高 嚴(yán)

(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 法學(xué)院，湖北 武漢，430073)

一、問題的提出

互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是由現(xiàn)代信息技術(shù)的快速進(jìn)步所催生出的新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)態(tài)，得益于云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的充分運(yùn)用，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式已然成為當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代中發(fā)展最活躍、資本積累最集中的重要部分，其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)提供虛擬或者現(xiàn)實(shí)交易平臺(tái)，促成雙方主體乃至多方主體間交易信息的分享進(jìn)而實(shí)現(xiàn)交易的成功。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也不斷推動(dòng)著社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生新變化和新發(fā)展。作為其中的佼佼者——平臺(tái)經(jīng)濟(jì)也打破了傳統(tǒng)線下交易以及有形交易的邊界限制，加速了各種交易形態(tài)的迅速達(dá)成和資本的流動(dòng)速度。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)正以其迅猛的發(fā)展勢(shì)頭逐漸成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下具有主導(dǎo)意義的商業(yè)模式。首先，“互聯(lián)網(wǎng)+”商業(yè)模式的出現(xiàn)和發(fā)展，將為我國(guó)供給側(cè)、需求側(cè)改革提供工具意義上的助力，相較于傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)提供的服務(wù)和商品更加多樣化、差異化和便捷化，從而倒逼供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。同時(shí)，跨越地域、時(shí)間界限，動(dòng)動(dòng)手就可以實(shí)現(xiàn)的便捷支付也為需求側(cè)的消費(fèi)升級(jí)縮短了路程。其次，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)所特有的共享模式也能更加充分地調(diào)動(dòng)市場(chǎng)交易主體參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，實(shí)現(xiàn)資源的便捷和充分配置，進(jìn)而消除傳統(tǒng)市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，降低社會(huì)信任成本，并為大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新搭建新的實(shí)踐平臺(tái)，為我國(guó)跨越中等收入陷阱保駕護(hù)航。故而，無(wú)論是從發(fā)展勢(shì)頭還是速度上看，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)高速崛起的大勢(shì)已然明朗。

與此同時(shí)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收監(jiān)管問題也不容忽視。2019年李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出“堅(jiān)持包容審慎監(jiān)管，支持新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)健康成長(zhǎng)[1]”。同年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，提出要完善政策措施，推動(dòng)建立健全能夠適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的新型監(jiān)管模式。這也為稅務(wù)部門探索建立新的監(jiān)管措施和手段提供了方向。針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)所跨越的領(lǐng)域范圍廣、業(yè)務(wù)流動(dòng)性強(qiáng)、交易記錄難以查證等特點(diǎn)，稅務(wù)部門務(wù)必堅(jiān)持適度干預(yù)的原則，用包容審慎監(jiān)管的態(tài)度深入研究平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制和發(fā)展特點(diǎn)，創(chuàng)新服務(wù)路徑，規(guī)范監(jiān)管模式，從而推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者總體上偏向于從上層立法或者政策制定及修改角度完善互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收治理。周克清[2]等針對(duì)我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管現(xiàn)狀提出應(yīng)當(dāng)加快增值稅和消費(fèi)稅立法，將與平臺(tái)經(jīng)濟(jì)有關(guān)的電子商務(wù)納入法律規(guī)制體系之內(nèi)，從法治層面提升對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下稅收監(jiān)管的權(quán)威性；江武峰[3]則提出應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有稅制的體系之上重新修訂或者解釋平臺(tái)業(yè)務(wù)的涉稅要素。在通過(guò)政策構(gòu)建完善的同時(shí)，利用平臺(tái)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新優(yōu)勢(shì)構(gòu)建第三方平臺(tái)是對(duì)宏觀政策強(qiáng)有力的補(bǔ)充。董蕾[4]90等基于“互聯(lián)網(wǎng)+”蓬勃發(fā)展的背景，提出應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)手段建設(shè)信息共享平臺(tái)，提升稅務(wù)數(shù)據(jù)的分析能力。

除稅收實(shí)體法角度的相關(guān)研究之外，國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為在對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征管的過(guò)程中，傳統(tǒng)“以票控稅”的方式在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式中存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。梁仲通[5]等提出通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)或者區(qū)塊鏈技術(shù)可以確保電子發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性，同時(shí)也使得發(fā)票信息的不可篡改性得到進(jìn)一步強(qiáng)化；邵凌云[6]指出稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息交互的頻率不夠，無(wú)法有效利用分析，應(yīng)當(dāng)搭建稅收平臺(tái)以充分分析數(shù)據(jù)，形成有機(jī)交互整體；蔡昌[7]4等認(rèn)為在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，由平臺(tái)企業(yè)代收代繳稅款不失為一種簡(jiǎn)化征收程序的重要方式。

在對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理的域外經(jīng)驗(yàn)借鑒上，學(xué)者們主要針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及信息共享平臺(tái)的建構(gòu)進(jìn)行了詳細(xì)論述。李恒[8]74等介紹了美國(guó)于1995年設(shè)立的跨部門的電商管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)電子商務(wù)的數(shù)據(jù)調(diào)查以及稅收政策的制定。我國(guó)也可參照這一做法設(shè)立針對(duì)電商平臺(tái)的專職化稅務(wù)服務(wù)部門。姚林香[9]92等認(rèn)為我國(guó)稅收監(jiān)管質(zhì)效有待進(jìn)一步提高，缺乏科學(xué)化的頂層思維建設(shè)從而導(dǎo)致稅款征收服務(wù)體系跟不上信息化高速發(fā)展的步伐，為此建議提升互聯(lián)網(wǎng)背景下稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平，并引入合作遵從理念以規(guī)范稅款收繳工作。

通過(guò)將大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、C2C平臺(tái)等互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新興成果與既有的稅制要素進(jìn)行綜合分析和考察，學(xué)界為探索新經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下稅收治理的現(xiàn)代化道路已經(jīng)提供了切實(shí)可行的行動(dòng)依據(jù)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方興未艾，其生命力和創(chuàng)造力正在急劇膨脹，稅收治理道路上的挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。然而當(dāng)前平臺(tái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中涉及的相關(guān)稅制要素不明確，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下交易類型的改變也使得傳統(tǒng)的稅收治理理論略顯脫節(jié)；就上層政策設(shè)計(jì)來(lái)看，普遍對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展缺乏稅收方面的有效回應(yīng)；由于課稅對(duì)象界限模糊，適用的稅率也無(wú)法確定。這些都需要從稅收理論政策的角度加以完善。既有文獻(xiàn)表明，可從制度、法律、技術(shù)等多方面入手，完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管。本文在此基礎(chǔ)上，剖析平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下納稅主體、計(jì)稅依據(jù)、征管模式、區(qū)域稅收差距等面臨的挑戰(zhàn)，歸納應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的具體對(duì)策。

三、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收治理的新要求

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，數(shù)字化信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中快速流動(dòng)，社會(huì)化協(xié)作開始大量出現(xiàn)。這對(duì)傳統(tǒng)的稅收觀念以及稅收制度提出了全新的挑戰(zhàn)，在完善與發(fā)展的過(guò)程中也將對(duì)稅收文化予以重塑。我國(guó)稅法所營(yíng)造的稅收管理體系能否適應(yīng)新興業(yè)態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，將對(duì)新業(yè)態(tài)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。

(一)交易的碎片化需要更加扁平化的稅收制度

在新型的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式下，市場(chǎng)主體已經(jīng)不再單純的局限于企業(yè)或者實(shí)體組織，個(gè)人在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下也能夠成為傳統(tǒng)意義上的納稅主體，且個(gè)人既有條件成為產(chǎn)品或者服務(wù)的提供方，也能在某種情形下轉(zhuǎn)化為消費(fèi)的需求方。相較于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式，納稅主體變得更有靈活性但同時(shí)也更顯碎片化。同時(shí)，以個(gè)人為交易主體的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式，也使得傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)模式下的批量化、流水線式的大宗商品交易被大量分割為小型化、高頻次和低額度交易。大量在先前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中未進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)人成為新的征稅對(duì)象，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)行“以票控稅”的作用銳減[10]。那么，應(yīng)當(dāng)建立何種稅收征管體系方可適配新經(jīng)濟(jì)模式下的現(xiàn)實(shí)法律需求呢？首先要推進(jìn)稅收制度的扁平化建設(shè)，以更加高效簡(jiǎn)潔的制度建設(shè)適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式下高頻次的商品交易與大幅度的技術(shù)創(chuàng)新要求。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)助力降低技術(shù)創(chuàng)新的成本，使稅制安排更加符合稅收中性的要求，盡可能在不影響互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)母深A(yù)。應(yīng)在對(duì)主體的差異化區(qū)分的基礎(chǔ)上，合理辨明個(gè)人主體、企業(yè)主體以及作為第三方的平臺(tái)主體的身份資格，進(jìn)一步探討符合實(shí)質(zhì)課稅理念下的稅率安排、稅收優(yōu)惠和征納方式，以合法合理的手段助推平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域效率的提升。

從平臺(tái)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可知，我國(guó)最大的幾個(gè)電商平臺(tái)如淘寶、京東等有大規(guī)模的互聯(lián)網(wǎng)用戶，在2017年時(shí)，淘寶用戶的規(guī)模就已經(jīng)突破了2.7億，而拼多多和京東的用戶也以幾千萬(wàn)的數(shù)量占據(jù)著移動(dòng)電商平臺(tái)用戶數(shù)量前幾名的寶座①。當(dāng)消費(fèi)需求主體數(shù)量如此巨大的時(shí)候，必然同樣有數(shù)量龐大的平臺(tái)內(nèi)銷售商支撐。根據(jù)稅收公平原則，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體始終適用的是現(xiàn)有的稅法，并未有特殊免稅待遇的存在。在對(duì)C2C個(gè)人平臺(tái)商家經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行稅收征納時(shí)，存在實(shí)際操作上的困難。在互聯(lián)網(wǎng)電商B2B、O2O的模式下，從稅法的角度考量經(jīng)營(yíng)主體的資格界定，無(wú)論是電商平臺(tái)還是個(gè)人私營(yíng)賣家，他們都可以被視作代表征稅對(duì)象的企業(yè)形式。其在工商、稅務(wù)登記上和線下實(shí)體店鋪的經(jīng)營(yíng)主體在過(guò)程形式上沒有任何區(qū)別，皆可仿照實(shí)體經(jīng)濟(jì)的征稅路徑進(jìn)行稅款的征繳。但對(duì)個(gè)人自辦的C2C電商平臺(tái)而言，根據(jù)目前的稅法實(shí)踐，其大多不在法律的征收管理范圍之內(nèi)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)的規(guī)定，從2018年至2020年，對(duì)月銷售額度在2～3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人免稅。但縱觀目前國(guó)內(nèi)電商平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者的情況來(lái)看，大部分C類賣家不在《通知》規(guī)定的征收范圍之內(nèi)。同時(shí)，即便是符合《通知》規(guī)定的起征點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)主體，由于他們大多沒有在相關(guān)部門進(jìn)行工商稅務(wù)的登記和注冊(cè)，在線下也基本不存在實(shí)體交易場(chǎng)所，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)賣家和第三方平臺(tái)處于同一地域范圍之內(nèi)。由此導(dǎo)致稅務(wù)管理機(jī)關(guān)難以對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)地和行為發(fā)生地進(jìn)行控制和確認(rèn)，傳統(tǒng)的“以票控稅”模式難以適用。同時(shí)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)按照通常做法，即對(duì)大規(guī)模、分散化的個(gè)體納稅人征收相對(duì)于第三方中間商少得多的稅款，就會(huì)在很大程度上增大征稅成本，降低征管效率[11]。

(二)涉稅要素納入稅收法定軌道以契合新型交易結(jié)構(gòu)

從涉及平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的幾大稅收要素進(jìn)行分析，可以看出無(wú)論是主體、對(duì)象還是計(jì)稅稅率，都很難在現(xiàn)有的稅法規(guī)則內(nèi)進(jìn)行確定，這在很大程度上增加了征稅主體稅款計(jì)征的難度。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)內(nèi)開設(shè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的主體，尤其是小規(guī)模、分散的個(gè)人，根據(jù)平臺(tái)規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)后即可開店?duì)I業(yè)，既不需要進(jìn)行工商稅務(wù)登記，同時(shí)在進(jìn)行實(shí)際交易活動(dòng)時(shí)買賣雙方都可不透露自身的真實(shí)信息，盡管采取該行動(dòng)的目的并不完全是為了避稅，但這確實(shí)給主體資格的確認(rèn)帶來(lái)了不小的麻煩[4]91。與此同時(shí)，我國(guó)稅收法律規(guī)定中也并未對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)內(nèi)的計(jì)征對(duì)象和稅率予以明確的規(guī)定，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中稅負(fù)的個(gè)體差異。作為新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要著力點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)以更為彈性和包容的態(tài)度加快稅收相關(guān)法律制度和規(guī)則體系的建構(gòu)。

例如，與人們生活息息相關(guān)的滴滴出行，便是涵蓋順風(fēng)車、代駕、預(yù)定專車等多種服務(wù)于一身的互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，在平臺(tái)內(nèi)至少有八成以上的個(gè)體運(yùn)營(yíng)者是以個(gè)人所有車輛進(jìn)行兼職性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，那么此類主體在個(gè)人所得稅的計(jì)算和扣除上應(yīng)該歸入哪一具體進(jìn)項(xiàng)？實(shí)際上相較于傳統(tǒng)的交通客運(yùn)服務(wù)業(yè)而言，滴滴出行并沒有本質(zhì)上的服務(wù)產(chǎn)品差別，都是以將乘客安全運(yùn)送至目的地為收費(fèi)對(duì)象，但由于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的特殊附加，應(yīng)當(dāng)確定征稅對(duì)象究竟是交通運(yùn)輸服務(wù)類產(chǎn)品還是動(dòng)產(chǎn)租賃所帶來(lái)的勞務(wù)提供。同時(shí)，其主體業(yè)務(wù)范圍究竟是運(yùn)輸服務(wù)業(yè)還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)尚無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)定。故而，應(yīng)盡快出臺(tái)關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法案，并對(duì)各項(xiàng)核心要素進(jìn)行界定，這不僅有利于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展，而且對(duì)完善稅制要素，實(shí)現(xiàn)稅收法定也具有重要意義。

(三)“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代稅收征管應(yīng)重視數(shù)據(jù)監(jiān)管

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智能算法的時(shí)代，課稅對(duì)象和主體也受到了強(qiáng)有力的沖擊而發(fā)生了某些質(zhì)的變化。在面對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)交易行為高度分散、交易數(shù)據(jù)和標(biāo)的難以準(zhǔn)確把握的新業(yè)態(tài)時(shí)，傳統(tǒng)的征管模式已經(jīng)顯現(xiàn)出了滯后性。在未來(lái)稅收征管的發(fā)展趨勢(shì)中，現(xiàn)行“以票控稅”的策略必然被數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的高技術(shù)方法所取代。稅源的管控不能只依靠傳統(tǒng)的跟蹤方式，而必須要運(yùn)用數(shù)據(jù)信息的力量[7]5-6。同時(shí)，掌握大量物流、資金流信息，已成為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)存續(xù)發(fā)展的核心樞紐。稅務(wù)計(jì)征機(jī)構(gòu)與相關(guān)企業(yè)開展有效執(zhí)法互動(dòng)，對(duì)于提高新興產(chǎn)業(yè)公司的納稅遵從度具有重要作用。因此稅收征管的柔性化改革勢(shì)在必行，通過(guò)構(gòu)建執(zhí)法主體與企業(yè)主體的雙向多元互動(dòng)，通過(guò)平臺(tái)收集反饋涉稅經(jīng)營(yíng)者的信息并賦予平臺(tái)代扣代繳義務(wù)和責(zé)任，是未來(lái)完善我國(guó)稅收征管法的有效路徑。

(四)借鑒域外經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)新稅收征管方式

縱觀世界歷史，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了由電商到互聯(lián)網(wǎng)再到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式。實(shí)際上，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)并非等于電商或者互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)，而是在發(fā)展變化的過(guò)程中不斷地被賦予了新的技術(shù)和科學(xué)手段。通過(guò)考察其他國(guó)家的稅收法律制度建設(shè)，可以看出世界各國(guó)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收征管問題都給予了相當(dāng)程度的重視。通過(guò)研究和總結(jié)其成功經(jīng)驗(yàn)和存在問題，對(duì)建立我國(guó)電子商務(wù)的稅制體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

對(duì)于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和演進(jìn)，美國(guó)始終保持政策上的持續(xù)關(guān)注，并且隨著其發(fā)展變化進(jìn)行了適合不同階段的制度設(shè)計(jì)。在發(fā)展初期，美國(guó)便成立了專門的工作組負(fù)責(zé)信息的收集和統(tǒng)計(jì)工作，并為鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展采取了一段時(shí)間的免稅政策；在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入快車道時(shí)，美國(guó)又通過(guò)了《市場(chǎng)公平法案》，詳細(xì)規(guī)定了在線交易消費(fèi)稅的征收規(guī)則，并通過(guò)賦予一定的稅收優(yōu)惠來(lái)解決跨境平臺(tái)的稅收收入籌集和管轄權(quán)糾紛的問題；在隨后的數(shù)字化發(fā)展階段，采取線上線下平臺(tái)同基稅收、消費(fèi)稅全線覆蓋的政策導(dǎo)向，比如2016年成立的分享經(jīng)濟(jì)稅收中心，以納稅指導(dǎo)的方法向平臺(tái)經(jīng)濟(jì)參與者提供稅基計(jì)算并代理當(dāng)局進(jìn)行稅收的代繳工作[8]74-76。

而平臺(tái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)步迅速的發(fā)展中國(guó)家——印度，則在關(guān)稅和增值稅上進(jìn)行了傾斜性保護(hù)，以助推民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。首先便是在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)上實(shí)行全覆蓋無(wú)折扣的征稅，此舉完全否定歐美等免稅政策和要求。例如在上世紀(jì)末發(fā)布的政策法令中，便明確要求境外使用服務(wù)的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提征繳的計(jì)算方法。其次，印度將平臺(tái)經(jīng)濟(jì)納入法律規(guī)定的計(jì)征范圍之內(nèi)，并不重新開征新稅種。其三是對(duì)跨境貿(mào)易平臺(tái)強(qiáng)化稅收征管，在法律中明確規(guī)定平臺(tái)的代扣代繳義務(wù)。印度GST新稅制中便規(guī)定了統(tǒng)一實(shí)行的商品與服務(wù)稅種，且平臺(tái)有責(zé)任幫助各方交易主體征收源頭稅[9]93。

四、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下稅收籌集與管理面臨的困境

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已然打破了傳統(tǒng)市場(chǎng)交易行為的有形界限，交易行為更多地表現(xiàn)為不同領(lǐng)域和行業(yè)內(nèi)的跨界融合以及具體服務(wù)邊界的淡化，具有更加顯著的信息化樣態(tài)。具體交易過(guò)程以互聯(lián)網(wǎng)第三方平臺(tái)為媒介，各方主體通過(guò)在平臺(tái)上進(jìn)行遠(yuǎn)程信息交換繼而促成交易。尤其是實(shí)現(xiàn)了無(wú)實(shí)體貨幣化交易、異地交付貨物等環(huán)節(jié)，加深了稅制要素在認(rèn)定時(shí)的問題。而且我國(guó)現(xiàn)行法律體系建設(shè)中對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)所涉及的準(zhǔn)入與運(yùn)行規(guī)則等的規(guī)定不夠明確，相關(guān)監(jiān)管手段和措施尚未建全，這給稅收收入的籌集工作以及對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者稅制要素的監(jiān)管帶來(lái)了不小的困難。

(一)現(xiàn)行稅制要素不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)

互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)因其本身的數(shù)字化經(jīng)濟(jì)模式以及涉及領(lǐng)域的多元化，衍生出涉及諸多行業(yè)和領(lǐng)域的新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它們超越了傳統(tǒng)交易行為的時(shí)間和空間的二維限制，在新業(yè)態(tài)的范圍內(nèi)產(chǎn)生了行業(yè)融合。然而反觀我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定中的稅收制度，并未對(duì)這些新興的經(jīng)濟(jì)形式進(jìn)行明確的界定和歸類，相關(guān)制度漏洞必然會(huì)在日后平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中暴露出與我國(guó)現(xiàn)行稅制體系的矛盾，從而阻礙其發(fā)展。

1.稅制要素不明確

在以平臺(tái)作為連接中介的多主體經(jīng)營(yíng)的C2C模式中，主要的商品和服務(wù)提供商并非都是淘寶、滴滴出行等這樣的大體量的第三方平臺(tái)，而是數(shù)量巨大、分布零散的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。前已述及，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者一般不會(huì)在工商和稅務(wù)登記機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，其所履行的商事法律意義上的登記只是按照平臺(tái)的規(guī)定在第三方電商平臺(tái)上進(jìn)行簡(jiǎn)單的用戶注冊(cè)登記。在此情況下，由于不存在官方的稅務(wù)登記記錄，運(yùn)營(yíng)者的征稅主體資格便很難得到稅法意義上的確認(rèn)。因此在稅款計(jì)征的過(guò)程中，主要依靠平臺(tái)履行代扣代繳義務(wù)。而當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直接對(duì)納稅人的繳納行為進(jìn)行控制和掌握時(shí)，稅款充足義務(wù)的實(shí)現(xiàn)便在很大程度上依賴于第三方平臺(tái)的監(jiān)管與誠(chéng)信。而且從整個(gè)稅款征繳的實(shí)際流程上看，一個(gè)交易行為完成后，經(jīng)營(yíng)者獲得本次交易價(jià)款，第三方平臺(tái)運(yùn)營(yíng)企業(yè)賺取購(gòu)置款差價(jià)與服務(wù)費(fèi)，第三方平臺(tái)扣除交易手續(xù)費(fèi)，可以說(shuō)整個(gè)環(huán)節(jié)的推進(jìn)和運(yùn)作，都是有所得款項(xiàng)產(chǎn)生的。然而在計(jì)征過(guò)程難以完全把握的情況下，整體稅收金額的流失是不難探知的。

另外，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)上的交易行為不同于傳統(tǒng)的交易方式，交易手段的間接性與支付方式的電子化使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定整個(gè)交易行為的全部細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)。而且對(duì)數(shù)字化交易行為，由于交易憑證保留的數(shù)據(jù)化，其可銷毀和可刪改的風(fēng)險(xiǎn)被放大，稅務(wù)稽查過(guò)程的困難也因此而增加，計(jì)稅依據(jù)難以確定。另外在適用稅率的安排和實(shí)際稅額計(jì)算上，由于各項(xiàng)交易行為所產(chǎn)生的收入很難像傳統(tǒng)交易行為一樣明確屬性，在稅目不清的情況下很難計(jì)算。綜上所述，征稅對(duì)象的主體資格、計(jì)稅依據(jù)等基本要素不甚明確，使得平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在實(shí)現(xiàn)稅收法定的進(jìn)程上困難重重。

2.難以劃分所得性質(zhì)

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)本身就是多種類型的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)混合而成的新興組合體，在融合的過(guò)程中，行業(yè)之間的界限被模糊，從而導(dǎo)致傳統(tǒng)的根據(jù)交易行為分類的所得性質(zhì)難以界定。在現(xiàn)行的稅收法律體制下也沒有明確界定平臺(tái)經(jīng)濟(jì)這種混合所得的具體性質(zhì)分類。例如在C2C模式之下，近期迅速興起并發(fā)展壯大的網(wǎng)絡(luò)在線直播行業(yè)，各種主播在直播過(guò)程中所收到的“禮物打賞”，在所得額性質(zhì)分類上是否應(yīng)當(dāng)歸入稅法所管轄的納稅范圍之內(nèi)，如果可以的話它又應(yīng)該屬于勞務(wù)報(bào)酬所得還是其他性質(zhì)的所得？通常這種在線網(wǎng)絡(luò)直播的個(gè)體商戶，其本身的收入涉及到合同工資、禮物報(bào)酬、廣告收入等多種類型，且各種類型之間的界限也并非涇渭分明。再如滴滴出行等網(wǎng)約車平臺(tái)，就該第三方平臺(tái)本身的主體性質(zhì)歸類而言，也始終存在著運(yùn)輸服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)的性質(zhì)定義之爭(zhēng)。

3.管轄權(quán)存在爭(zhēng)議

無(wú)論是在國(guó)內(nèi)貿(mào)易還是跨境貿(mào)易的過(guò)程中，稅收管轄權(quán)始終是一個(gè)逃避不過(guò)的問題。以滴滴平臺(tái)為例，其業(yè)務(wù)覆蓋全國(guó)各地，但滴滴總部設(shè)在天津，從當(dāng)?shù)氐亩愂照呱蟻?lái)看，滴滴公司在最終進(jìn)行稅務(wù)總結(jié)和清繳時(shí)，可以享有較為豐厚的稅收優(yōu)惠，使得其總部設(shè)置地區(qū)的選擇變成了一個(gè)稅收洼地。從全國(guó)整體稅額計(jì)算上看，滴滴平臺(tái)從全國(guó)獲取所得但只在單獨(dú)一地進(jìn)行征稅，造成了稅額清繳的地域差異以及稅款征收與稅源匯總的嚴(yán)重背離[11]5-6。再如在B2B模式中，某消費(fèi)者在淘寶商戶上購(gòu)買了一件產(chǎn)品，該商家的注冊(cè)和實(shí)際運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所在甲市，但該商品的庫(kù)存儲(chǔ)蓄地點(diǎn)在乙市，買賣雙方達(dá)成合議的地點(diǎn)為丙市但實(shí)際收貨地點(diǎn)卻約定在丁市，最終消費(fèi)者在戊市稅務(wù)機(jī)關(guān)開具了交易發(fā)票。那么實(shí)際納稅地點(diǎn)應(yīng)該界定為上述哪一區(qū)域？這個(gè)問題在我國(guó)現(xiàn)行稅制下并不能得到很好的解決。

在跨境交易模式下，我國(guó)對(duì)于該類交易行為的稅收原則大體上采用居民管轄和來(lái)源地管轄。但從上述消費(fèi)者在淘寶商戶購(gòu)買商品一例可以看出，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的交易模式下，雙方并不需要進(jìn)行繁瑣的線下協(xié)商簽訂合同的過(guò)程，居民住所地這一原則也不適用，而且在交易商榷時(shí)的停留時(shí)間也不可考，這就使居民管轄難以適用。適用來(lái)源地管轄的一個(gè)重要條件就是要求商品或服務(wù)提供商有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，但線上交易的完成并不依賴該種條件。此外，國(guó)際上尚未形成統(tǒng)一的稅收對(duì)策，“交易行為顯著存在”等標(biāo)準(zhǔn)未得到成熟性認(rèn)定[2]75。同時(shí)，我國(guó)也未完全做好準(zhǔn)備迎接互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅制挑戰(zhàn)，對(duì)域外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)規(guī)則的借鑒仍處于跟進(jìn)階段。

(二)稅收治理制度和政策安排不適應(yīng)新發(fā)展需求

1.國(guó)內(nèi)稅收政策未涵蓋數(shù)字經(jīng)濟(jì)的相關(guān)規(guī)定。首先，伴隨互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展催生了諸多高精尖型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，它們交易量大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)形式廣泛，產(chǎn)業(yè)鏈涉及多處增值。在此情形下，不管是在稅率確定還是發(fā)票管理上，現(xiàn)行的制度政策都無(wú)法滿足新業(yè)態(tài)的發(fā)展需求。且大量主體往往以平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的名義從事外包業(yè)務(wù)，其行為的合法性在現(xiàn)行制度框架內(nèi)無(wú)法證成[10]134。其次，在個(gè)人所得稅的計(jì)征管理上，我國(guó)采取綜合分類相結(jié)合的所得稅制，納稅主體在取得收入時(shí)，必須先對(duì)此項(xiàng)收入的來(lái)源和性質(zhì)進(jìn)行判明。而互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)中員工和公司的依存度較低，使得個(gè)人主體與平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商之間的勞動(dòng)關(guān)系性質(zhì)難以界定，且個(gè)人納稅主體所取得的收入形式靈活、方式眾多，導(dǎo)致稅目歸類與稅率適用問題更加難上加難。

2.“以票控稅”不適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求?！耙云笨囟悺弊鳛閭鹘y(tǒng)的稅收控制和征管手段在我國(guó)稅法建制中具有極高的地位和深厚的歷史意義，其在很大程度上彌補(bǔ)了收入認(rèn)定難題。但以發(fā)票為稅款計(jì)征數(shù)據(jù)載體的方法已不能應(yīng)對(duì)新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的沖擊。當(dāng)前，全國(guó)各地稅務(wù)部門設(shè)立了大量的增值稅發(fā)票管理機(jī)構(gòu)，其他行政事業(yè)單位也開通了票據(jù)管理系統(tǒng)，但他們的適用規(guī)則不一，缺少統(tǒng)一且強(qiáng)有力的上層契合點(diǎn)，這就導(dǎo)致多個(gè)票務(wù)管理系統(tǒng)成為數(shù)據(jù)孤島。如此分散的執(zhí)法機(jī)制顯然難以滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。此外，隨著第三方支付平臺(tái)的普及，各種紙質(zhì)交易媒介的方式已經(jīng)開始淡出人們的視線，發(fā)票管理亦是如此。稅收治理已經(jīng)從傳統(tǒng)的紙質(zhì)管理過(guò)渡到數(shù)據(jù)管理的時(shí)代。有關(guān)電子化涉稅信息管理以及電子化票據(jù)安全等法律條款仍然需要在實(shí)踐操作中進(jìn)一步修正和完善。

3.日常風(fēng)險(xiǎn)管理缺少應(yīng)對(duì)手段。傳統(tǒng)的稅收日常管理手段包括稅源調(diào)查、戶籍管理等外部協(xié)調(diào)與合作環(huán)節(jié)，然而在互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)期，傳統(tǒng)的管理方法與全新變革的商業(yè)模式之間的矛盾已然凸顯。數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下日常業(yè)務(wù)流水以及交易的真實(shí)數(shù)量統(tǒng)計(jì)無(wú)法通過(guò)目前的稅收管理手段實(shí)現(xiàn)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中提供商品或者服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者散布在全國(guó)各地，注冊(cè)地或機(jī)構(gòu)總部所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能掌握平臺(tái)企業(yè)的資金流水以及合同達(dá)成的電子憑證，而具體到業(yè)務(wù)開展、業(yè)務(wù)執(zhí)行以及被訴情況等具體運(yùn)營(yíng)過(guò)程的信息都無(wú)法被準(zhǔn)確掌控與核實(shí)。而且對(duì)于新興的網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域，主播的廣告收入和禮物收入完全處于監(jiān)管空白，既無(wú)明確證據(jù)可查詢，交易過(guò)程又非公開透明。因而稅務(wù)機(jī)關(guān)往往缺少直接有效的證據(jù)去敦促相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體履行納稅義務(wù)。再者，稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控的過(guò)程中缺少新型互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的模型參考，主要還是依照傳統(tǒng)行業(yè)的情況進(jìn)行建構(gòu)，基本思路仍然是以資本、土地以及技術(shù)勞動(dòng)力等要素驅(qū)動(dòng)。然而數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代下產(chǎn)業(yè)鏈突破性延伸，各領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)者的跨界融合成為新型盈利模式，現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)防范模型很難實(shí)現(xiàn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的提前預(yù)測(cè)與防控，風(fēng)險(xiǎn)管理的高效性優(yōu)勢(shì)無(wú)法彰顯[6]27-28。

(三)新業(yè)態(tài)彈性監(jiān)管訴求與傳統(tǒng)征繳體制存在矛盾

互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)在提供網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)空間的同時(shí)也負(fù)有實(shí)施監(jiān)管的職責(zé)。平臺(tái)通過(guò)履行監(jiān)管職責(zé)，掌握交易信息，更加便捷地獲取交易動(dòng)態(tài)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)超出行業(yè)和地域限制的數(shù)據(jù)收集與管理，因此互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)具有更加強(qiáng)勢(shì)的信息掌控能力。中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)在運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)憑借自身的信息優(yōu)勢(shì)實(shí)施內(nèi)部管控，并為納稅人相關(guān)信息的獲取與提交提供更加便利的渠道，實(shí)現(xiàn)稅收征管成本低廉。但是，傳統(tǒng)的稅收稽查體制并未順勢(shì)而為。一般地，納稅登記、稅金扣繳以及退稅等服務(wù)應(yīng)嚴(yán)格遵循區(qū)域和行業(yè)原則進(jìn)行分類處理，但該原則顯然無(wú)法滿足平臺(tái)經(jīng)濟(jì)企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)資金流動(dòng)和交換的需求。此外，現(xiàn)行政策規(guī)則也并未對(duì)平臺(tái)自主監(jiān)管納稅行為予以認(rèn)可，也缺少一整套可供執(zhí)法機(jī)關(guān)實(shí)際操作的平臺(tái)自主監(jiān)管辦法和標(biāo)準(zhǔn)，因此平臺(tái)自主實(shí)行納稅監(jiān)管的權(quán)責(zé)界限也就難以確定[4]93-94。若盲目實(shí)行自主監(jiān)管，則有擴(kuò)大平臺(tái)執(zhí)法權(quán)力的風(fēng)險(xiǎn)；若限制平臺(tái)監(jiān)管權(quán)限，便無(wú)法適應(yīng)新業(yè)態(tài)的稅收管理要求。依托淘寶此類的互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)進(jìn)行稅收治理將是完善我國(guó)稅收法治的一個(gè)重要趨勢(shì)?？v觀國(guó)內(nèi)外互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，規(guī)則試點(diǎn)已經(jīng)在逐漸鋪開，例如美國(guó)聯(lián)邦政府便要求亞馬遜平臺(tái)在其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所覆蓋的各州地區(qū)進(jìn)行銷售稅的代為征收[2]114-115。但是此類授權(quán)在法治國(guó)家必須要有法律規(guī)則上的明文支持，這也是稅收法定原則的必然要求，無(wú)授權(quán)則無(wú)權(quán)利。

五、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下完善平臺(tái)稅收的建議

在2020年政府工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理再次提出了“堅(jiān)持包容審慎監(jiān)管，發(fā)展平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)，更大激發(fā)社會(huì)創(chuàng)造力”的重要論斷[12]。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由一個(gè)單一要素的虛擬經(jīng)營(yíng)主體逐漸演變成跨越多種行業(yè)和地域，包括大數(shù)據(jù)、算法在內(nèi)，多種物理和虛擬主體的集合體類新興業(yè)態(tài)，它吸聚了大量的商品、服務(wù)提供者參與其中，展現(xiàn)了強(qiáng)大的包容力和跨國(guó)界的影響力。尤其在后疫情時(shí)代，新冠肺炎疫情防控步入常態(tài)化之時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展對(duì)平抑疫情帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)沖擊，實(shí)現(xiàn)六穩(wěn)六保具有深刻意義。稅收管理部門也應(yīng)當(dāng)積極探索更加完善的治理措施，建立符合新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的服務(wù)監(jiān)管措施，著力培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，助力創(chuàng)新發(fā)展[9]93。

(一)運(yùn)用整體化思維和數(shù)據(jù)技術(shù)手段

整體化思維的基本建構(gòu)是在根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)和信息記錄進(jìn)行科學(xué)分析處理的基礎(chǔ)上，將納稅人分散化的行為記錄進(jìn)行整合，從而尋找真正驅(qū)動(dòng)納稅人進(jìn)行各類交易行為的核心交易要素，并將其進(jìn)行點(diǎn)狀記錄，在記錄整合的基礎(chǔ)上形成電子化數(shù)據(jù)信息的“納稅人畫像”。通過(guò)對(duì)各種交易主體的“畫像”進(jìn)行整理，建成系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù)，并將這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)納入稅制系統(tǒng)的建設(shè)計(jì)劃中，從而妥善解決互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)交易行為的分散流動(dòng)性與納稅主體歸屬地(居住地)原則管理之間的矛盾。同時(shí)，稅收管理機(jī)關(guān)還要充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)手段彌補(bǔ)傳統(tǒng)方法的缺陷。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代高新技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)，借助大數(shù)據(jù)整合等手段將零星分散的互聯(lián)網(wǎng)交易記錄進(jìn)行全面系統(tǒng)化處理，從而解決互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)協(xié)同性與稅收的靜態(tài)管理之間的矛盾。并針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)信息流動(dòng)速度快、交易跨區(qū)域化等特點(diǎn)，建立全覆蓋的“云計(jì)算”管理，進(jìn)而形成范圍廣、效率高的基礎(chǔ)性網(wǎng)格化稅收管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)演化與稅收征管手段改進(jìn)的協(xié)同化進(jìn)步。

(二)健全平臺(tái)稅制體系

1.明確稅制要素

根據(jù)域外互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)稅收立法的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，依托平臺(tái)運(yùn)營(yíng)方進(jìn)行代扣代繳是一種較為普遍的方式。需要由個(gè)體納稅人承擔(dān)的所得稅也應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)收入的性質(zhì)進(jìn)行判明，并根據(jù)稅收立法目的進(jìn)行辨析和分類。例如，平臺(tái)自營(yíng)商戶往往是代理平臺(tái)運(yùn)營(yíng)方進(jìn)行銷售，并由互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為商戶經(jīng)營(yíng)者派發(fā)工資薪金作為報(bào)酬，此類所得可以實(shí)行上文所述的代扣代繳制度；對(duì)于零散的個(gè)體商戶，其銷售所得應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)收入向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；至于難以對(duì)性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確界定的部分交易行為，例如網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入如何繳納稅款的問題，需要留待專門機(jī)關(guān)通過(guò)立法手段予以解決。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，對(duì)新業(yè)態(tài)稅收要素的完善過(guò)程不可能是一勞永逸的。需要有計(jì)劃有目的地穩(wěn)步推進(jìn)，通過(guò)先行先試，在保持現(xiàn)有稅收治理體系完整性的同時(shí)順應(yīng)新業(yè)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行變革。首先，需要在稅務(wù)登記管理上加強(qiáng)相關(guān)經(jīng)營(yíng)者的登記管理，將身份處于納稅管理體系之外的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者通過(guò)網(wǎng)上登記等相關(guān)信息化手段納入管理，并將稅務(wù)登記納入平臺(tái)注冊(cè)的基本條件，從而保證主體信息的穩(wěn)定；其次，通過(guò)相關(guān)法律法規(guī)的建立并輔以相關(guān)的政策性規(guī)定，使平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅制要素有法可依；最后，根據(jù)相關(guān)納稅主體在平臺(tái)上登記的信息進(jìn)行稅款的征納和管理，并在經(jīng)驗(yàn)成熟時(shí)進(jìn)行全方位推廣，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)稅收治理體系的變革。

2.劃分所得性質(zhì)

從短期來(lái)看，通過(guò)立法健全平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理辦法以及引用新的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在線交易行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及所得分類進(jìn)行劃分，可以解燃眉之急。然而從長(zhǎng)期來(lái)看，則需要建立新的稅收治理框架，根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的稅制管理模式，并在以平臺(tái)經(jīng)濟(jì)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下對(duì)各項(xiàng)所得建立新的分類標(biāo)準(zhǔn)和分類模式，在此基礎(chǔ)上對(duì)所得性質(zhì)進(jìn)行新的劃分。從目前國(guó)內(nèi)國(guó)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和稅收立法實(shí)踐的角度考慮，現(xiàn)階段可以采用短期思路對(duì)傳統(tǒng)稅制體系中不適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的問題進(jìn)行修補(bǔ)式建構(gòu)，待日后國(guó)際社會(huì)上關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收方案達(dá)成共識(shí)之時(shí)，再根據(jù)國(guó)際法案經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制體系開啟大范圍的修正和轉(zhuǎn)變。

3.統(tǒng)一管轄權(quán)

互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也給企業(yè)傳統(tǒng)價(jià)值機(jī)理帶來(lái)了新的沖擊，商業(yè)模式的數(shù)字化和聯(lián)網(wǎng)化改變了企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈組合結(jié)構(gòu)，這使得相關(guān)企業(yè)在現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則下對(duì)經(jīng)營(yíng)思路和稅收安排也進(jìn)行了符合利潤(rùn)取得原則的轉(zhuǎn)變。由于國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)體系規(guī)則尚未統(tǒng)一，跨國(guó)企業(yè)對(duì)稅收應(yīng)對(duì)的不同安排也引發(fā)了國(guó)家和國(guó)際組織之間的稅收獲取不均衡，嚴(yán)重者還有可能引發(fā)國(guó)內(nèi)的財(cái)政危機(jī)。在此情形下，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)于2019年提出了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移兩大應(yīng)對(duì)支柱，并承諾將于兩年內(nèi)針對(duì)國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題達(dá)成全體共識(shí)。屆時(shí)，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展問題將會(huì)有更為明確的解決方案，國(guó)際數(shù)字貿(mào)易中稅收管轄權(quán)的統(tǒng)一也將有所回應(yīng)。

(三)實(shí)施科技和數(shù)據(jù)征管

在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸相互融合，其界限也在日益消失，企業(yè)在相關(guān)市場(chǎng)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不透明性和虛擬性日漸加深。如何利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段提高我國(guó)稅收征收管理水平是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)的問題。

1.創(chuàng)新稅源監(jiān)管手段。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的普及和發(fā)展，大數(shù)據(jù)、智能算法、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代科技技術(shù)的發(fā)展為各個(gè)領(lǐng)域的變革提供助力。在我國(guó)稅收治理方式改進(jìn)的道路上，數(shù)字技術(shù)的成熟運(yùn)用將使“數(shù)字管稅”建構(gòu)成為現(xiàn)實(shí)，也為稅款的征繳帶來(lái)諸多便利。在征管過(guò)程中，稅務(wù)部門積極運(yùn)用數(shù)據(jù)算法來(lái)追蹤和查處相關(guān)納稅主體的稅法不遵從行為，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)稅源和部分失信納稅主體進(jìn)行監(jiān)控。大數(shù)據(jù)算法為我國(guó)納稅評(píng)估制度的建立提供重要支撐，實(shí)現(xiàn)了稅收征管效率的提高。

2.加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以尋求與平臺(tái)經(jīng)濟(jì)合作共建數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，并與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通配合，實(shí)現(xiàn)多方監(jiān)管信息的共享?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)已經(jīng)不再單純是無(wú)意義的字符化信息，而是被賦予了重要的財(cái)富屬性，成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所掌握的核心競(jìng)爭(zhēng)力。由此可見，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠充分運(yùn)用數(shù)據(jù)交換和共享這一重要手段，將極大地提升稅款征繳的成功率和成本效益。我國(guó)金稅三期計(jì)劃的其中一個(gè)重要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享合作。然而數(shù)字經(jīng)濟(jì)演進(jìn)發(fā)展的速度極快，階段性的變革需要法治改革步伐的快速跟進(jìn)和預(yù)測(cè)，稅收治理對(duì)數(shù)據(jù)的要求必將越來(lái)越高。

3.推進(jìn)稅務(wù)稽查方式變革。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)大力推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查模式”，充分運(yùn)用新技術(shù)手段輔助監(jiān)管過(guò)程的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)建立備案數(shù)據(jù)稽查比對(duì)系統(tǒng)，可以迅速確定納稅主體的交易信息和偷漏稅情況，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)在征繳稅款過(guò)程中的追蹤和信息處理能力。并運(yùn)用云計(jì)算方法輔助征收管理過(guò)程，精準(zhǔn)識(shí)別和定位高風(fēng)險(xiǎn)在案納稅人，預(yù)防長(zhǎng)期拖欠稅款和偷漏稅行為。

六、結(jié)論

隨著互聯(lián)網(wǎng)以及新的科技手段高速發(fā)展，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大與新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)已是大勢(shì)所趨。無(wú)論是在這一新經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)展的何種階段，潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與防控都是我國(guó)法治建設(shè)的應(yīng)有之義。在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收治理進(jìn)路上，涉稅信息管理與分析過(guò)程中應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代大數(shù)據(jù)算法等技術(shù)手段，建立更加完備的稅收治理體系，促進(jìn)應(yīng)收盡收目標(biāo)的達(dá)成。稅制是伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所誕生的產(chǎn)物，盡快實(shí)現(xiàn)稅收體制的靈活性和包容性變革本身也是對(duì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)變革的順勢(shì)回應(yīng)。當(dāng)共享經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)形態(tài)出現(xiàn)之時(shí)，技術(shù)革新帶來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速裂變，傳統(tǒng)的跟進(jìn)式改革思路的調(diào)整力度已經(jīng)逐漸不適應(yīng)新的發(fā)展模式。在稅制體系的建設(shè)與完善上，應(yīng)當(dāng)從跟進(jìn)式的傳統(tǒng)思路中跳躍出來(lái)，轉(zhuǎn)而采取較為寬和的稅收政策以兼容各類新經(jīng)濟(jì)模式的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)和個(gè)體交易活動(dòng)，充分發(fā)揮稅收體制對(duì)經(jīng)濟(jì)變革的助力作用。

注釋：

①數(shù)據(jù)來(lái)源于Trustdata移動(dòng)大數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)平臺(tái)。