王小瑜

（中鐵十五局集團(tuán)有限公司，上海 200070）

一、引言

要想發(fā)揮建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃的積極作用，應(yīng)優(yōu)化管理理念，深入分析增值稅納稅籌劃風(fēng)險，實現(xiàn)對策劃管控工作難點的突破，提升管理水平，才能發(fā)揮增值稅納稅籌劃的最大價值。

二、建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃原則

（一）合法性原則

建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃必須依法進(jìn)行，基于此才能保證增值納稅計劃的正常施行。探究營改增背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃，必須以當(dāng)下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀為主要依據(jù)，充分掌握稅收政策。要在符合各項法律條文規(guī)定的前提下，建立更加健康、順暢，能夠普遍推廣的管理模式，使其能夠在增值稅的籌劃管控中，發(fā)揮較高的科學(xué)化管控價值，保障合法性原則。

（二）最大化收益原則

提升稅收管理價值，在稅收管理層面上逐步建立更加穩(wěn)妥、高效的稅收風(fēng)險應(yīng)對策略，以消除稅務(wù)風(fēng)險，最大化降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時充分利用各種政策福利，完善建筑行業(yè)的運行管理機(jī)制。建筑施工企業(yè)還應(yīng)重視培養(yǎng)員工的素養(yǎng)，同時進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃，完善增值稅管理體系，強(qiáng)化供應(yīng)商管理，并對進(jìn)項稅抵扣環(huán)節(jié)進(jìn)行深入探索與研究，提升建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃工作效率，以實現(xiàn)收益最大化。

（三）針對性原則

建筑施工企業(yè)面向的市場廣大，因此需全面掌握企業(yè)內(nèi)外運營項目與當(dāng)前發(fā)展情況，再結(jié)合企業(yè)運營目標(biāo)展開對應(yīng)的增值稅納稅籌劃工作。針對性原則，即能對施工企業(yè)已存在的問題進(jìn)行深入研究，并以問題為導(dǎo)向，建立解決問題的長效機(jī)制。在解決問題的過程中，實現(xiàn)管理模式的優(yōu)化，使得有關(guān)科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)化的運行機(jī)制得以全面建立和實施，提升建筑行業(yè)增值稅納稅效果。

三、建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃難點及困境

目前在建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃工作的推進(jìn)中，受到多種復(fù)雜因素的影響，加之部分建筑單位自身的專業(yè)化稅務(wù)管理能力不足，很多科學(xué)的增值稅納稅籌劃方案無法落地，因此工作進(jìn)展緩慢，成效不明顯。

（一）組織架構(gòu)設(shè)置與增值稅管理不配套

在建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃中，需要合理利用進(jìn)項稅抵扣政策，降低稅收壓力，實現(xiàn)稅務(wù)的最小化。但是組織架構(gòu)設(shè)置與增值稅管理不配套問題突出，如各企業(yè)要求設(shè)立分公司，無法進(jìn)行增值稅匯總納稅，導(dǎo)致部分進(jìn)項稅不能有效抵扣；分公司納稅管理效率低，管理整合協(xié)調(diào)力不足，組織管理優(yōu)勢不突出，不能采取專業(yè)科學(xué)的管控模式，導(dǎo)致進(jìn)項稅發(fā)票的獲取能力不足，很多企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣工作不及時。

（二）同期銷進(jìn)項匹配不到位

同期銷進(jìn)項匹配不到位，如預(yù)收賬款、進(jìn)項抵扣管理，合同管理等。其中合同是建筑工程順利開展的參考和約束依據(jù)，合同管理的工作至關(guān)重要，尤其是在建筑工程項目的長期管控中，需要面臨合同變更等問題，加之部分合同條款本身存在一定的爭議，導(dǎo)致合同糾紛問題凸顯。體現(xiàn)在增值稅納稅方面的安全隱患也比較明顯，如在采購合同中，因為合同條文不清晰，對采購款、增值稅進(jìn)項額負(fù)擔(dān)值沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致在進(jìn)項稅的管控工作中，存在一定的納稅籌劃風(fēng)險。

（三）內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的負(fù)面影響

在企業(yè)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易開展中，受內(nèi)部物資供應(yīng)、內(nèi)部分包等因素影響，集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)稅負(fù)不均衡，企業(yè)交易額度大，交易所形成的增值稅稅負(fù)存在差異性。稅負(fù)不均衡，關(guān)聯(lián)交易的稅負(fù)影響增加，導(dǎo)致建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生，不可控隱患顯著增加。

四、建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃的優(yōu)化措施

（一）做好組織架構(gòu)的科學(xué)設(shè)置

組織架構(gòu)的運行保障力決定了增值稅管理工作能否順利開展。深入學(xué)習(xí)貫徹各項制度規(guī)定，實現(xiàn)在抵收扣稅的工作中，能對建筑施工增值稅管理內(nèi)容進(jìn)行全面分析。優(yōu)化組織管理模式，避免工程組織管理與運行出現(xiàn)不配套的情況。做好分公司設(shè)置組織運行模式審核和優(yōu)化，對分公司提出明確的管理要求，將分公司的各項工作納入建筑施工管理的范疇中，降低企業(yè)可能存在的一切稅務(wù)風(fēng)險。對分公司建設(shè)項目的參與情況進(jìn)行全面分析，收集增值稅信息，并及時整理匯總，做好增值稅信息反饋工作，提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管控效果。針對勞務(wù)分包費用結(jié)算，建立健全科學(xué)有效的管理制度，提前約定結(jié)算內(nèi)容，明確合同條文，保障結(jié)算方式清晰有效，使企業(yè)具備專業(yè)的增值稅發(fā)票開具能力。如果企業(yè)還不能開具專業(yè)的勞務(wù)分包發(fā)票，要及時調(diào)整優(yōu)化，分析原因?qū)ふ覍Σ撸绮荒艽_保發(fā)票的獲取，則需要采取穩(wěn)健的用工模式，以純勞務(wù)分包等有效方式，提升銷項稅的穩(wěn)定抵扣水平。

（二）加強(qiáng)同期銷進(jìn)項匹配管理

在建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃管控中，同期銷進(jìn)項匹配管理是一項重要的管控內(nèi)容，要實現(xiàn)在管理工作中能夠識別并消除合同中存在的不良條款隱患，避免對建筑行業(yè)增值稅納稅造成一定的負(fù)面影響。對預(yù)收賬款、進(jìn)項抵扣管理、合同管理等方面都應(yīng)進(jìn)行全面系統(tǒng)性的管理，從優(yōu)化合同條框的具體執(zhí)行內(nèi)容出發(fā)，在合同管理層面上，確保其具備較高的稅負(fù)管控優(yōu)勢。一般在建筑施工企業(yè)的條款管控中，需要保障各個方面的納稅過程能被有效地管控。施工環(huán)節(jié)的復(fù)雜關(guān)系需要理清，尤其是在各種材料采購合同的管理中，須明確各種采購細(xì)則，保障合同公平、透明，要確保材料供應(yīng)商具備提供相關(guān)建筑專用發(fā)票的資格。在合同管理工作的開展中，施工單位必須提升發(fā)票管控能力，發(fā)揮對發(fā)票的抵扣能力、完整性識別等方面的專業(yè)管控優(yōu)勢，實現(xiàn)增值稅抵扣管理效果的優(yōu)化。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易管理

內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的管理能力不足，必然影響建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃模式的科學(xué)開展。因此要對各種內(nèi)部管理交易的脈絡(luò)進(jìn)行全面識別分析，利用成本最優(yōu)化原則，針對各個內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的具體情況，建立必要的管理模式，比如在二級建筑材料賒銷采購過程，如存在較大的增值稅數(shù)額，存在很多進(jìn)項抵扣內(nèi)容，可以協(xié)商交易價格，降低企業(yè)稅負(fù)，以明確規(guī)范的合同條文，避免矛盾糾紛的發(fā)生，但須遵守有關(guān)法律規(guī)定，不能逾越法律的紅線。

（四）提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)水平

提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)水平，首先需要保障有關(guān)人員具備良好的建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃思維。建筑企業(yè)要根據(jù)科學(xué)的管理指導(dǎo)理論，將財務(wù)人員的培養(yǎng)工作放在對其的日常綜合管控工作中，使其能主動在長期的工作開展中，科學(xué)分析建筑企業(yè)的各種增值稅納稅模式，能夠識別其中存在的問題，并提出合理的解決方案。建筑企業(yè)還應(yīng)建立專業(yè)化培訓(xùn)教育模式，提升財務(wù)人員解決增值稅納稅籌劃風(fēng)險的能力。積極落實培訓(xùn)計劃，促進(jìn)培訓(xùn)學(xué)習(xí)的常態(tài)化開展，使得財務(wù)人員具備良好的學(xué)習(xí)能力，保障其在增值稅納稅籌劃工作中發(fā)揮更好的管理價值，實現(xiàn)納稅策劃工作效果的有效提升。除此以外，企業(yè)還應(yīng)建立必要的員工能力考核機(jī)制，以培訓(xùn)累積積分的形式，吸引員工對培訓(xùn)的重視與參與程度，確保培訓(xùn)工作取得良好效果。探索更加科學(xué)化的財務(wù)人員的管控模式，激發(fā)員工積極性，實現(xiàn)人力資源價值的充分釋放。要想財務(wù)人員能為企業(yè)創(chuàng)造價值，保障增值稅納稅籌劃工作的順利開展，就必須加強(qiáng)培訓(xùn)工作，促進(jìn)員工綜合素質(zhì)水平的提升。同時在教育培訓(xùn)中，要加強(qiáng)法律意識的培養(yǎng)，并激發(fā)員工創(chuàng)新納稅籌劃方法，實現(xiàn)管控水平的提升。

五、結(jié)語

解決增值稅納稅籌劃難點問題，需要企業(yè)堅持在實際管控工作中，提升增值稅納稅籌劃意識，完善有關(guān)的合同管理機(jī)制、分包管理制度，做好內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易管理，提升財務(wù)人員綜合管理水平。