馮崇仙

（永安市曹遠(yuǎn)鎮(zhèn)財(cái)政所 福建 永安 366000）

引言

財(cái)務(wù)管理工作的重要性對于基層行政事業(yè)單位不言而喻，其工作質(zhì)量和工作效率會直接影響各項(xiàng)管理工作的順利推進(jìn)。因此，需要基層行政事業(yè)單位運(yùn)用內(nèi)部控制工具對其進(jìn)行有效管理，使財(cái)務(wù)管理工作達(dá)到應(yīng)有的水平。但是由于一些基層行政事業(yè)單位缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在開展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作時，遇到了一些問題。因此有必要對其進(jìn)行分析探討，從而給出合理的解決方案。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特征

（一）內(nèi)部控制內(nèi)容

一般而言，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作內(nèi)容可分為五個部分，分別是環(huán)境控制、風(fēng)險管控、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督。第一，環(huán)境控制。行政事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要有良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境是指單位管理意識及管理制度等層面的內(nèi)容。第二，風(fēng)險管控。行政事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，有可能會出現(xiàn)與既定目標(biāo)存在偏差的情況，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險，因此需要內(nèi)部管控工具來有效管控風(fēng)險。第三，控制活動，控制活動指的是行政事業(yè)單位為了確保既定目標(biāo)的完成，對執(zhí)行工作進(jìn)行一定的干預(yù)和管理。第四，信息溝通，單位在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時，難免需要多部門協(xié)調(diào)配合，因此涉及多個部門的信息溝通。第五，內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督一般由內(nèi)部審計(jì)職能部門完成，并將當(dāng)前執(zhí)行情況及時反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)人，從而發(fā)現(xiàn)執(zhí)行工作中存在的問題，對其進(jìn)行合理調(diào)整。

（二）風(fēng)險類型

行政事業(yè)單位主要面臨的風(fēng)險有財(cái)務(wù)風(fēng)險、數(shù)據(jù)風(fēng)險以及決策風(fēng)險，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作主要針對財(cái)務(wù)風(fēng)險開展。

（三）控制目標(biāo)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部工作的主要目標(biāo)，是確保單位財(cái)務(wù)管理工作的合法合規(guī)性，使資金資產(chǎn)管理處于安全有序的環(huán)境中，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料的完整性和真實(shí)性，促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)揮社會職能作用。其中，財(cái)務(wù)管理工作的合法合規(guī)性和資金安全使用，是單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的核心內(nèi)容，因此應(yīng)當(dāng)給予充分重視。

二、當(dāng)前基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

基層行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時，需要基于健康良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識。目前，一些基層行政事業(yè)單位在該方面的工作沒有做到位，具體體現(xiàn)在三個層面。首先，一些基層行政事業(yè)單位由于自身地域環(huán)境的限制，且長期處于體制管理模式下，滿足于目前的管理現(xiàn)狀，對于新型管理理念和管理方法存在抗拒心理，進(jìn)而阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念的引入。其次，一些基層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層不了解財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)際內(nèi)容，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在單位管理工作中產(chǎn)生的作用一般，因而對該項(xiàng)工作內(nèi)容不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作獲得的資源支持較少。最后，由于一些基層行政事業(yè)單位工作人員長期處于基層工作崗位，只關(guān)注基層工作需求，但是對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的需求了解不足，缺乏該項(xiàng)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作推進(jìn)困難。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險評估不足

基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的主要目的，是通過風(fēng)險評估來降低風(fēng)險帶來的實(shí)際危害，從而保障單位資金安全。但目前，一些基層行政事業(yè)單位并未做好內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作，具體體現(xiàn)在三個層面。首先，一些基層行政事業(yè)單位的資金來源渠道是國家或者地方財(cái)政，活動經(jīng)費(fèi)和管理經(jīng)費(fèi)來源穩(wěn)定，并不需要參與到殘酷的市場競爭中，因而對于資金安全使用不夠重視，缺乏必要的資金風(fēng)險安全意識。其次，一些基層行政事業(yè)單位雖然具備一定的風(fēng)險管控意識，但是由于其自身風(fēng)險管控機(jī)制不完善，難以快速對發(fā)生的風(fēng)險做出反應(yīng)，導(dǎo)致風(fēng)險管控工作未達(dá)到預(yù)期效果。最后，隨著信息時代的到來，一些基層行政事業(yè)單位并未緊隨時代發(fā)展趨勢，將信息技術(shù)應(yīng)用到風(fēng)險管控工作當(dāng)中，而是沿用傳統(tǒng)人工風(fēng)險管控模式，風(fēng)險管控未能實(shí)現(xiàn)信息化和智能化。

（三）制度建設(shè)不合理

無論是基層行政事業(yè)單位還是其他管理組織機(jī)構(gòu)，其工作開展都是依賴于完善可靠的制度體系，制度是工作的執(zhí)行依據(jù)。當(dāng)前一些基層行政事業(yè)單位，存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不合理的問題，具體體現(xiàn)在三個方面。首先，一些基層行政事業(yè)單位在構(gòu)建相關(guān)制度體系時，并未考慮到單位所處的地域環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，導(dǎo)致制度體系與實(shí)際情況存在偏差，從而無法在實(shí)際工作中發(fā)揮其工作指導(dǎo)作用。其次，一些基層行政事業(yè)單位在管理組織建設(shè)方面也存在問題，單位并未針對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需求，設(shè)立內(nèi)部控制部門，而是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的推進(jìn)工作，由于缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)的支持，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作質(zhì)量和工作效率難以得到保障。最后，一些基層行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時，并未有效應(yīng)用內(nèi)部控制工作原理，對涉及部門工作人員的職責(zé)范圍進(jìn)行明確劃分，各部門人員負(fù)責(zé)領(lǐng)域界限模糊，導(dǎo)致工作開展和工作交接缺乏秩序。

（四）基層單位人員缺乏素養(yǎng)

人員專業(yè)素養(yǎng)是行政事業(yè)單位工作成效的重要保障，人員能力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求，工作才能獲得滿意的效果。但是由于某些歷史原因，目前一些基層行政事業(yè)單位中的人員專業(yè)素養(yǎng)，已經(jīng)不能滿足行政事業(yè)單位管理工作需求，具體表現(xiàn)在三個方面。首先，一些基層行政事業(yè)單位隨著自身業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，單靠單個部門已經(jīng)無法完成業(yè)務(wù)工作，因此需要多個部門共同協(xié)作完成。但是部分基層行政事業(yè)單位受到以往慣性意識影響，缺乏協(xié)作配合意識。其次，一些基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員，對于最新的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的相關(guān)知識內(nèi)容不夠熟悉，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展不夠順利。最后，目前我國多數(shù)基層行政事業(yè)單位，初步完成了信息化建設(shè)工作，但是一些基層單位人員卻未能熟練掌握信息系統(tǒng)的操作方法和工作原理，導(dǎo)致該單位的信息系統(tǒng)未得到有效開發(fā)。

（五）內(nèi)部控制信息化建設(shè)不足

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與信息技術(shù)的高效結(jié)合，是目前行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的主流趨勢。一些基礎(chǔ)行政事業(yè)單位，在信息化建設(shè)方面還有待提升，具體表現(xiàn)在三個方面。首先，一些基層行政事業(yè)單位缺乏數(shù)據(jù)安全意識，在利用信息技術(shù)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時，并未對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行嚴(yán)密保護(hù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息有可能暴露在外部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的危險當(dāng)中。其次，一些基層行政事業(yè)單位在引入信息系統(tǒng)時，并未考慮到單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對溝通協(xié)調(diào)的需求，引入信息系統(tǒng)的硬件設(shè)施和軟件配置的型號沒有統(tǒng)一，因而沒有明確的信息核對標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各部門的信息系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)高效信息數(shù)據(jù)對接，數(shù)據(jù)信息的使用效率不高。最后，一些基層行政事業(yè)單位雖然完成了信息化建設(shè)基礎(chǔ)工作，但是并未結(jié)合信息化管理需求，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中信息化管理內(nèi)容缺失，無法在信息化管理模式中發(fā)揮作用。

（六）基層單位內(nèi)部監(jiān)督缺失

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作具體可分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息溝通、控制活動、監(jiān)督管理，其中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制取得預(yù)期成效的有力保障，但是當(dāng)前一些基層行政事業(yè)單位存在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不足的問題，具體表現(xiàn)在三個方面。首先，在管理組織方面，一些行政事業(yè)單位并未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，而是由財(cái)務(wù)人員代理行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，導(dǎo)致審計(jì)權(quán)和審核權(quán)同時集于財(cái)務(wù)部門，極大增加了財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險。其次，一些基層行政事業(yè)單位并未根據(jù)單位內(nèi)部審計(jì)工作需求，構(gòu)建合理的審計(jì)監(jiān)督流程。審計(jì)人員在缺乏制度流程的情況下，盲目開展審計(jì)工作，且審計(jì)工作帶有明顯的隨意性和主觀性。最后，一些基層行政事業(yè)單位并未意識到審計(jì)監(jiān)督工作的特殊性，因而并未給予審計(jì)人員必要的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得審計(jì)人員在工作中受到他人干涉和制約，無法確保審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。

三、優(yōu)化基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體措施

（一）樹立內(nèi)部控制理念

基層行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時，應(yīng)當(dāng)明確樹立內(nèi)部控制理念的重要性，可以從以下三個方面著手開展工作內(nèi)容。首先，基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層要及時擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛，勇于開拓進(jìn)取，積極嘗試新的管理理念和管理方法，避免過于依賴傳統(tǒng)管理方法和理念，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在單位管理工作中順利推進(jìn)。其次，基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)知識理論，從而了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對于財(cái)務(wù)管理水平提高的積極意義，并在實(shí)際工作中投入足夠的資源和精力，加快財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的推進(jìn)速度。最后，基層行政事業(yè)單位還需要針對實(shí)際工作需要，外派工作人員到其他單位學(xué)習(xí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且結(jié)合自身的管理狀況，制訂合理的實(shí)施方案，根據(jù)實(shí)際工作反饋對方案進(jìn)行調(diào)整和完善。

（二）健全風(fēng)險評估機(jī)制

健全風(fēng)險預(yù)警評估機(jī)制對于基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作開展意義重大。同時，該項(xiàng)工作與單位健康穩(wěn)定發(fā)展也有著密切的關(guān)系，具體可從以下三個方面著手進(jìn)行。首先，基層行政事業(yè)單位的活動經(jīng)費(fèi)來源穩(wěn)定，不需要參與激烈的市場競爭活動，但應(yīng)當(dāng)意識到肩負(fù)的重要職責(zé)，不斷強(qiáng)化自身責(zé)任意識，將提高社會效益作為自身工作開展的核心目的，并將風(fēng)險管控意識深入到財(cái)務(wù)管理工作中。其次，基層行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險評估機(jī)制的構(gòu)建工作，可根據(jù)當(dāng)前風(fēng)險管控工作的實(shí)際需求，對風(fēng)險機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)和完善，使其能夠幫助單位對已發(fā)生的風(fēng)險快速做出反應(yīng)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險帶來的危害。最后，基層行政事業(yè)單位還需要不斷促進(jìn)信息技術(shù)與風(fēng)險管控工作的有效結(jié)合，可借助信息系統(tǒng)強(qiáng)大的信息收集和處理能力，構(gòu)建完善的風(fēng)險數(shù)據(jù)信息庫。同時，將基層單位常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險類型收集進(jìn)來，通過分析整合生成可靠的風(fēng)險預(yù)警模型，從而幫助單位及時發(fā)現(xiàn)潛藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險類別給出對應(yīng)的解決方案，大幅度增強(qiáng)單位風(fēng)險應(yīng)對能力和管控能力。

（三）制訂科學(xué)的內(nèi)部控制制度

基層行政事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，必須要以科學(xué)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度作為執(zhí)行依據(jù)。單位在完善該制度時，可從以下三個方面著手進(jìn)行。首先，基層行政事業(yè)單位在構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時，應(yīng)當(dāng)充分考慮當(dāng)前單位的內(nèi)外環(huán)境，在需要的情況下，要借鑒其他單位的制度內(nèi)容，但是要避免直接照搬，應(yīng)當(dāng)使制度建設(shè)與實(shí)際情況相結(jié)合。其次，基層行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時，還應(yīng)當(dāng)充分利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作原理，對涉及部門人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行合理劃分，各部門工作人員能夠各司其職，使其處于相互監(jiān)督和制約的工作狀態(tài)，加強(qiáng)部門工作人員之間的協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)執(zhí)行工作高效化和有序化。最后，基層行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)內(nèi)控的系統(tǒng)性，將其視為一項(xiàng)整體性工作內(nèi)容，從戰(zhàn)略層面動員所有部門成員參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作當(dāng)中，各部門人員為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，提供一定的數(shù)據(jù)信息支持。

（四）提升人員專業(yè)素養(yǎng)

提升人員專業(yè)素養(yǎng)已經(jīng)成為當(dāng)前基層行政事業(yè)單位開展管理工作的基礎(chǔ)保障，人員專業(yè)素養(yǎng)與單位管理工作效果密不可分，單位可從以下三個方面著手進(jìn)行。首先，隨著基層單位內(nèi)外環(huán)境的變化，單位面臨的業(yè)務(wù)內(nèi)容和種類也開始增多。因此單靠一個部門完成業(yè)務(wù)工作顯然不現(xiàn)實(shí)，更需要事業(yè)單位的多個部門協(xié)調(diào)合作來完成服務(wù)和管理工作。事業(yè)單位可通過專題會議或者知識講座等方式，加強(qiáng)單位工作人員溝通合作的工作意識，從而為單位開展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作提供良好的內(nèi)部環(huán)境。其次，隨著業(yè)務(wù)工作難度的加大，單位管理工作涉及的知識面也會擴(kuò)大，原先的知識體系和技能已經(jīng)不能應(yīng)對目前的工作需求，因此單位還需要鼓勵人員及時擴(kuò)充自身知識體系，加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)意識。最后，關(guān)于信息系統(tǒng)的應(yīng)用開發(fā)能力，單位可以邀請專業(yè)人士為工作人員進(jìn)行現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)，通過實(shí)際操作演練使工作人員了解信息系統(tǒng)的操作方法和工作原理，在短時間內(nèi)能夠熟練運(yùn)用信息系統(tǒng)。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)

隨著我國互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的成熟，信息化建設(shè)是基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作發(fā)展和轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)受到單位領(lǐng)導(dǎo)層的重點(diǎn)關(guān)注。在加強(qiáng)信息化建設(shè)工作方面，單位可從以下三個方面著手進(jìn)行。首先，基層行政事業(yè)單位在運(yùn)用信息系統(tǒng)時，應(yīng)當(dāng)格外注意財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全和有效使用，可以通過構(gòu)建內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，使信息內(nèi)容在單位內(nèi)部一定范圍內(nèi)傳輸。同時，要確保單位財(cái)務(wù)部門及時了解其他部門的工作進(jìn)度，做好數(shù)據(jù)收集和數(shù)據(jù)分析工作。其次，基層行政事業(yè)單位在引入信息系統(tǒng)時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一信息系統(tǒng)硬件設(shè)施和軟件配置的品牌型號，從而保證在進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)對接時能夠安全穩(wěn)定運(yùn)行，提高數(shù)據(jù)的使用效率。最后，基層行政事業(yè)單位在開展信息化建設(shè)工作時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際管理需求，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行改進(jìn)，增添信息化相關(guān)工作內(nèi)容和規(guī)范要求，比如信息自動化管理流程和標(biāo)準(zhǔn)。

（六）強(qiáng)化監(jiān)督管理力度

監(jiān)督管理是內(nèi)部控制必不可少的一環(huán)，在強(qiáng)化監(jiān)督管理力度上，基層行政事業(yè)單位可從以下三個方面著手進(jìn)行。首先，在管理組織結(jié)構(gòu)方面，基層行政事業(yè)單位需要建立審計(jì)監(jiān)督職能部門，做到部門與權(quán)力一一對應(yīng)，避免違背關(guān)鍵崗位不相容的原則，降低事業(yè)單位發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險。其次，基層行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)針對目前的工作要求，設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督流程，將其作為審計(jì)工作的執(zhí)行依據(jù)，確保審計(jì)工作能夠按照規(guī)范要求順利進(jìn)行。最后，基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到審計(jì)工作的特殊性，因而需要根據(jù)實(shí)際工作需求，賦予其必要的權(quán)威性和獨(dú)立性，使其在開展審計(jì)工作的過程中嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行，避免出現(xiàn)人員惡意干涉審計(jì)工作的情況，從而確保審計(jì)工作能夠發(fā)揮自身預(yù)期的職能作用。

四、結(jié)語

綜上所述，基層行政事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，能夠有效提高自身財(cái)務(wù)管理水平，從而幫助行政事業(yè)單位合理規(guī)劃內(nèi)部資源，提高財(cái)政資金使用效率，為單位做好基層管理和基層服務(wù)工作提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，基層行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，要針對性提高人員專業(yè)素養(yǎng)，健全風(fēng)險評估機(jī)制，完善管理制度，加強(qiáng)單位信息化建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)督管理力度，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位公共職能的有效發(fā)揮。