潘 霞 溫州融地置業(yè)有限公司

一、引言

目前，我國的內(nèi)部審計(jì)才剛剛發(fā)展起來，還需要經(jīng)歷很長的發(fā)展時(shí)間。雖然很多企業(yè)有非常完善的規(guī)章制度，但是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也可能剛剛從無到有。房地產(chǎn)企業(yè)更是如此。我國的房地產(chǎn)企業(yè)相對(duì)于其他行業(yè)發(fā)展比較的晚，在內(nèi)部審計(jì)方面全面性方面存在有一定欠缺。因此，對(duì)于企業(yè)來說，完善內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督對(duì)于改善公司治理環(huán)境、提高公司的透明度有著很明顯的現(xiàn)實(shí)意義。文章從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制基礎(chǔ)理論入手，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制理論進(jìn)行研究并歸納出目前的研究成果，并提出相應(yīng)的措施。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究現(xiàn)狀

近年來，研究內(nèi)部審計(jì)的突出方向?yàn)槿绾渭訌?qiáng)質(zhì)量控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)作用。保障內(nèi)部審計(jì)要求在多個(gè)方面進(jìn)行發(fā)揮。這些方面不僅包括外部環(huán)境，還包括企業(yè)內(nèi)部的治理以及風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)很多方面都面臨著很大的壓力與挑戰(zhàn)，這也對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提出了更高的要求。這些方面不僅限于在母子公司管控，還包括風(fēng)險(xiǎn)管理、反腐倡廉等多個(gè)方面。

(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基本含義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化水平，是審計(jì)工作水平的全面體現(xiàn)。從廣義上講，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的質(zhì)量。從狹義的角度來看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)活動(dòng)的質(zhì)量。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審核工作流程是否完整，可以看它的流程是否覆蓋了所有必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量較高的企業(yè)，不僅能夠監(jiān)視業(yè)務(wù)水平的完成度，還能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行總體評(píng)估和總體應(yīng)對(duì)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)組織各部門情況做出有效的評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理層進(jìn)行決策提供客觀依據(jù)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)質(zhì)量，對(duì)外呈現(xiàn)較高的企業(yè)管理水平。為了有效衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作的開展，2014 年 8月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》頒布了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》，該辦法以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)參考參照風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。辦法規(guī)定，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要從包括運(yùn)行模式、管理模式等六個(gè)方面進(jìn)行。

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)方向的其中一個(gè)方向，就是追求不斷完善的內(nèi)審質(zhì)量控制制度。評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不能隨意，而應(yīng)該有一套切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的事前控制及后續(xù)審計(jì)，將有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的完善。多維度的對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行評(píng)估，也有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制良性發(fā)展。

(二)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制基本情況以及存在的弊端

2015 年，國務(wù)院辦公廳和中共中央辦公廳共同發(fā)布了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》，文件規(guī)定審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，并且要有深度、有重點(diǎn)、有成效、有步驟，這些都對(duì)審計(jì)工作提出了更全面具體的要求。具體要求的細(xì)化，意味著內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)章理應(yīng)朝著更完善、更有針對(duì)性的方向進(jìn)行發(fā)展除此之外，十九大報(bào)告指出，深化國有企業(yè)改革，根本的目的是培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。

1.缺乏合理的人員配置

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保障存在很多的原因。其中一個(gè)非常重要的原因是我國的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還需要進(jìn)一步的完善。正是由于完善的不到位，才使得相關(guān)部門執(zhí)行過程中產(chǎn)生了抑制情緒，進(jìn)而嚴(yán)重地阻礙了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的順利開展。并且部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在人員配置不合理現(xiàn)象，絕大部分的企業(yè)并沒有設(shè)立相關(guān)的質(zhì)量控制崗位。

缺乏合理的人員配置這一問題，可能是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平最大的瓶頸。前提是企業(yè)必須完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以應(yīng)對(duì)更高要求的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

2.缺乏完善的體系機(jī)制

現(xiàn)階段在我國行政單位內(nèi)部審計(jì)工作過程中仍然是以財(cái)務(wù)監(jiān)管作為核心所在。財(cái)務(wù)監(jiān)管有很多點(diǎn)，但也存在局限性。以財(cái)務(wù)監(jiān)管為重點(diǎn)的審計(jì)模式具有較強(qiáng)的單一性，只能單純的保障原始審計(jì)單據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，而忽視了審計(jì)控制以及前期評(píng)估兩個(gè)重要的階段。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，其工作主要包括事前的調(diào)查、事中的實(shí)施以及事后的監(jiān)督等。相應(yīng)審計(jì)知識(shí)的缺乏，使得我國絕大多數(shù)的財(cái)務(wù)人員將自身的角色轉(zhuǎn)換到審計(jì)人員時(shí)都存在不適應(yīng)性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作無法落實(shí)到日常工作當(dāng)中，一般只表現(xiàn)在形式上面。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，建立健全完善的機(jī)制是目前迫在眉睫的事情。堅(jiān)持以全面控制、全面評(píng)估來代替簡單的財(cái)務(wù)審核是建立完善機(jī)制的必由之路。財(cái)會(huì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)有其優(yōu)勢(shì)，需要通過培訓(xùn)發(fā)揮其專業(yè)對(duì)口優(yōu)勢(shì)，來更好的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制重視度不足

部分被審計(jì)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在抵觸心理與錯(cuò)誤的觀念、理解。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是對(duì)自身工作成果的體現(xiàn)，而且還是對(duì)行政單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作就是對(duì)內(nèi)審工作的審核。雖然在內(nèi)審的工作中對(duì)質(zhì)量控制的重視度不足有很多的主觀因素與客觀因素，但是更多的體現(xiàn)以下兩點(diǎn)：企業(yè)管理人員更多的將精力放在目前企業(yè)的發(fā)展上，沒有必要增加額外的成本對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)下功夫，對(duì)質(zhì)量控制進(jìn)行復(fù)核。另一方面由于行政單位經(jīng)營的目的與普通盈利性企業(yè)不同，因此也認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不是特別的必要。

在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中灌輸內(nèi)部審計(jì)的必要性，企業(yè)應(yīng)該將質(zhì)量控制作為提升經(jīng)濟(jì)效益的一種有效手段。將行政管理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制放到和以經(jīng)濟(jì)利潤為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)同等重要位置，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到實(shí)行的先決條件。

4.國有企業(yè)與民營企業(yè)質(zhì)量控制發(fā)展不均衡

由于體制原因以及遵循的相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同等多方面因素原因，我國的國有企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量控制發(fā)展情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于民營企業(yè)。不同體制之間的發(fā)展情況不同，雖然符合客觀規(guī)律，但是從長遠(yuǎn)來說，過高的核算差距不利于健全整個(gè)資本市場。

因此，細(xì)化民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則核算，加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量控制，是健全我國經(jīng)濟(jì)核算的一個(gè)重要方面。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)力度

專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員，不僅要具備專業(yè)的審計(jì)理論知識(shí)以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而且還要具備較高的素養(yǎng)。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作人員專業(yè)審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)與考核，豐富審計(jì)人員自身的審計(jì)技能、會(huì)計(jì)技能以及財(cái)務(wù)技能，同時(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)信息技術(shù)、相關(guān)法律以及管理知識(shí)的培訓(xùn)，讓審計(jì)人員能夠了解審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程與特點(diǎn)，為社會(huì)培養(yǎng)更多的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，可從多個(gè)維度進(jìn)行培養(yǎng)，還可以采取與專業(yè)機(jī)構(gòu)聯(lián)合的方法給內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，以獲得更好的效果。

(二)完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制

只有保證獨(dú)立性和權(quán)威性，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制才有可能。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)權(quán)威性強(qiáng)和獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位。比如，國家新聞出版廣電總局就是通過設(shè)立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，提高了內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性與工作效率，而且還改革了單一的審計(jì)工作模式，實(shí)現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)質(zhì)量施行全程控制。必須要全面完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作流程，制定科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)章制度，明確內(nèi)審工作人員的崗位職責(zé)與標(biāo)準(zhǔn)。只有嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，才能夠保障內(nèi)部審計(jì)工作的高效性與規(guī)范性。

獨(dú)立性和權(quán)威性是審計(jì)的基本特征。要在保證獨(dú)立性的前提之下，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)制，通過機(jī)制確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制高效進(jìn)行，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果提升。

(三)提高質(zhì)量控制效率

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制能有效的提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的過程，其工作內(nèi)容主要包括事前調(diào)查、策劃、執(zhí)行、報(bào)告、檢查等。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要運(yùn)用手工查賬的方式，以至于在內(nèi)部審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤。隨著現(xiàn)代化社會(huì)科學(xué)技術(shù)的普及，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也應(yīng)運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與計(jì)算機(jī)的無縫鏈接，可降低內(nèi)部審計(jì)中的錯(cuò)誤率，更大限度的提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)，不僅能夠節(jié)約人力與財(cái)力，而且還能夠降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。

加快會(huì)計(jì)人才的信息化，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化、信息化的普及迫在眉睫。電算化代替?zhèn)鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，有助于降低會(huì)計(jì)差錯(cuò)的減少，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有很大的益處。

四、結(jié)語

綜上，想要在短期內(nèi)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制難度很大，往往需要長期的工作，并且這種長期的工作需要堅(jiān)持足夠全面時(shí)間。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提升內(nèi)部審計(jì)效率的途徑之一。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制引入的比較晚，會(huì)存在各種各樣不健全的地方。相信通過規(guī)章制度不斷完善以及公司層面的加強(qiáng)重視，整體的內(nèi)審質(zhì)量控制水平會(huì)不斷上升。