朱華平

（重慶市璧山區(qū)財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中心，重慶 402760）

一、引言

基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是確保單位正常運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障，而基層行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行對(duì)于促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定有著較為重要的作用?；鶎有姓聵I(yè)單位不僅要關(guān)注基層人民群眾的日常生活，還應(yīng)滲透到涉及民生的各個(gè)領(lǐng)域，例如義務(wù)教育問題、醫(yī)療問題等，這些都是基層行政事業(yè)單位開展的重點(diǎn)工作。因而，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，是維持社會(huì)穩(wěn)定以及開展民生等一系列工作的重要保障。但是就一些基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀來看，一些基層單位在內(nèi)部控制建設(shè)工作中表現(xiàn)出管理意識(shí)薄弱、投入精力不足、執(zhí)行力偏弱等問題，對(duì)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作產(chǎn)生了一定的阻力?；诨鶎有姓聵I(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中表現(xiàn)出的問題，相關(guān)部門應(yīng)該采取相應(yīng)措施，強(qiáng)化基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，從影響內(nèi)部控制建設(shè)的因素出發(fā)，通過全面推動(dòng)基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，提高基層行政事業(yè)單位的內(nèi)控水平。

二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度需要進(jìn)一步完善

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)遵循的規(guī)章和條例，內(nèi)部控制制度的實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)水平有著直接的影響。所以，行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)工作時(shí)，應(yīng)該在特定的內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)下實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)。結(jié)合我國(guó)基層行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)工作現(xiàn)狀來看，很多單位內(nèi)部控制制度都有待完善。一些單位在制定內(nèi)部控制制度過程中，并沒有結(jié)合本單位實(shí)際情況制定滿足行政事業(yè)單位自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，而是照搬其他單位的內(nèi)部控制制度，從而造成內(nèi)部控制制度的可操作性較低，不具備應(yīng)有的實(shí)施意義。此外，一些基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度覆蓋不全面，在一些重要的環(huán)節(jié)或者部門的管理上存在漏洞或死角，致使其價(jià)值無法得到有效發(fā)揮，不利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展［1］。此外，近年來隨著新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)和實(shí)行，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法和體系有了新的調(diào)整和變化，促使單位不斷改善自身財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系，以符合內(nèi)部控制以及新會(huì)計(jì)制度的要求。

（二）內(nèi)部的監(jiān)督約束機(jī)制還未得到有效發(fā)揮

相較于更高級(jí)別的行政事業(yè)單位，基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)還有待強(qiáng)化。其中最為突出的問題就是大部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不夠健全，監(jiān)督約束機(jī)制的作用得不到有效發(fā)揮。從整體上來看，我國(guó)大部分基層行政事業(yè)單位并沒有在內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)部門，對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)或者其他涉及資金管理活動(dòng)的監(jiān)督，一般直接由單位的財(cái)務(wù)部門監(jiān)管。這樣不僅不利于企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的高效科學(xué)開展，也無法對(duì)單位內(nèi)部資金的使用管理情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，從而容易造成基層行政事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)資金濫用，?？顚Ｓ梦从行鋵?shí)等現(xiàn)象的發(fā)生。而這一問題會(huì)直接損害人民群眾的利益，對(duì)政策的實(shí)施及政府的公信力產(chǎn)生不利影響［2］。另外，很多基層行政事業(yè)單位在設(shè)立監(jiān)督部門時(shí)，沒有保證監(jiān)督部門的獨(dú)立性，導(dǎo)致單位內(nèi)部在發(fā)展的過程中缺乏有效的監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。

（三）缺少合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

現(xiàn)階段，一些基層行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏比較合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。具體來說，主要是由于基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在主體性上存在一定的缺陷。首先，很多單位在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的認(rèn)識(shí)相對(duì)片面，很多單位管理領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)不足，從而使評(píng)價(jià)工作難以順利開展。其次，當(dāng)前部分基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的公開性仍有待增強(qiáng)。單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果未實(shí)現(xiàn)公開化、透明化，使得內(nèi)部控制建設(shè)缺乏監(jiān)督，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，不利于基層事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)工作的開展。加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的公開透明化，能夠促進(jìn)單位由管理控制型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)基層單位自身的價(jià)值，更好地為人民群眾服務(wù)。

三、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效對(duì)策

（一）健全完善內(nèi)部控制制度

健全和完善內(nèi)部控制制度是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的工作重點(diǎn)。只有在建立健全內(nèi)部控制制度的前提下，基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)才能順利展開，并有針對(duì)性地開展其他相關(guān)工作。在健全內(nèi)部控制制度的過程中，首先要做的就是根據(jù)單位的實(shí)際情況，聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)及管理人員對(duì)單位內(nèi)部的預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、資金的管理、建設(shè)項(xiàng)目等各種內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行專業(yè)的調(diào)研，并且從專業(yè)的角度確定相關(guān)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍，從而精細(xì)化制定單位內(nèi)部的各項(xiàng)環(huán)節(jié)和流程，通過完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)單位內(nèi)部的細(xì)化分工［3］。其次，要注意加強(qiáng)單位內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且結(jié)合單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行相應(yīng)的跟蹤控制，基于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在內(nèi)部控制制度中提出相應(yīng)的解決措施。最后，針對(duì)內(nèi)部控制制度的具體實(shí)施情況，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施加以強(qiáng)化，從而進(jìn)一步促進(jìn)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的開展。此外，目前一些行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)無法滿足新政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算以及數(shù)據(jù)分析的各項(xiàng)需求，各相關(guān)單位應(yīng)結(jié)合新制度的要求修訂內(nèi)部控制制度，完善相關(guān)財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督約束機(jī)制的實(shí)施

針對(duì)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督約束機(jī)制有待進(jìn)一步發(fā)揮作用，單位應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，不斷加強(qiáng)監(jiān)督約束機(jī)制的實(shí)施，從而全面體現(xiàn)監(jiān)督機(jī)制的價(jià)值。首先，對(duì)于基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的選用應(yīng)該遵循從嚴(yán)、從專的原則，所聘用的財(cái)務(wù)管理人員需要具備較高的專業(yè)技術(shù)水平以及較高的專業(yè)素養(yǎng)，從而確保監(jiān)督部門實(shí)施監(jiān)督控制活動(dòng)的專業(yè)性。其次，基層行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，在內(nèi)部建立一套適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制，并且在內(nèi)部設(shè)立專門的審計(jì)部門，將單位內(nèi)部的審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門加以區(qū)分，明確兩個(gè)部門的職責(zé)范圍，保持各自職責(zé)權(quán)限的獨(dú)立性，保證兩個(gè)部門既能發(fā)揮出各自的作用又避免相互干擾，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制建設(shè)中出現(xiàn)的問題，并提出有針對(duì)性的解決措施。最后，基層行政事業(yè)單位要注意加強(qiáng)外部力量對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的有效監(jiān)督及評(píng)價(jià)，將單位內(nèi)部與外部審計(jì)部門的工作有機(jī)結(jié)合，不斷完善監(jiān)督機(jī)制，有效發(fā)揮出其監(jiān)督、約束、評(píng)價(jià)的作用。

（三）實(shí)施動(dòng)態(tài)評(píng)估，健全內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

當(dāng)前我國(guó)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不夠完善，單位應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施動(dòng)態(tài)的評(píng)估，并且健全內(nèi)部評(píng)價(jià)體系。一方面，基層行政事業(yè)單位應(yīng)該立足于本單位的實(shí)際情況，在發(fā)展的過程中逐漸摸索出適合自身發(fā)展的評(píng)價(jià)模式，更好地為內(nèi)部控制活動(dòng)服務(wù)。在摸索評(píng)價(jià)模式中，單位要加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)人員及財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)與再培訓(xùn)，及時(shí)了解新型內(nèi)部控制方法，不斷增強(qiáng)管理人員的內(nèi)控管理意識(shí)，并將內(nèi)控管理工作滲透到所有職工的思想意識(shí)中，增強(qiáng)單位全體職工的責(zé)任意識(shí)，從而將內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)到單位的每個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)而促進(jìn)單位穩(wěn)定發(fā)展。另一方面，對(duì)于基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立，要保證評(píng)價(jià)范圍的清晰準(zhǔn)確，從而有針對(duì)性地對(duì)單位的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。此外，要基于單位的實(shí)際情況科學(xué)合理地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而有效發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的作用。要基于內(nèi)部控制的五要素制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的精細(xì)化制定，提升單位內(nèi)部控制建設(shè)的水平。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制建設(shè)是基層行政事業(yè)單位發(fā)揮主觀能動(dòng)性促進(jìn)自身發(fā)展的有效途徑。在內(nèi)控建設(shè)過程中，基層行政事業(yè)單位應(yīng)立足于實(shí)際情況，科學(xué)合理地制定內(nèi)部控制體系，有效發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督約束機(jī)制的作用。同時(shí)，增強(qiáng)單位管理人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的管理意識(shí)，從內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)要素出發(fā)，不斷健全單位內(nèi)部控制制度，為基層行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。