李慧達(dá)

一、引言

企業(yè)財會監(jiān)督是財會監(jiān)督的組成部分，是公司治理能力的重要支撐?；谄髽I(yè)財會監(jiān)督內(nèi)涵的理解與把握，明確企業(yè)財會監(jiān)督的定位與職能，構(gòu)建高質(zhì)量公司治理下的企業(yè)財會監(jiān)督體系。筆者從企業(yè)發(fā)展理念、經(jīng)營要素、價值創(chuàng)造、組織變革和財會監(jiān)督體系生態(tài)建設(shè)等方面出發(fā)，提出構(gòu)建“四維合同管理”財會監(jiān)督路徑，即企業(yè)財會監(jiān)督以合同管理為中心，從經(jīng)營風(fēng)險、涉稅管理、全面預(yù)算、企業(yè)戰(zhàn)略四個維度，通過財會人員參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，以財會部門牽頭，整合企業(yè)內(nèi)部控制部門、法務(wù)部門和內(nèi)部審計部門等資源，以《會計法》《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以及部門規(guī)章制度等為依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。

二、企業(yè)財會監(jiān)督概述

（一）企業(yè)財會監(jiān)督的內(nèi)涵

企業(yè)財會監(jiān)督是以財務(wù)部門和專業(yè)財會人員為主體，以企業(yè)內(nèi)部控制部門和法務(wù)部門為補(bǔ)充，依據(jù)財經(jīng)法規(guī)、會計制度和職能部門的決策部署等，通過構(gòu)建行之有效的財會監(jiān)督體系，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。

（二）企業(yè)財會監(jiān)督的定位

黨的十八屆三中全會全面闡述了“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”；黨的十九屆四中全會提出制度建設(shè)是“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”核心目標(biāo)。2020年1月13日，習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會重要講話中強(qiáng)調(diào)，要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。從而將財會監(jiān)督的地位提升到國家治理體系的新高度。

三、企業(yè)財會監(jiān)督體系概述

企業(yè)財會監(jiān)督體系具體包括組織保障、制度保障和法律保障。

（一）組織保障

企業(yè)財會監(jiān)督組織保障具體包括人員保障、組織獨立性保障和組織經(jīng)費保障等。人員保障是指企業(yè)財會監(jiān)督人員必須包括財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門、內(nèi)部控制部門、紀(jì)律部門及其專業(yè)人員。組織獨立性保障，是指企業(yè)財會監(jiān)督是以財務(wù)部門為主體，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部其他監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。財會部門獨立性的強(qiáng)弱，直接關(guān)系到監(jiān)督的效果，因此，要注意提升財會部門在企業(yè)監(jiān)督中的地位。組織經(jīng)費保障是指企業(yè)財會監(jiān)督的經(jīng)費要納入到企業(yè)一般性經(jīng)營預(yù)算之中，要保障財會監(jiān)督的持續(xù)性。

（二）制度保障

企業(yè)財會監(jiān)督制度保障是指企業(yè)全面梳理分散在各個職能部門監(jiān)督文件中的規(guī)定，依據(jù)財會監(jiān)督的新要求，將制度規(guī)定進(jìn)行分類整理，統(tǒng)一編制企業(yè)財會監(jiān)督制度性文件，明確企業(yè)財會監(jiān)督的職能和監(jiān)督程序等，讓企業(yè)財會監(jiān)督有制度依據(jù)。

（三）法律保障

企業(yè)財會監(jiān)督法律保障是指企業(yè)財會監(jiān)督依據(jù)的基礎(chǔ)是財經(jīng)法律、法規(guī)、條例、會計制度規(guī)范、內(nèi)部控制制度、企業(yè)內(nèi)部管理文件等。

四、企業(yè)財會監(jiān)督實施工作路徑

企業(yè)財會監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、合理性、有效性和經(jīng)營成果的真實性、完整性、準(zhǔn)確性，以及信息報送的及時性進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)財會監(jiān)督分為事前預(yù)防、事中控制與反饋、事后總結(jié)三個業(yè)務(wù)階段。企業(yè)是通過一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)造價值，經(jīng)營活動是處在法治環(huán)境約束之中，企業(yè)經(jīng)營活動的重要載體是合同。合同是企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的重要數(shù)據(jù)載體，企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。合同內(nèi)容一般包括：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所、標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量、價款或報酬、履約期限、履約地點、履約方式、違約責(zé)任、解決爭議的方法。合同簽訂行為是在法律框架下履行，要符合內(nèi)部控制規(guī)范的要求。企業(yè)財會監(jiān)督要求財會人員全程參與經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)要從經(jīng)營風(fēng)險、涉稅管理、企業(yè)全面預(yù)算、企業(yè)戰(zhàn)略四個層面進(jìn)行財會監(jiān)督。

（一）基于經(jīng)營風(fēng)險的合同管理

合同簽訂前，財會人員要對內(nèi)部控制進(jìn)行對外審查，進(jìn)行合同簽訂方背景調(diào)查的復(fù)核，比如要求對方提供相關(guān)的企業(yè)信息資料，如營業(yè)執(zhí)照、法定代表人身份證等信息。財會人員通過“天眼查”或企業(yè)信息平臺，查看合同方經(jīng)營情況是否正常，法定代表人是否是債務(wù)違約人等信息。財會人員在充分理解和掌握欺詐行為的基礎(chǔ)上，與企業(yè)法務(wù)部門聯(lián)合對合同的真實性進(jìn)行評估。常見的合同欺詐行為包括虛假的質(zhì)量欺詐行為、虛假的商品標(biāo)識欺詐行為、虛假的合同主體欺詐行為、虛假的宣傳欺詐行為、虛假的價格欺詐行為。在合同簽訂和履約過程中，尤其要關(guān)注合同欺詐的潛在現(xiàn)象，具體包括：①簽訂合同時，對合同內(nèi)容極不重視，對涉及產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵問題一味遷就讓步；②夸大身價，實則居無定所的合作方；③對合同涉及的產(chǎn)品及行業(yè)有總體了解，要區(qū)分產(chǎn)品類型的市場份額和銷售情況；④在貨到款付兩清時，對方有意拖延時間，或在下班時間和周末才提供支票、銀行承兌匯票等金融票據(jù)，就要高度警覺，因為此時已無條件和時間去檢驗票據(jù)的真?zhèn)?，這種情況下一律不予發(fā)貨；⑤異地業(yè)務(wù)，沒有有效證明材料，無時間、無場所、無證明。合同執(zhí)行過程中和合同履約完成后，企業(yè)財會監(jiān)督要與法務(wù)部門合作，保留好相關(guān)證據(jù)，從這一點上，可以體現(xiàn)出法務(wù)會計預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險和提供訴訟證據(jù)的職能。

合同管理過程中，財會人員對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)審查核，針對的是企業(yè)內(nèi)部職務(wù)舞弊行為，這就要求財會人員對常見的舞弊行為要熟悉。常見的企業(yè)舞弊有財務(wù)舞弊和非財務(wù)舞弊。財務(wù)舞弊是財務(wù)報表造假行為；非財務(wù)舞弊是企業(yè)人員利用職權(quán)參與損害公司利益的行為，比如內(nèi)外勾結(jié)，進(jìn)行合同欺詐等。企業(yè)財會監(jiān)督的關(guān)鍵是預(yù)防，因未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達(dá)要求，合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害等。公司管理層對合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損。合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)信譽(yù)和形象，比如騰訊公司以訴訟凍結(jié)的方式解決與其“老干媽”的合同糾紛，給企業(yè)造成了不良影響。

（二）基于涉稅管理的合同管理

合同簽訂后，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為已經(jīng)確定。合同涉及的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的稅金總額、稅金計算、稅金繳納時間、稅目的納稅義務(wù)時間等信息要明確，涉稅管理是財務(wù)部門具體工作之一。從稅務(wù)會計職能出發(fā)，企業(yè)納稅籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)營績效水平。合同信息能夠為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供前期信息，比如通過合同的付款方式，可以延長增值稅的納稅義務(wù)時間；通過對企業(yè)組織形式的設(shè)立(是有限責(zé)任公司還是股份有限公司)可以選擇企業(yè)所得稅或個人所得稅繳納方式。涉稅管理工作的準(zhǔn)確性，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策行為起著重要作用。

（三）基于企業(yè)全面預(yù)算的合同管理

利用全面預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)全過程、全方位及全員參與的預(yù)算管理。全面預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。合同信息中的收付款方式、收付款金額、收付款時間，直接影響著企業(yè)現(xiàn)金流量和繳納稅金等信息，是全面預(yù)算必須考慮的內(nèi)容。

（四）基于企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略是對企業(yè)各種戰(zhàn)略的統(tǒng)稱，其中既包括競爭戰(zhàn)略，也包括營銷戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、融資戰(zhàn)略、技術(shù)開發(fā)戰(zhàn)略、人才開發(fā)戰(zhàn)略、資源開發(fā)戰(zhàn)略等。戰(zhàn)略的提出要符合新時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，要貫徹黨和政府的財經(jīng)政策方針和法律法規(guī)等，即公司戰(zhàn)略要符合規(guī)范管理的要求，并承擔(dān)政治和社會責(zé)任。這就要求財會人員要有政治意識，企業(yè)財會監(jiān)督必須建立在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的基礎(chǔ)上，當(dāng)企業(yè)管理層決策與企業(yè)財會監(jiān)督理念發(fā)生沖突時，財會人員要守住政治底線。

但是，中小微企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一，企業(yè)機(jī)構(gòu)不全(沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督部門)和財會人員較少，企業(yè)財會監(jiān)督責(zé)任就落到了財會人員身上。因此，中小微企業(yè)財會監(jiān)督對財務(wù)人員的要求更高，一是要求財會人員要深入企業(yè)業(yè)務(wù)一線，更好地理解企業(yè)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，保障企業(yè)組織的業(yè)務(wù)能有效執(zhí)行，并根據(jù)業(yè)務(wù)的特點完善企業(yè)組織流程和制度，實現(xiàn)“業(yè)財融合”發(fā)展；二是要求財會人員具有圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實現(xiàn)自身知識的復(fù)合型和提高綜合應(yīng)用知識的能力；三是要求財會人員具有愛國情懷、勇于創(chuàng)新、誠信守法、擔(dān)當(dāng)責(zé)任等；四是要求財會人員實現(xiàn)從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。

五、總結(jié)

企業(yè)財會監(jiān)督是一項系統(tǒng)工程，需要外部監(jiān)督的協(xié)同完善。一是完善企業(yè)財會監(jiān)督，需要外部相應(yīng)的法律環(huán)境支持，進(jìn)一步完善和更新財會監(jiān)督相關(guān)的法律、法規(guī)、條例等，比如在《會計法》中明確財會部門和財會人員在財會監(jiān)督中的核心地位，在加大財會監(jiān)督力度的同時，建立會計人員“匿名舉報、免責(zé)與保護(hù)制度”，提高會計機(jī)構(gòu)的獨立性等。二是要完善企業(yè)財會人員監(jiān)督培訓(xùn)體系，在會計從業(yè)繼續(xù)教育、會計高端人才培養(yǎng)等培訓(xùn)工作中，增加相關(guān)的政策分析和管理知識的內(nèi)容。三是以合同管理為抓手，探索利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)內(nèi)、外部監(jiān)督的信息共享。針對部分企業(yè)因轉(zhuǎn)移財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險或降低成本的需要，將財務(wù)工作外包給專業(yè)的代理記賬機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)的財務(wù)外包管理咨詢公司的行為，要明確企業(yè)財會監(jiān)督的責(zé)任實質(zhì)是企業(yè)的實際控制人，并通過財會外部監(jiān)督和其他監(jiān)督協(xié)同，實現(xiàn)財務(wù)外包或財務(wù)代理記賬的企業(yè)財會監(jiān)督。以“四維合同管理”企業(yè)財會監(jiān)督工作實施路徑，擴(kuò)展企業(yè)財會監(jiān)督的工作思路和方法，為企業(yè)財會監(jiān)督體系實施路徑研究提供有益的借鑒。