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審計(jì)和會(huì)計(jì)均為財(cái)務(wù)管理工作的分支,主要被用來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理,而極強(qiáng)的相關(guān)性增加了雙方對(duì)彼此產(chǎn)生影響的可能。要想正確劃分責(zé)任,關(guān)鍵是以辯證視角為切入點(diǎn),對(duì)雙方異同進(jìn)行探究,在此基礎(chǔ)上,結(jié)合致使概念被混淆的主要因素,制定可提高責(zé)任劃分效率與準(zhǔn)確度的策略,以企業(yè)獲利增加為前提,為行業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力支持。
作為頻繁出現(xiàn)在大眾視野中的概念,審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任存在明顯的異同,少數(shù)人會(huì)利用雙方概念較易被混淆的漏洞,掩蓋失職行為。由此可見(jiàn),明確雙方異同并對(duì)責(zé)任進(jìn)行正確的認(rèn)定十分重要。
1.實(shí)質(zhì)
審計(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相近,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自身被賦予的監(jiān)督職能為依托,對(duì)被審單位所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),通過(guò)披露錯(cuò)誤的方式,為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保證[1]。而執(zhí)行會(huì)計(jì)責(zé)任的前提是有真實(shí)且完整的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息作為支撐,這也是雙方最本質(zhì)的區(qū)別?;诖?,一旦會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤,一方面要追究提供相關(guān)信息的人員的會(huì)計(jì)責(zé)任,另一方面要追究負(fù)責(zé)提供審計(jì)報(bào)告但未及時(shí)披露錯(cuò)誤的人員的審計(jì)責(zé)任。
2.內(nèi)容
審計(jì)責(zé)任對(duì)應(yīng)內(nèi)容強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的報(bào)告,既要做到如實(shí)反映審計(jì)范圍以及程序等內(nèi)容,還要做到正確判斷并評(píng)價(jià)相關(guān)信息,例如報(bào)表所披露內(nèi)容是否完整、報(bào)表是否真實(shí)且合理等。會(huì)計(jì)責(zé)任則強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)控制度加以完善,在確保資產(chǎn)完整的基礎(chǔ)上,逐一認(rèn)定報(bào)表完整與否、權(quán)責(zé)落實(shí)情況和表達(dá)披露的有效性。
3.衡量標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)容存在的差異決定雙方適用的衡量標(biāo)準(zhǔn)不同,在認(rèn)定責(zé)任時(shí),可作為衡量標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)如下:審計(jì)責(zé)任——注冊(cè)會(huì)計(jì)法;會(huì)計(jì)責(zé)任——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法。
4.追究者與承擔(dān)者
審計(jì)責(zé)任追究主體為司法部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和相關(guān)利益方,會(huì)計(jì)責(zé)任追究者以被審單位為主。而承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主體通常為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師事務(wù)所,對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任加以承擔(dān)的人員,則以企業(yè)管理層和領(lǐng)導(dǎo)層較為常見(jiàn)。
1.基礎(chǔ)同一
雙方所反映內(nèi)容均為特定主體開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),這表明在職能履行方面,雙方擁有大致相同的客觀基礎(chǔ)。
2.目標(biāo)一致
雙方開(kāi)展業(yè)務(wù)的依據(jù)都是現(xiàn)行法律制度,只有這樣才能使數(shù)據(jù)信息的可靠性得到保證,合法權(quán)益被侵害的問(wèn)題自然能得到解決。這表明雙方工作目標(biāo)相同,均強(qiáng)調(diào)以全面管控內(nèi)部財(cái)務(wù)為前提,在降低運(yùn)行成本的基礎(chǔ)上,達(dá)到增加獲利的最終目的。
3.其他關(guān)聯(lián)
由于審計(jì)是會(huì)計(jì)的分支,所以雙方存在極為密切的關(guān)聯(lián)。首先是有相同的處理對(duì)象——會(huì)計(jì)資料,而會(huì)計(jì)資料可被細(xì)分為會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表還有賬簿等[2]。其次是雙方均為內(nèi)控管理工作。最后是雙方均對(duì)經(jīng)營(yíng)管理有優(yōu)化作用,可使企業(yè)獲利增加。除此之外,可決定雙方價(jià)值能否實(shí)現(xiàn)的主體為會(huì)計(jì)信息,這點(diǎn)同樣要引起重視。
審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任是辯證統(tǒng)一的關(guān)系,只有做到正確區(qū)別及認(rèn)定,才能杜絕失職行為被人為掩蓋的情況,要想使上述設(shè)想成為現(xiàn)實(shí),關(guān)鍵要做到4點(diǎn)。
由審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況可知,雙方責(zé)任無(wú)法得到正確認(rèn)定,主要是因?yàn)榉扇笔?,基于影響因素進(jìn)行分析表明,法律缺失給責(zé)任認(rèn)定帶來(lái)的影響可概括為兩點(diǎn):其一,法律的缺失使責(zé)任認(rèn)定更加主觀;其二,認(rèn)定模糊是企業(yè)管理混亂和內(nèi)部糾紛出現(xiàn)的主要原因。由此可見(jiàn),對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)而言,要想避免不必要問(wèn)題出現(xiàn),前提是確保相關(guān)責(zé)任可得到正確認(rèn)定。
對(duì)雙方關(guān)系進(jìn)行分析可知,要想正確認(rèn)定責(zé)任,關(guān)鍵是有法律法規(guī)作為參考,通過(guò)完善法律法規(guī)的方式,確保責(zé)任認(rèn)定具有科學(xué)的依據(jù),其重要性不可忽視。在落實(shí)相關(guān)工作時(shí),有兩個(gè)內(nèi)容應(yīng)引起重視:其一,基于雙方專(zhuān)業(yè)性,制定科學(xué)的規(guī)則;其二,司法部門(mén)應(yīng)以會(huì)計(jì)行業(yè)所處發(fā)展階段為依據(jù),通過(guò)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管審計(jì)、組織相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展的方式,最大限度地保證責(zé)任認(rèn)定正確且合理,為審計(jì)業(yè)務(wù)的持續(xù)推進(jìn)助力。
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角
作為核算部門(mén)的會(huì)計(jì)部門(mén),要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以企業(yè)所經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),通過(guò)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理的方式,使經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提高。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視角來(lái)看,會(huì)計(jì)責(zé)任主要是指自身將財(cái)務(wù)報(bào)表提供給審計(jì)人員的責(zé)任,若注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具報(bào)表內(nèi)容可靠且真實(shí),使用者便能以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù),制定合作或投資等決策,如果報(bào)表內(nèi)容不實(shí),不僅會(huì)影響決策的正確性,還會(huì)使相關(guān)單位蒙受經(jīng)濟(jì)損失。因此,在落實(shí)審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以審計(jì)報(bào)告或業(yè)務(wù)約定書(shū)為載體,在明確被審單位應(yīng)負(fù)責(zé)任的基礎(chǔ)上,向被審單位提出對(duì)自身責(zé)任進(jìn)行強(qiáng)調(diào)的聲明書(shū),提出并落實(shí)上述防范措施,主要是便于審計(jì)單位確保有效規(guī)避自身責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)[3]。
開(kāi)展相關(guān)工作時(shí),審計(jì)單位普遍會(huì)遇到以下問(wèn)題:雖然相關(guān)防范措施可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避部分審計(jì)責(zé)任,卻也使雙方擁有推卸或逃避責(zé)任的借口及理由?;诖?,在落實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),要想確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),按部就班地開(kāi)展各項(xiàng)工作,在了解審計(jì)責(zé)任內(nèi)涵的基礎(chǔ)上,主動(dòng)履行自身所處職位應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé),為持續(xù)發(fā)展助力。
2.被審單位視角
由媒體披露信息可知,當(dāng)務(wù)之急是解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題,導(dǎo)致造假現(xiàn)象屢禁不止的主要因素是被審單位尚未明確自身所肩負(fù)的責(zé)任。雖然會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明,但責(zé)任意識(shí)薄弱的情況仍普遍存在,少數(shù)被審單位選擇將責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給其他單位,僅對(duì)檢驗(yàn)責(zé)任進(jìn)行追究,而轉(zhuǎn)嫁責(zé)任所帶來(lái)的后果往往極為嚴(yán)重。此外,在審計(jì)人員聯(lián)合被審單位會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)時(shí),少數(shù)會(huì)計(jì)受自身經(jīng)驗(yàn)影響,難以高效配合審計(jì)人員開(kāi)展相關(guān)工作的問(wèn)題也較為常見(jiàn),一部分規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至存在由審計(jì)人員負(fù)責(zé)部分基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的情況。因此,被審單位應(yīng)明確雙方異同及職責(zé),在責(zé)任意識(shí)的指導(dǎo)下,基于會(huì)計(jì)法規(guī)開(kāi)展各項(xiàng)工作,為數(shù)據(jù)信息可靠性和有效性提供保障。上述行為所具有的積極影響,主要是可以使監(jiān)督效果與核算水平提升到全新的高度,這對(duì)企業(yè)未來(lái)持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成有重要意義。
責(zé)任確定給雙方帶來(lái)的影響不可忽視,在法律條款有待完善的當(dāng)下,只有不斷優(yōu)化審計(jì)管理模式和方法,才能使其保有權(quán)威性,進(jìn)而避免不必要問(wèn)題出現(xiàn)。作為企業(yè)管理所依托的核心制度,內(nèi)控制度所發(fā)揮的作用逐漸被人們熟知,加大內(nèi)控力度,通過(guò)全員管理的方式,將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息出現(xiàn)人為失誤的可能性降至最低,一方面,有助于使管理行為更規(guī)范,另一方面,還可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
由此可見(jiàn),從審計(jì)機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)來(lái)看,要想使內(nèi)控作用得到充分發(fā)揮,關(guān)鍵是對(duì)其進(jìn)行改革,而改革取得理想成效的關(guān)鍵在于以行業(yè)差異和業(yè)務(wù)區(qū)別為落腳點(diǎn),創(chuàng)造性地引入模塊管理模式,在對(duì)雙方責(zé)任進(jìn)行明確劃分的基礎(chǔ)上,為自身穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力支持。
其一,宣傳部門(mén)應(yīng)借助網(wǎng)絡(luò)媒體和官方渠道,向公眾說(shuō)明審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的異同,加深公眾對(duì)責(zé)任劃分的認(rèn)知,明確審計(jì)內(nèi)涵和雙方區(qū)別,只有這樣才能做到正確劃定責(zé)任界限。其二,導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任被混淆的另一個(gè)因素是多數(shù)使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或信息的主體,均存在重結(jié)果、輕原因的問(wèn)題,認(rèn)為了解損失的嚴(yán)重程度更加重要,而忽略了損失形成的原因。這也決定了若有審計(jì)案件發(fā)生,法院判決將成為使用者獲取相關(guān)信息的主要渠道,法院應(yīng)做到對(duì)問(wèn)題本質(zhì)有清晰的判斷,明確審計(jì)案件應(yīng)歸屬于審計(jì)類(lèi)別還是會(huì)計(jì)類(lèi)別,這對(duì)公眾掌握責(zé)任劃分方式有重要的意義。由此可見(jiàn),加大法律宣傳力度同樣很有必要。
審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任均以會(huì)計(jì)為依托,這決定了雙方的關(guān)系,既相互獨(dú)立,又相互依存,只有做到以辯證視角為切入點(diǎn),明確雙方關(guān)系,才能使審計(jì)質(zhì)量得到顯著提高。由此可見(jiàn),要想通過(guò)清晰劃分責(zé)任的方式,維護(hù)經(jīng)濟(jì)主體固有利益,關(guān)鍵是要深入研究雙方關(guān)系,以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高為前提,為審計(jì)作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ),解決責(zé)任被混淆的問(wèn)題。