姜暉

摘要：在《稅法》中講解《增值稅專用發(fā)票抵扣的問題中》為了讓學(xué)生能更好的理解，并能活學(xué)活用，結(jié)合在會計在做賬、報稅過程中遇到有些不能抵扣的項目能否開具增值稅專用發(fā)票？以及取得了不得抵扣的增值稅專用發(fā)票怎么辦？在會計賬務(wù)上如何處理？會計人員就需要站在稅務(wù)的角度轉(zhuǎn)換思維看業(yè)務(wù)，預(yù)估企業(yè)的風(fēng)險，合理避稅，讓企業(yè)獲取更多的收益。所有的課程都不是獨立的，它都是與其它學(xué)科相關(guān)的，在學(xué)習(xí)時，可以與相關(guān)的課程內(nèi)容結(jié)合起來講解，會讓學(xué)生學(xué)起來更輕松、更具有聯(lián)系性，更容易掌握。

關(guān)鍵詞：增值稅專票? ?進項稅抵扣? 會計處理

中圖分類號：G4 文獻標(biāo)識碼：A

在《稅法》教學(xué)中針對增值稅專用發(fā)票不得抵扣的內(nèi)容講解時，為了讓學(xué)生能更好的理解，并能活學(xué)活用，結(jié)合在會計做賬、報稅過程中遇到有些不能抵扣的項目能否開具增值稅專用發(fā)票？以及取得了不得抵扣的增值稅專用發(fā)票怎么辦？在合法合理的情況下，會計上如何處理對企業(yè)更有利，從以下幾種情況說說增值稅專用發(fā)票不能抵扣的那些事。

一、企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證不符合法律規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。那么企業(yè)的進項稅額就不得抵扣，那么在會計處理上可以記在管理費用或其他相關(guān)科目，做為費用，進行抵減。

二、 企業(yè)用于簡易計稅方法計稅項目的，比如：購進貨物、加工修理修配勞務(wù)及服務(wù)及無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。企業(yè)的進項稅額不得抵扣，在會計處理上可以直接計入成本，進行抵減。

三、企業(yè)用于免征增值稅項目的，比如用于養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。在會計上應(yīng)直接計入成本，進行抵減。

四、企業(yè)用于集體福利，比如用于職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用等。即便取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，會計處理上應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。

五、企業(yè)用于個人消費的，比如：交際應(yīng)酬、職工個人的車輛加油費等消費屬于個人消費，進項稅額不準(zhǔn)抵扣。但根據(jù)2018年1月1日稅法規(guī)定納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。企業(yè)可以在合法合理的情況下進行稅收籌劃，適當(dāng)改變經(jīng)營決策，把購進決策改成租入決策，進項稅額就可以抵扣。

六、企業(yè)因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失情況購進貨物、在產(chǎn)品、不動產(chǎn)以及加工修理修配勞動”和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。進項稅額已抵的，在會計上做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

七、企業(yè)購進的旅客運輸服務(wù)包括通過低路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客提供的客運服務(wù)，對應(yīng)的進項稅額不得抵扣，應(yīng)直接計入相關(guān)損益類科目，不得抵扣。會計上記在相關(guān)費用里，進行抵減。

八、企業(yè)購進的貸款服務(wù)，比如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、買入返售金融商品利息收入、信用卡透支利息收入、融資融券收取的利息收入，票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息以及融資性售后回租等。企業(yè)取得的貸款服務(wù)的進項稅額不得抵扣，會計上做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

九、企業(yè)消費的餐飲服務(wù)，取得的餐飲服務(wù)的進項稅額即便已認證了，也不得抵扣，會計上做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

十、企業(yè)購進的居民日常服務(wù)。比如：市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、足療、沐浴、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、洗染、攝影擴印等服務(wù)。企業(yè)取得的居民日常服務(wù)的進項稅額也不得抵扣，會計上做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

十一、企業(yè)在業(yè)務(wù)招待或在年慶會上給自己員工消費的娛樂服務(wù)。比如：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球<濃藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。企業(yè)取得的娛樂服務(wù)的進項稅額不得抵扣，會計上做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

綜上所述，學(xué)生對“不能抵扣的項目能否開具增值稅專用發(fā)票以及取得了不得抵扣的增值稅專用發(fā)票怎么辦，在會計上如何處理？”再結(jié)合會計做賬的賬務(wù)處理，就會更好地理解，達到學(xué)以致用。要想學(xué)好《稅法》不能單純地學(xué)稅，還要結(jié)合會計做賬;同樣，學(xué)習(xí)《會計》也不能單純地學(xué)做賬，還要站在稅務(wù)的角度看業(yè)務(wù)。

參考文獻

[1]國務(wù)院，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017修訂），2017.11.19

[2]財政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》2016.03.23

[3] 夏學(xué)軍《淺談如何提高企業(yè)財務(wù)管理中的風(fēng)險控制》，《財稅論壇》2018（08）