葉慧丹

（麗水職業(yè)技術(shù)學院會計學院 浙江 麗水 323000）

作為現(xiàn)代會計理論中的重要組成部分，管理會計一經(jīng)興起，應用到企業(yè)內(nèi)部管理過程中，發(fā)揮出十分理想的作用。如可以將管理思想與傳統(tǒng)的會計核算方法相結(jié)合，在提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的同時，提出更加科學客觀的決策，提高決策的有效性，幫助企業(yè)創(chuàng)造出更大的價值。目前，也有越來越多的國內(nèi)企業(yè)充分認識到，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的企業(yè)會計管理方式，關(guān)注外部市場變化，引入先進的管理會計模式，實施精細化管理。

一、管理會計概述及特征

（一）概述

管理企業(yè)會計作為傳統(tǒng)企業(yè)會計中，逐漸進行分離并逐步形成單獨研究體系的一種新型的企業(yè)會計研究類型，主要研究目標也就是從過去企業(yè)經(jīng)營管理，企業(yè)財務活動中不斷總結(jié)一些經(jīng)驗，并更好地準確把握當前的企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)展情況，使其他企業(yè)運營管理者，隨時可以正確地進行匹配經(jīng)營活動人員的工作職務，協(xié)助企業(yè)管理者正確制定與財務決策相關(guān)性的決策和進行后續(xù)的管理企業(yè)運營經(jīng)濟管理活動，更好地正確評估企業(yè)公司的經(jīng)營業(yè)績。

（二）特征

首先，管理會計師要注重整體性和注重全局性的利益。管理企業(yè)會計需要放眼長期企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展利益，在管理會計業(yè)務主體和業(yè)務目標制定方面，不斷進行大膽的改革開拓，將企業(yè)管理會計工作帶入了一個新的境界。其次，管理會計是外向型的信息系統(tǒng)。管理企業(yè)會計主要是站在高度，關(guān)注整個企業(yè)經(jīng)濟外部環(huán)境的利益變化，不僅僅局限于本身對企業(yè)這一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。管理企業(yè)會計主要強調(diào)的是比較企業(yè)優(yōu)勢，從相對主體成本指標到相對競爭市場份額，它所需要關(guān)注的信息是相對成本指標的綜合計算和數(shù)據(jù)分析，向企業(yè)管理者提供的信息，是比較企業(yè)競爭主體成本和競爭市場優(yōu)勢的相關(guān)信息。最后，管理學的會計原則體現(xiàn)了它的動態(tài)性。任何企業(yè)決策都不是一成不變的，而要根據(jù)整個企業(yè)內(nèi)外部決策環(huán)境的不斷變化，及時適應進行一些相應決策調(diào)整，為了更好適應這種發(fā)展需要，管理層和會計部門采用了較為靈活的決策方法管理體系，采取了一些新穎的方法，如企業(yè)產(chǎn)品設計生命周期法等。

二、管理會計基礎下企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新框架和特點

（一）創(chuàng)新框架

在新時期，對于管理會計基礎下企業(yè)的管理控制模式創(chuàng)新框架的分析，需要從以下幾方面入手。

第一，務必要形成切實可行的管理模式，創(chuàng)新系統(tǒng)。還要注意管理模式創(chuàng)新系統(tǒng)的建立，務必與企業(yè)管理會計的內(nèi)容相聯(lián)系，形成一種良好的狀態(tài)。在此基礎上，管理會計基礎下的一系列管理控制模式和創(chuàng)新框架的確立，也需要以具體的理論內(nèi)容作為依據(jù)和指導，例如權(quán)變理論、管理會計理論以及管理配置治理論等，都可以將其視為新時期，企業(yè)管理控制模式下的一系列重要的理論基礎。也可以為企業(yè)管理控制模式的創(chuàng)新和改革提供參考依據(jù)，形成成熟完善的管控模式，例如評價控制模式、制度控制模式、激勵控制模式等。

第二，企業(yè)管理控制模式的創(chuàng)新框架，在建立的過程中，也需要不斷地將控制模式的系統(tǒng)性和全面性體現(xiàn)得淋漓盡致，這樣可以有效地促進管理會計下的一系列控制模式進一步成熟和發(fā)展。通過上述分析得知，資金控制模式內(nèi)容更多是側(cè)重于企業(yè)資金使用中的管理，將資金的利用效率提高的同時，能夠避免決策的失誤產(chǎn)生，也能夠達到實際上成本節(jié)約的目的。而制度控制模式更多的是企業(yè)員工行為的管理，需要在具體的制度之下，而制度管理模式，側(cè)重于不斷提高企業(yè)內(nèi)部員工的工作執(zhí)行力和效率，營造出一種積極向上的氛圍。并且，企業(yè)內(nèi)部任何工作都需要有著與之相匹配的管理制度和標準。這樣一方面能夠減少員工出現(xiàn)的失職行為；另一方面采取一種更加激勵的控制模式，也能夠激發(fā)員工更大的工作價值。將員工個人目標與企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標有機結(jié)合，依靠員工的力量不斷提高企業(yè)的綜合競爭力，更能夠發(fā)揮出企業(yè)管理者的最大能力。

（二）模式特點

由于當前企業(yè)管理控制模式基本框架中，包括評價控制模式、制度控制模式、激勵控制模式和資金控制模式，這四個主要部分。管理控制模式的框架中所涉及到的一系列組成部分也各有特點，其中就是將管理會計作為基礎，有目的、有計劃地實現(xiàn)管理控制模式下不同框架的特點，更能夠發(fā)揮出不同模式應有的價值。例如，全面化設施企業(yè)管理控制模式和管理會計有效結(jié)合過程中，通過提高各個部門決策力和執(zhí)行力而系統(tǒng)化，也是企業(yè)管理模式下，進行創(chuàng)新和改革的重要特征。但是，務必要考慮多方面的因素，例如企業(yè)的當前經(jīng)營運轉(zhuǎn)情況，所在行業(yè)的宏觀發(fā)展情況、長遠發(fā)展趨勢以及所處的環(huán)境等等。在充分考慮一系列內(nèi)容的同時，才能夠?qū)崿F(xiàn)管理控制模式的可行性和必要性。層次性是企業(yè)管理控制模式中的又一主要特點。主要是為不同管理方式模式下的運營，都需要做到層層遞進，加強彼此之間的聯(lián)系，將企業(yè)的管理控制進一步向前推進，來實現(xiàn)高效管理。

三、管理會計下的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新中存在的問題

目前，管理會計下的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新過程中仍然會存在以下幾點問題。

首先是管理會計發(fā)展的步伐存在滯后性。我國仍有許多企業(yè)，特別是一些中小型企業(yè)內(nèi)部管理者缺乏對于管理會計的重視程度，對于管理會計投入的精力和財力十分有限。還有一些企業(yè)雖然引進了管理會計機制，但是內(nèi)部工作人員的業(yè)務能力，無法滿足管理會計的需求，使得企業(yè)內(nèi)部管理會計無法在管理控制模式中發(fā)揮出應有的價值。還有一些企業(yè)內(nèi)部，對于管理會計方面的培訓力度不足，使得內(nèi)部的工作人員缺乏新時期管理會計的發(fā)展理念。需求的能力與自身的綜合素質(zhì)無法達標，再加上以往的工作經(jīng)驗的缺乏，以及企業(yè)很少對于這類管理會計進行系統(tǒng)的業(yè)務能力培訓，使得企業(yè)內(nèi)部缺乏成熟完善的管理會計人才隊伍，不能為企業(yè)內(nèi)部管理保駕護航。除此之外，還有許多企業(yè)內(nèi)部并沒有將全面預算與工作人員的實際業(yè)績相掛鉤，無法激發(fā)所有工作人員對于預算的積極性和重視程度。在這一情況下，預算質(zhì)量不夠理想，許多部門過于注重短期經(jīng)濟效益，將更多重視程度放在預算體制內(nèi)的要求上，卻忽視了企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略。

其次是管理會計的信息化程度不足。由于管理會計在我國興起時間不長，使得仍有許多企業(yè)內(nèi)部的財務會計專業(yè)能力，無法滿足大數(shù)據(jù)企業(yè)會計轉(zhuǎn)型的需求，再加上一些會計人員畢業(yè)后缺乏工作經(jīng)驗，來到一些中小型企業(yè)從事財務會計，一直缺乏繼續(xù)教育的可能性。而且內(nèi)部針對管理會計所提供的信息資訊，如硬件、軟件設施不夠充分，甚至仍然停留在上個時期，無法為更好地開展管理會計工作提供物質(zhì)保障。一些中小型企業(yè)經(jīng)營發(fā)展缺少規(guī)模和先進信息技術(shù)與理念的支撐，甚至經(jīng)營理念仍然停留在計劃經(jīng)濟時期，認為企業(yè)財務會計只是對于財務的掌管，并沒有其他職能，致使企業(yè)財務管理很少能夠與企業(yè)未來發(fā)展相連接。或者一些企業(yè)的制定不切合實際，沒能站在企業(yè)實際情況發(fā)展制定，使得現(xiàn)有的與企業(yè)當前的財務管理相差甚遠。

最后是企業(yè)內(nèi)部的控制機制不夠成熟，且管理水平較差。在新形勢下，越來越多的企業(yè)運轉(zhuǎn)規(guī)模隨之擴大，所涉及的內(nèi)容也不斷增多，而龐大的資金量也無形中為企業(yè)內(nèi)部的資金管理提出了較高的要求，特別是在營改增和epc等一些管理模式的應用下，都會無形中加劇企業(yè)內(nèi)部財務管理的難度。但相比之下，仍有許多中小型企業(yè)內(nèi)部運營資金周轉(zhuǎn)能力相對較弱。再加上缺乏內(nèi)部控制機制，對于日常支出資金缺乏認真和嚴格的估算，再加上業(yè)務中所投入的資金很難發(fā)揮出應有的價值。實際資金支付之前的投資購買人員往往缺乏專業(yè)的能力，很難對于所支出的資金進行嚴格審核，會影響變現(xiàn)的能力，也會加劇財務風險的產(chǎn)生。

四、管理會計下的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新優(yōu)化策略

（一）加速管理會計發(fā)展規(guī)劃步伐

首先，管理者務必加強對于管理會計的認知。將追求外部經(jīng)濟效益的一部分精力轉(zhuǎn)入到管理會計中，因地制宜地制定符合本單位的內(nèi)部會計控制制度，淡化家族管理時任人唯賢態(tài)度，將部分經(jīng)營管理權(quán)委托到具體的專業(yè)人才手中，通過對外招聘等方式引進關(guān)鍵人才，提高內(nèi)部會計管理水平。其次，部門管理者還需要建立權(quán)責明確、報告關(guān)系明確的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)更需要結(jié)合組織結(jié)構(gòu)和綜合實力，建設不同管理幅度的組織結(jié)構(gòu)，既不能簡單到無法有效監(jiān)督企業(yè)各項活動，也不能復雜到嚴重阻礙業(yè)務的正常進行。而是需要注重各個部門之間職能的科學劃分，根據(jù)權(quán)責一致的原則，明確不同職能機構(gòu)的權(quán)利和責任。引進先進的管理理念，實現(xiàn)管理模式的創(chuàng)新，充分發(fā)揮管理會計和大數(shù)據(jù)的作用，提高企業(yè)管理的效率與質(zhì)量。最后，制定科學合理的人才機制，重視管理會計人才的引進，提升企業(yè)整體人員的素質(zhì)水平，根據(jù)各個職能機構(gòu)的經(jīng)營任務和特點，合理劃分崗位系列，根據(jù)所需要的崗位確定合適的人才，使得組織結(jié)構(gòu)有著清晰的職位層次順序。還要從管理會計工作的特點入手，進行合理的崗位分工與協(xié)調(diào)，在明確職責并制定相應的科學規(guī)范和工作流程后，進一步提高工作效率，有效防范并化解管理會計工作中潛在的風險。

（二）創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制機制

創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部控制機制，是管理會計下，企業(yè)管理控制模式的優(yōu)化創(chuàng)新之一。由于企業(yè)內(nèi)部的管理控制模式作為相對成熟的控制系統(tǒng)，會因為不同的階段責任中心和控制環(huán)境，而呈現(xiàn)出相應的模式，但是并不代表要以管理會計作為起點。管理會計實際上也是一種信息系統(tǒng)，無法與控制系統(tǒng)的管理控制合二為一，因此也需要從信息的需求出發(fā)，將管理會計的信息功能，全方位嵌入到管理控制模式中，分別給予組織結(jié)構(gòu)管理、基礎企業(yè)文化等一系列的內(nèi)容來選擇恰當?shù)墓芾砜刂颇Ｊ剑⑶腋鶕?jù)其控制因素的變化而適當?shù)恼{(diào)節(jié)。為提高內(nèi)部控制水平，還可以設立專門的管理會計部門，建立成熟完善的管理會計機制，充分發(fā)揮出管理會計在企業(yè)內(nèi)部運作中的更大作用，企業(yè)還需要對自身的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模等內(nèi)容進行全方位的考慮，保證管理會計部門可以更好地滿足企業(yè)管理升級等一系列的需求。與此同時，為加強風險防范力度，要建立相對獨立的監(jiān)控層次，企業(yè)在長遠發(fā)展過程中要建立三個獨立的控制層次：第一，在生產(chǎn)一線的供產(chǎn)銷全過程中，融入相互牽制和制約的制度。建立以防為主的監(jiān)控防線，管理會計在從事業(yè)務時，也務必明確業(yè)務處理的權(quán)限與需要承擔的責任。對于涉及到的業(yè)務，要經(jīng)過反復的核查，禁止業(yè)務由同一個工作人員從頭到尾獨自處理。第二，要設立事后監(jiān)督機制，會計部門的常規(guī)性會計核算基礎上，要分別對各個崗位和涉及到的業(yè)務進行日常的周期核查。還有選擇責任心強，工作能力全面的管理會計擔任此重任，納入會計控制的程序化和規(guī)范化管理中。第三，要建立以內(nèi)部稽核部門對各個崗位和機構(gòu)等進行全面的監(jiān)督和反饋，形成第三道監(jiān)控防線，發(fā)揮出管理會計的最大價值。

（三）引進先進的信息技術(shù)

首先，在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)內(nèi)部的管理會計工作職能務必向管理方向轉(zhuǎn)變，促使企業(yè)財務職能和內(nèi)容更加貼近于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。在職能轉(zhuǎn)變中，要明確每位管理會計職能，落到實處將財務信息和業(yè)務信息兩者加以融合，在完善預算管理的同時，建立健全完善的財務預警制度，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，確保各個部分之間能夠形成良好的連接，將風險意識貫穿到財務管理始終，促進財務管理朝著大數(shù)據(jù)的先進財務管理方面轉(zhuǎn)變。

其次，引進非財務信息。企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中，要重視非財務數(shù)據(jù)的收集和處理，不斷優(yōu)化實施平衡計分卡的信息環(huán)境。例如，企業(yè)可以加強對職能部門非財務數(shù)據(jù)的收集和處理，例如辦公室、工會等部門。這些部門雖然存在大量的非財務信息，但由于缺乏系統(tǒng)的收集技術(shù)，未能得到有效的利用。因此，企業(yè)要優(yōu)化這些部門的信息系統(tǒng)建設，引入先進的數(shù)據(jù)收集和分析技術(shù)，提高非財務數(shù)據(jù)的利用率。

再次，要利用先進的信息工具，來不斷提高會計數(shù)據(jù)采集及處理水平。隨著科技進步和時代發(fā)展，企業(yè)管理會計所涉及到的一系列工具和手段也務必要與時俱進，匹配企業(yè)在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的需求，來不斷提高管理會計的效率和正確性，有利于降低失誤率和人工的成本。因此，國內(nèi)企業(yè)管理會計工作，早日實現(xiàn)自身管理模式的創(chuàng)新，一方面要注重信息化的建設，引入先進的工具，另一方面也要進行信息的優(yōu)化處理，推動其管理會計的革新。例如，要采用管理會計工具，不斷提高會計數(shù)據(jù)的綜合采集和處理水平，以及數(shù)據(jù)的采集水平。還要利用先進的管理會計工具，有目的、有計劃地進行數(shù)據(jù)的處理，結(jié)合反饋信息，再次進行流程的優(yōu)化升級，確?，F(xiàn)有的管理會計工作變得更加高效，也能夠為企業(yè)管理層科學決策，提供明確的數(shù)據(jù)支持和保障。

最后，提高數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。恒大集團的數(shù)據(jù)信息處理系統(tǒng)包含許多外圍系統(tǒng)，并且存在一些系統(tǒng)漏洞，這導致數(shù)據(jù)的收集和處理水平較低，眾多業(yè)務系統(tǒng)中的海量信息數(shù)據(jù)無法得到科學有效的利用。因此，還要加大在信息技術(shù)方面的研發(fā)支出，對數(shù)據(jù)信息處理系統(tǒng)進行升級改造，不斷擴大數(shù)據(jù)信息的來源。

結(jié)束語：

總而言之，管理會計作為新時期企業(yè)內(nèi)部會計現(xiàn)代化發(fā)展的產(chǎn)物，基于管理會計基礎下創(chuàng)新企業(yè)管理控制模式勢在必行。因此在新時期企業(yè)成熟發(fā)展過程中，更是需要順應時代的發(fā)展，促進企業(yè)在激烈競爭中平穩(wěn)運行的同時，要發(fā)揮出管理會計更大的價值。以創(chuàng)造價值和維護作為重點，促使企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略業(yè)務和財務形成一體化的持續(xù)性發(fā)展，滿足企業(yè)更高層次發(fā)展的需求。通過全方位、全過程和全員的控制管理進行過程控制，把問題扼殺在搖籃里。