葉晨芳（高級會計師）（福州中服出國人員服務(wù)中心 福建福州 350011）

隨著我國改革開放的不斷深入，許多地方政府組建了城投類企業(yè)參與城市的開發(fā)建設(shè)，有些城投類企業(yè)已經(jīng)成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎。城投類企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為土地一級開發(fā)、市政及公建項目建設(shè)和征收安置房開發(fā)建設(shè)，具有建設(shè)任務(wù)重、建設(shè)項目多、資金使用量大等特點，而且大部分資金為財政資金，因此城投類企業(yè)加強(qiáng)自身的財務(wù)管控顯得尤為重要。

一、城投類企業(yè)財務(wù)管控的主要目的

（一）按時完成地方政府下達(dá)的建設(shè)任務(wù)

城投類企業(yè)的市政及公建項目建設(shè)業(yè)務(wù)大都是功能性業(yè)務(wù)，由地方政府直接委托其負(fù)責(zé)建設(shè)，對項目的完工時間有具體要求。為了能按時完成地方政府下達(dá)的任務(wù)，城投類企業(yè)的市政及公建項目建設(shè)進(jìn)度緊、任務(wù)重，且對項目的每個節(jié)點都要求限時完成，因此其進(jìn)度款要按時支付。另外，城投類企業(yè)的土地一級開發(fā)項目的征地費(fèi)及稅費(fèi)和房屋征收安置補(bǔ)償費(fèi)也要求及時付款，征地費(fèi)及稅費(fèi)若超過時限付款，則要重新履行審批程序；房屋征收安置補(bǔ)償費(fèi)如果支付不及時，會阻礙項目的推進(jìn)速度，甚至?xí)鸨徽魇諔羯显L，影響社會的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定。因此城投類企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管控，優(yōu)化付款審批程序，及時籌措資金支付相關(guān)項目款項，助推項目建設(shè)進(jìn)程，按時完成地方政府下達(dá)的建設(shè)任務(wù)。

（二）降低企業(yè)資金成本

城投類企業(yè)的資金收入基本上都來自于地方政府財政部門，受地方政府財政撥款時間和撥款金額不確定性的影響，如果有些項目要求及時付款，則會出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象。另外，有些財政資金不夠富足的地方政府將土地一級開發(fā)業(yè)務(wù)委托城投類企業(yè)實施開發(fā)，該地方政府可能會要求城投類企業(yè)先行墊付資金，待土地出讓后再根據(jù)土地一級開發(fā)成本加上一定比例的管理費(fèi)后向城投類企業(yè)撥付其墊付的資金。由于土地一級開發(fā)成本包含征地費(fèi)及稅費(fèi)、房屋征收安置補(bǔ)償費(fèi)、被征地農(nóng)民社會保障金以及基礎(chǔ)設(shè)施及配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)等費(fèi)用，所需資金量較大，城投類企業(yè)如果自有資金不充足，則很可能會影響項目的開發(fā)進(jìn)度。因此城投類企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管控，拓寬融資渠道，優(yōu)化融資方式，合理使用資金，以降低企業(yè)的資金成本。

（三）降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

城投類企業(yè)的市政及公建項目建設(shè)、征收安置房開發(fā)建設(shè)項目均為工程類項目，一般情況下按每月完成的工程量支付工程進(jìn)度款，單筆付款金額較大；土地一級開發(fā)項目中的征地費(fèi)和房屋征收安置補(bǔ)償費(fèi)單筆付款金額更大，特別是房屋征收安置補(bǔ)償費(fèi)，單筆付款金額少則幾千萬元，多者達(dá)幾億元。另外，地方政府每年下達(dá)給城投類企業(yè)的項目較多，致使該類企業(yè)財務(wù)的工作量也較大。因此，城投類企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管控，合理設(shè)置財務(wù)崗位，提高付款精確度，提升會計核算和管理質(zhì)量，以降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

二、城投類企業(yè)財務(wù)管控要點

（一）會計核算方面

1.優(yōu)化會計核算賬套設(shè)置，設(shè)立項目子賬套進(jìn)行會計核算。城投類企業(yè)承建的市政及公建項目數(shù)量眾多，按照基本建設(shè)項目管理的相關(guān)規(guī)定，市政及公建項目竣工交付使用后要進(jìn)行竣工財務(wù)決算審計，如果在會計核算時僅在一個賬套中進(jìn)行項目明細(xì)核算或項目輔助核算，則每個項目進(jìn)行竣工財務(wù)決算審計時都要提供企業(yè)幾年的財務(wù)賬簿和憑證，這樣不僅增加了審計人員查閱賬簿和憑證的工作量和工作難度，而且與該項目無關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息也提供給了審計人員。為此，城投類企業(yè)在搭建會計核算框架時可采用一個主賬套加N個項目子賬套的方式，項目的收付款在主賬套中核算，項目的投資額在項目子賬套中核算，并通過“內(nèi)部往來”科目與主賬套關(guān)聯(lián)核算。例如：某項目支付建安工程款1 000萬元，則在主賬套中借記“內(nèi)部往來——某子賬套”1 000萬元，貸記“銀行存款”1 000萬元；在子賬套中借記“建筑安裝工程投資”1 000萬元，貸記“內(nèi)部往來——主賬套”1 000萬元，在主賬套的憑證后面附銀行付款單據(jù)原件和付款審批表原件，在子賬套憑證后面附銀行付款單據(jù)復(fù)印件、付款審批表復(fù)印件及項目工程量審批資料、合同等附件原件，合并報表時將“內(nèi)部往來”科目借貸金額相互抵消。企業(yè)在進(jìn)行某市政或公建項目竣工財務(wù)決算審計時，僅需向?qū)徲嬋藛T提供與該市政或公建項目有關(guān)的賬簿和憑證，這樣不僅減輕了審計人員的工作量和工作難度，提高了審計效率，還有利于保守企業(yè)的商業(yè)秘密。

2.合理設(shè)置會計核算科目，優(yōu)化會計報表項目列報。由于城投類企業(yè)的三類主營業(yè)務(wù)資金來源和業(yè)務(wù)模式不同，因此應(yīng)分類別分科目核算。在設(shè)置會計核算科目時，土地一級開發(fā)業(yè)務(wù)可參照土地儲備資金會計核算辦法設(shè)置“收儲項目”“待攤支出”“財政撥款收入”“交付項目支出”等科目進(jìn)行核算；市政及公建項目建設(shè)業(yè)務(wù)可設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“基建撥款”等科目進(jìn)行核算；征收安置房開發(fā)建設(shè)業(yè)務(wù)可參照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算方法設(shè)置相關(guān)會計科目進(jìn)行核算。在會計報表列報時，將核算土地一級開發(fā)和市政及公建項目投資額的會計科目在“其他非流動資產(chǎn)”項目列報，將“基建撥款”科目在“資本公積”項目列報，這樣不僅增加了企業(yè)的總資產(chǎn)，還增加了企業(yè)的凈資產(chǎn)，有利于提高企業(yè)的主體信用評級，降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，有效提高企業(yè)的融資能力，降低企業(yè)資金成本。

3.及時辦理市政及公建項目竣工財務(wù)決算，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。由于市政及公建項目竣工驗收后，部分城投類企業(yè)未及時辦理項目竣工財務(wù)決算，因此有些地方政府財政部門在撥付建設(shè)單位管理費(fèi)時，通常會預(yù)留部分金額未予撥付，待城投類企業(yè)辦理完竣工財務(wù)決算手續(xù)后再撥付剩余的建設(shè)單位管理費(fèi)；有些地方政府財政部門還對項目竣工財務(wù)決算工作做出獎懲規(guī)定，待城投類企業(yè)辦理完竣工財務(wù)決算手續(xù)后根據(jù)具體情況撥付建設(shè)單位管理費(fèi)。因此，城投類企業(yè)在項目竣工驗收后要及時辦理竣工財務(wù)決算，以最快速度獲取最大金額的項目建設(shè)單位管理費(fèi)收入，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）資金管理方面

1.加大資金支付環(huán)節(jié)審核力度，防止錯漏或舞弊事件發(fā)生。由于城投類企業(yè)項目的單筆資金支付金額較大，因此在日常付款審批過程中，各個審批環(huán)節(jié)應(yīng)加大審核力度，業(yè)務(wù)經(jīng)辦環(huán)節(jié)應(yīng)認(rèn)真審核項目付款所需的工程款支付申請表、工程款支付證書及合同等資料是否齊全；造價審核環(huán)節(jié)應(yīng)認(rèn)真審定當(dāng)月工程進(jìn)度款應(yīng)支付金額；財務(wù)審核環(huán)節(jié)應(yīng)認(rèn)真審核該款項是否已達(dá)到合同等約定的付款時間，發(fā)票是否符合相關(guān)規(guī)定，發(fā)票金額是否有誤；公司領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)認(rèn)真審核各付款審核環(huán)節(jié)是否都已經(jīng)審核并簽字確認(rèn)，以防止資金支付環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯漏或舞弊現(xiàn)象。

2.實行資金集中管控，建立資金池，及時墊付支付時間較急的項目資金。由于城投類企業(yè)項目較多，部分項目的資金收付時間容易錯配，即有些項目地方政府財政部門已將工程款撥付至企業(yè)，但該項目卻未到進(jìn)度款支付時間；有些項目急需付款，但地方政府財政部門卻未將該款項撥付到企業(yè)。為了能按時完成地方政府下達(dá)的任務(wù)，城投類企業(yè)可將所有財政項目的資金集中管控，建立資金池，資金統(tǒng)籌調(diào)配使用（但不得挪用于企業(yè)自營項目），將暫時未使用的資金調(diào)配給急需資金的項目先行支付，待該項目地方政府財政部門款項撥付到位后再調(diào)回使用，在一定程度上緩解財政撥款滯后項目的資金壓力，提高城投類企業(yè)財政資金的使用效益。

3.按月編制資金收支預(yù)算，提高企業(yè)資金使用效率。城投類企業(yè)主營業(yè)務(wù)的最終資金來源絕大部分為地方政府財政部門，由于地方政府開發(fā)建設(shè)的項目眾多，且財政資金收入易受土地出讓市場行情的影響，因此項目財政撥款時間和金額不好預(yù)測；另外，城投類企業(yè)土地一級開發(fā)業(yè)務(wù)中的房屋征收工作受被征收戶的意愿和情緒影響較大，因此其推進(jìn)速度不好預(yù)計，致使房屋征收安置補(bǔ)償費(fèi)的付款時間和金額也難以預(yù)測。因此，城投類企業(yè)如果按照一般企業(yè)的通常做法按年編制資金收支預(yù)算，則會導(dǎo)致其執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)偏差較大。為保證資金的有效使用，城投類企業(yè)可按月編制資金收支預(yù)算，首先，應(yīng)明確每月資金收支預(yù)算的編報時間，例如確定各部門應(yīng)于每月20日前將下月的部門資金收支預(yù)算報送財務(wù)部門，財務(wù)部門應(yīng)于每月25日前匯總后編制公司下月資金收支總預(yù)算報送公司管理層審批。其次，應(yīng)規(guī)定預(yù)算外資金必須另外履行資金收支預(yù)算審批程序。公司資金收支總預(yù)算經(jīng)管理層批準(zhǔn)后應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算內(nèi)資金按照正常的付款審批程序批準(zhǔn)后即可付款，預(yù)算外資金則要按照預(yù)算審批程序報管理層批準(zhǔn)后，方可按照正常的付款審批程序申請付款。再次，應(yīng)明確各部門資金收支預(yù)算的內(nèi)容，使編制的資金收支預(yù)算與實際情況相符，有效提高企業(yè)資金的使用效率。

4.拓寬資金來源渠道，及時籌措項目所需資金。城投類企業(yè)為資金密集型企業(yè)，資金使用量較大，因此不能僅僅等、靠、要地方政府財政撥款，而是要拓寬資金來源渠道。除傳統(tǒng)的銀行貸款外，要積極爭取發(fā)行企業(yè)債、中期票據(jù)、短融及超短融等金融工具，有條件的企業(yè)可以爭取發(fā)行外幣債，實行資產(chǎn)證券化，收益較高的房地產(chǎn)開發(fā)類業(yè)務(wù)可以爭取使用融資租賃資金，通過多種渠道及時籌集項目所需資金，不斷降低資金成本，按時完成各項開發(fā)建設(shè)任務(wù)。

（三）財務(wù)管理方面

1.加大日常管理經(jīng)費(fèi)稽核力度，嚴(yán)格遵守中央八項規(guī)定精神。城投類企業(yè)大多為國有企業(yè)，除須執(zhí)行國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定外，還須嚴(yán)格遵守中央八項規(guī)定精神，因此城投類企業(yè)應(yīng)加大日常管理經(jīng)費(fèi)的稽核力度。一是要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)文件規(guī)定的費(fèi)用報銷標(biāo)準(zhǔn)，不可超標(biāo)準(zhǔn)報銷費(fèi)用；二是相關(guān)單據(jù)要齊全，報銷單據(jù)中不能只有發(fā)票，沒有其他佐證單據(jù)，例如，報銷差旅費(fèi)要有出差審批單據(jù)；報銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)要有預(yù)算單據(jù)和結(jié)算單據(jù)，另外還要附上菜單作為發(fā)票的附件；三是審批單上的各環(huán)節(jié)簽字要齊全，如果有特殊情況口頭請示后先執(zhí)行，事后也要補(bǔ)齊簽字審批手續(xù)。

2.嚴(yán)格控制工程款（費(fèi)用）及征遷款支付進(jìn)度。由于城投類企業(yè)不管是工程款（費(fèi)用）還是征遷款，單筆付款金額都較大，因此如何管控項目付款時間節(jié)點，對城投類企業(yè)的資金利息支出或是利息收入都有較大影響。為此，城投類企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制工程款（費(fèi)用）及征遷款的支付進(jìn)度，嚴(yán)格審核項目付款時間節(jié)點是否符合合同的相關(guān)約定，在不影響工程或是征遷進(jìn)度的情況下，一般可安排在付款時限的最后一天付款，這樣既可以降低融資資金的利息支出，還可增加財政撥款的利息收入，從而降低企業(yè)的資金成本。

3.及時追回多付的工程款（費(fèi)用）。一般情況下城投類企業(yè)項目的工程款（費(fèi)用），在工程竣工驗收后可預(yù)付至合同金額的70%至80%，但有些項目部分工程款（費(fèi)用）的實際結(jié)算金額低于已預(yù)付金額，因此城投類企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)規(guī)定，明確追回多付的工程款（費(fèi)用）工作的責(zé)任部門（一般情況下由項目建設(shè)部門負(fù)責(zé)），及時追回多付的工程款（費(fèi)用），以保證企業(yè)資金的有效使用及安全。

（四）稅務(wù)管理方面

1.支付的市政及公建項目工程款（費(fèi)用）要盡量取得增值稅專用發(fā)票，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。由于地方政府下達(dá)給城投類企業(yè)建設(shè)的市政及公建項目竣工后一般要移交給地方政府指定的運(yùn)營（管養(yǎng)）單位運(yùn)營管養(yǎng)，但目前相關(guān)稅收法律法規(guī)并未明確市政及公建項目移交運(yùn)營或管養(yǎng)環(huán)節(jié)是否要繳納增值稅，因此城投類企業(yè)在移交時大多未繳納增值稅，所以有些城投類企業(yè)支付的市政及公建項目工程款（費(fèi)用）未取得增值稅專用發(fā)票，而是收取普通發(fā)票簡化處理。若稅務(wù)機(jī)關(guān)要求城投類企業(yè)在市政及公建項目移交運(yùn)營或管養(yǎng)環(huán)節(jié)繳納增值稅，則收取普通發(fā)票的城投類企業(yè)將會因為沒有進(jìn)項稅額抵扣而承擔(dān)稅費(fèi)損失。因此，城投類企業(yè)支付的市政及公建項目工程款（費(fèi)用）要盡量取得增值稅專用發(fā)票，先做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求市政及公建項目在移交運(yùn)營或管養(yǎng)環(huán)節(jié)繳納增值稅，則可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將轉(zhuǎn)出的相關(guān)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)回抵扣，以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.及時理清企業(yè)支付的款項需要開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票（非稅票據(jù)），提高企業(yè)稅務(wù)管理效率。城投類企業(yè)支付的款項不一定都要取得增值稅專用發(fā)票，有些項目支付的款項收取普通發(fā)票就可以，有些支付的款項甚至無法取得增值稅發(fā)票。例如，城投類企業(yè)建設(shè)的征收安置房項目，由于受征遷等因素影響，目前還有部分項目選擇按營改增前的老項目簡易計稅。由于這類項目的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，因此城投類企業(yè)支付相關(guān)款項時只需收取增值稅普通發(fā)票即可。對于地方政府下達(dá)給城投類企業(yè)的土地一級開發(fā)項目，城投類企業(yè)在土地開發(fā)過程中需支付征地費(fèi)，一般情況下征地費(fèi)由城投類企業(yè)先繳納給地方政府相關(guān)部門，然后由地方政府相關(guān)部門支付給被征收戶。由于地方政府相關(guān)部門無法開具增值稅發(fā)票，因此城投類企業(yè)只能收到地方政府相關(guān)部門開具的相關(guān)非稅票據(jù)。城投類企業(yè)應(yīng)及時理清相關(guān)項目是否必須取得增值稅專用發(fā)票，如果不用收取增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)及時通知業(yè)務(wù)部門取得增值稅普通發(fā)票或非稅票據(jù)，這樣可簡化稅務(wù)處理手續(xù)，提高企業(yè)稅務(wù)管理效率。

3.及時、充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)水平。城投類企業(yè)的部分業(yè)務(wù)為國家鼓勵發(fā)展的業(yè)務(wù)，國家對該類業(yè)務(wù)會給予一定的稅收優(yōu)惠政策。例如，對改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅予以免征，銷售普通住房增值率未超過20%的免征土地增值稅。有些地方政府還規(guī)定，棚戶區(qū)或危舊房改造安置房項目不預(yù)征土地增值稅。城投類企業(yè)應(yīng)及時梳理并充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以降低企業(yè)的稅負(fù)水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語

城投類企業(yè)的主營業(yè)務(wù)與一般企業(yè)的業(yè)務(wù)不同，因此其財務(wù)管控的手段和方式與一般企業(yè)也不同。城投類企業(yè)應(yīng)明確自身財務(wù)管控的要點，不斷提升財務(wù)管控能力，強(qiáng)化財務(wù)管控力度，按時完成地方政府下達(dá)的建設(shè)任務(wù)，降低企業(yè)資金成本，防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)資金的有效使用及安全。