紀(jì)行為做斗爭。如，有的會計人員按照企業(yè)負(fù)責(zé)人授意編報虛假會計信息，或者利用自身的專業(yè)技能幫助企業(yè)負(fù)責(zé)人做假賬，隱瞞企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)情況，偷稅漏稅或私設(shè)小金庫，損害了國家和企業(yè)的利益。有的會計人員責(zé)任心不強(qiáng)，在根據(jù)原始憑證編制記賬憑證、登記明細(xì)賬和總賬、編制報表時，出現(xiàn)數(shù)字錯位或記錄不完整等低級錯誤，這些都會造成會計信息失真。其二，有的會計人員文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，在工作中對財務(wù)核算方法、核算程序等不能正確熟練運(yùn)用，對復(fù)雜的業(yè)務(wù)往往難以處理；加上一些企業(yè)不重視對會計人員的培訓(xùn)教育，使得會計人員的會計知識更新落后于社會形勢和新技術(shù)的發(fā)展。在辦理具體業(yè)務(wù)需要會計人員做出職業(yè)判斷時，雖然也遵循了會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度，但由于其文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限，在認(rèn)知和理解上發(fā)生偏差，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)失誤，甚至出現(xiàn)會計準(zhǔn)則和制度等禁止的會計行為，從而使得會計信息失真。

五、防范會計信息失真的對策

(一)建立明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行合理、清晰的明確和規(guī)范，其最終的目的是為了借助企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度，對企業(yè)的會計信息進(jìn)行分析、檢查和監(jiān)督，從而提高會計信息的質(zhì)量，保證企業(yè)經(jīng)營管理工作的順利進(jìn)行。因此，其一，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革。其二，建立有效的激勵機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，并保證激勵功能與約束機(jī)制的對稱和匹配，在此基礎(chǔ)上對經(jīng)營者的經(jīng)營情況和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行全面考核，同時要做好對企業(yè)管理層的激勵工作，防止其出現(xiàn)短視行為，從而降低其主觀故意造成的信息失真的概率。其三，對企業(yè)主管部門及其工作人員進(jìn)行考核時，不能忽略其他指標(biāo)而片面地以產(chǎn)值或稅收作為唯一或主要考核指標(biāo)，考核工作應(yīng)科學(xué)、合理、全面進(jìn)行。通過采取上述措施，使得企業(yè)經(jīng)營者及其主管部門沒有必要利用篡改、編造等方式來提供虛假的會計信息。

(二)建立完善的治理結(jié)構(gòu)

第一，改革企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。將較為集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)予以分散，形成科學(xué)、合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少以往股權(quán)較為集中形勢下的少數(shù)大股東因個人私利而做出的會計信息失真行為。第二，充分發(fā)揮董事會的職能。要科學(xué)制定、有效落實(shí)對企業(yè)管理層的管控制度，充分發(fā)揮董事會的核心管理和監(jiān)督職能，防止管理層從短期效益出發(fā)在會計信息上的弄虛作假現(xiàn)象。第三，強(qiáng)化監(jiān)事會的職能。要賦予監(jiān)事會應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)，使其在承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)的同時能夠識別和防范會計信息失真問題。其四，加大對虛假信息披露和懲治力度。尤其是對故意失真行為，對社會造成的不良影響必須賠償。

(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理工作

第一，明確分工。增強(qiáng)各部門及其員工的工作責(zé)任心，避免相互間的推諉和扯皮等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，成立財務(wù)風(fēng)險管理部門。及時采取有效的防范措施，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。第三，健全和完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)及市場形勢的發(fā)展，對現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行適時和必要的修改和完善，并將其與績效考核掛鉤，有效杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。第四，成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)能夠獨(dú)立和公正開展相關(guān)業(yè)務(wù)，實(shí)時審查和監(jiān)督企業(yè)的會計信息以及可能存在的失真問題。

(四)提高會計人員素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)直接決定著會計信息質(zhì)量的高低。提高會計人員的素質(zhì)能夠有效提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，減少甚至杜絕會計信息失真行為的發(fā)生。

1.對企業(yè)來說：(1)把好人才招聘關(guān)。在招聘會計人員時，要優(yōu)先錄用專業(yè)能力強(qiáng)、管理經(jīng)驗(yàn)豐富的會計人員。(2)組織職業(yè)道德和法紀(jì)教育活動。通過教育活動不斷提高會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)定會計人員的職業(yè)立場，保證不做假賬。(3)對會計記賬和財務(wù)核算的關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度。(4)做好培訓(xùn)和培養(yǎng)工作。在會計人員上崗前，企業(yè)要做好相應(yīng)的入職培訓(xùn)工作，同時要建立并完善繼續(xù)教育培訓(xùn)(培養(yǎng))體系，促進(jìn)會計人員綜合能力和業(yè)務(wù)水平的不斷提高。(5)加強(qiáng)績效考核。對考核不合格的會計人員，應(yīng)給予緩聘甚至解聘，確保會計人員能夠勝任本職工作。

2.對會計人員來說：(1)愛崗敬業(yè)。會計人員應(yīng)熱愛并認(rèn)真做好本職工作，遵守職業(yè)道德和行業(yè)規(guī)范，增強(qiáng)主體責(zé)任意識。(2)具有法制意識。會計人員應(yīng)堅(jiān)持原則，帶頭遵守和執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，自覺抵制違規(guī)和違法行為，不做假賬。(3)樹立不斷學(xué)習(xí)的觀念。會計人員既要熟知會計知識和會計業(yè)務(wù)，更要不斷學(xué)習(xí)和更新會計專業(yè)知識、提高自己的業(yè)務(wù)能力，避免因自身會計知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺而導(dǎo)致的會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

六、結(jié)語

會計信息失真帶來的巨大的危害性已受到社會的廣泛關(guān)注。要從根本上杜絕和消除會計信息失真問題帶來的不良影響和危害，必須采用多種強(qiáng)有力的治理手段。方能保證企業(yè)會計信息的真實(shí)性，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展?！?/p>