王藝錦 宋良榮（上海理工大學）

一、引言

我國自改革開放政策實行以來，制造企業(yè)快速發(fā)展，工業(yè)增加值持續(xù)增長，形成了一個較為完整的體系，但相較于國際先進水平，仍有顯著差距，例如缺乏設(shè)計成套系統(tǒng)的能力、自主資源利用效率和質(zhì)量效益不高、制造業(yè)的核心——裝備制造業(yè)發(fā)展嚴重落后等，導致大量高附加值的市場被外商占領(lǐng)。2015年，中國實施制造強國戰(zhàn)略十年行動綱領(lǐng)《中國制造2025》，強調(diào)以智能制造工程為核心，勇于在高技術(shù)含量的制造設(shè)備領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)突破，走質(zhì)量競爭道路，重視綠色發(fā)展。2020年的“十四五”規(guī)劃建議中提出，要著重于實體經(jīng)濟的發(fā)展，大力關(guān)注高端制造和智能制造。

經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步會催生出許多新的需求，企業(yè)不再只注重對會計信息進行簡單的核算處理，也需要衡量自身生產(chǎn)效率，關(guān)注內(nèi)部特定的管理信息，傳統(tǒng)會計核算模式已無法滿足這一新需求，管理會計應(yīng)運而生。改革開放40年來，我國管理會計學者做了大量的研究，國家也出臺了許多相關(guān)政策，共同推動我國管理會計持續(xù)的發(fā)展與創(chuàng)新。自2017年起，財政部陸續(xù)發(fā)布了管理會計營運管理相關(guān)的應(yīng)用指引，旨在提升企業(yè)營運管理水平，為企業(yè)管理提供思路與方向。

營運管理作為企業(yè)管理的重要一環(huán)，對企業(yè)在運營過程中開展的各項活動進行統(tǒng)一管理與控制，運用科學的方法開展營運預(yù)測，為企業(yè)決策者提供參考，起到一個“軍師”的作用。企業(yè)需緊跟時代變革的步伐，將營運管理與智能制造進行良好融合，發(fā)揮其積極作用，推動企業(yè)實現(xiàn)價值增值。

二、營運管理類應(yīng)用指引解讀

此處的營運管理類應(yīng)用指引主要包括《管理會計應(yīng)用指引第400號——營運管理》 《管理會計應(yīng)用指引第401號——本量利分析》 《管理會計應(yīng)用指引第402號——敏感性分析》 《管理會計應(yīng)用指引第403號——邊際分析》。

營運管理是指為了實現(xiàn)企業(yè)營運和戰(zhàn)略目標，管理者通過對整個營運過程和系統(tǒng)進行計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Act），即PDCA管理原則，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的價值增值管理。企業(yè)營運管理的目標應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制定，推動企業(yè)實現(xiàn)價值增值。企業(yè)營運管理模式根據(jù)其所處環(huán)境條件的不同而不同，企業(yè)營運管理的應(yīng)用環(huán)境錯綜復(fù)雜，主要包括組織架構(gòu)、管理制度和流程以及信息系統(tǒng)等。

營運管理的流程包括計劃的制定、執(zhí)行和調(diào)整以及監(jiān)控分析報告?！叭f丈高樓平地起”，首先，制定營運計劃時應(yīng)當既顧及大系統(tǒng)的利益，又兼顧各小環(huán)節(jié)的利益，客觀評估企業(yè)自身的優(yōu)劣勢和營運能力，分析內(nèi)外部環(huán)境間的矛盾，同時充分考慮未來的不確定性，如潛在的機會和風險。其次，計劃的執(zhí)行需逐級分解，并定時定崗開展，確保落實到位，使計劃得到有效執(zhí)行，除外部市場和宏觀經(jīng)濟形勢等有重大變化外，一般情況下不得隨意調(diào)整計劃，企業(yè)應(yīng)設(shè)置規(guī)范的審批流程，嚴格把關(guān)，確保調(diào)整后營運目標更符合企業(yè)現(xiàn)狀。最后，只有對計劃的執(zhí)行過程進行有效監(jiān)控監(jiān)督，并對執(zhí)行結(jié)果進行分析反饋，管理流程才算完整，僅制定計劃而沒有完善的監(jiān)控反饋體系，計劃形同虛設(shè)。

人才是第一資源，個人的不斷進步能夠帶動整個團隊創(chuàng)造更大的價值，所以企業(yè)應(yīng)開展績效管理，根據(jù)營運計劃制定相關(guān)績效管理指標，推動員工朝著企業(yè)目標努力，保障企業(yè)營運目標的落實。企業(yè)的績效管理也需要建立完善的管理流程，并逐級分解，充分落實到每位員工身上，使各自都清楚自己的目標及獎懲措施，充分調(diào)動員工的積極性。

為了推動營運管理目標的實現(xiàn)，企業(yè)可以借助本量利分析、邊際分析及敏感性分析等會計方法，便于進一步規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)決策提供參考，提高營運效益。

三、智能制造背景下的營運管理

（一）實現(xiàn)基于信息物理系統(tǒng)的智能化

產(chǎn)品全生命周期和全制造流程的數(shù)字化?；谛畔⑼ㄐ偶夹g(shù)將形成一個個性化、數(shù)字化的產(chǎn)品與服務(wù)的生產(chǎn)模式。企業(yè)將工業(yè)自動化網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合，建立起成熟的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，實現(xiàn)工廠互聯(lián)，減少停機時間，提高生產(chǎn)效率。同時，實現(xiàn)機器互聯(lián)，推動機器控制和整個工廠快速集成，實現(xiàn)流程優(yōu)化，提高整體設(shè)備效率。企業(yè)將人工智能技術(shù)應(yīng)用在各個重要生產(chǎn)環(huán)節(jié)，人工智能替代重復(fù)勞動工作的員工，減輕了企業(yè)負擔。從管理層、生產(chǎn)層到業(yè)務(wù)層，串聯(lián)起整個企業(yè)的智能化信息系統(tǒng)，保證了企業(yè)信息能夠流暢地傳遞，極大提升了營運管理的效率和效益。

（二）質(zhì)量是建設(shè)制造強國的生命線

企業(yè)為實現(xiàn)智能化質(zhì)量管理，將信息系統(tǒng)與物理系統(tǒng)進行融合，對各個環(huán)節(jié)進行質(zhì)量把控，將整個流程的信息串聯(lián)起來用以分析預(yù)測。首先，從源頭（購進原材料）入手，把控材料質(zhì)量，節(jié)省采購成本，降低停產(chǎn)風險和供應(yīng)鏈風險。其次，在生產(chǎn)線上安裝在線質(zhì)量檢測裝置，當發(fā)現(xiàn)質(zhì)量異常的產(chǎn)品時，對其所需要追溯的范圍做出智能的判斷，縮小追溯范圍，減輕工作量，并在一定程度上解決質(zhì)量檢查的滯后性缺陷。最后，對出庫商品質(zhì)量再一次管控，保障客戶對質(zhì)量的信心。從材料到產(chǎn)品出庫的全過程數(shù)據(jù)均記錄在案，便于追溯，同時通過大數(shù)據(jù)、云計算平臺分析歷史質(zhì)量數(shù)據(jù)，預(yù)測質(zhì)量變化趨勢，實現(xiàn)預(yù)防性維護。

（三）智能制造下的企業(yè)業(yè)務(wù)和需求變化非?？?/h3>

企業(yè)逐漸向服務(wù)型制造轉(zhuǎn)變，實行個性化、小批量定制服務(wù)，以滿足市場的各種需求。這樣來看，一方面對庫存商品成本的核算和產(chǎn)品的定價需要細化才能正確地反映企業(yè)成本，提高利潤率，為管理者提供更精準的會計信息。另一方面在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上構(gòu)建柔性生產(chǎn)線，通過智能系統(tǒng)實時監(jiān)測市場的動態(tài)變化，并進行合理預(yù)測，反饋至產(chǎn)銷流程中，使企業(yè)及時應(yīng)對市場變化，按需生產(chǎn)，消除冗余無用的損耗和過量庫存，提高業(yè)務(wù)彈性，同時能夠合理地進行產(chǎn)能調(diào)節(jié)，避免生產(chǎn)線上忙閑不均的問題。

（四）制造強國的建設(shè)是以可持續(xù)發(fā)展為重點

走生態(tài)文明發(fā)展道路。各制造企業(yè)也應(yīng)主動承擔社會責任，秉承綠色環(huán)保的理念，往綠色制造方向轉(zhuǎn)變發(fā)展。企業(yè)在營運管理方面需著重關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)的可持續(xù)發(fā)展，通過對環(huán)境成本的核算分析，找出造成資源浪費、環(huán)境污染嚴重的環(huán)節(jié)，從而提出改善的方法，幫助企業(yè)在生產(chǎn)上節(jié)能降耗，提高資源利用率，在最小的資源浪費和污染排放的基礎(chǔ)上實現(xiàn)最大的產(chǎn)出價值。同時，結(jié)合智能制造的優(yōu)勢，通過使用先進的智能設(shè)備來實施清潔生產(chǎn)，改善高耗能、高污染的現(xiàn)狀，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。

四、企業(yè)營運管理創(chuàng)新

（一）推動阿米巴經(jīng)營模式中國式落地

2010年，日本著名實業(yè)家稻盛和夫創(chuàng)新出阿米巴經(jīng)營模式，該模式以“量化分權(quán)”為本質(zhì)，將組織劃分成許多小的阿米巴組織，各組織內(nèi)有自己的小領(lǐng)導，并自行制定計劃，獨立運作，自負盈虧，充分調(diào)動每位員工主動參與經(jīng)營，培養(yǎng)自覺為企業(yè)利益著想、愿意為企業(yè)發(fā)展作貢獻的心態(tài)，化被動為主動，由此培養(yǎng)出與企業(yè)理念一致的經(jīng)營人才。同時，各組織之間也需要相互協(xié)作，為企業(yè)的發(fā)展共同努力。

想要拿來應(yīng)用，絕不能生搬硬套，因為阿米巴是一種經(jīng)營模式，不是管理工具。日本多數(shù)企業(yè)實行終身雇傭制，社會保障體系也非常完善，再加之日本民眾的集體意識很強，基礎(chǔ)性工作做得很好，使小集體內(nèi)部能夠相互配合、良好協(xié)作，共同為企業(yè)創(chuàng)造價值。我國的人才機制并不完善，員工忠誠度相對不高，跳槽現(xiàn)象在年輕一輩中更是經(jīng)常發(fā)生，頻繁的人員流動和不統(tǒng)一的員工目標反而降低了小集體的工作效率，阻礙企業(yè)目標的實現(xiàn)。

要想推動阿米巴經(jīng)營模式中國式落地，首先要與企業(yè)的實際特點進行有機結(jié)合，抓住阿米巴經(jīng)營模式的精髓，并在此基礎(chǔ)上進行一定程度的革新和靈活運用，如果企業(yè)處于初創(chuàng)期的發(fā)展階段或人員結(jié)構(gòu)中缺乏中層干部人才，不應(yīng)急于變革，首要任務(wù)是使企業(yè)生存或積極組織中層管理人才。在企業(yè)中應(yīng)用阿米巴經(jīng)營模式時首先需要管理層自身的認同，同時需要加強樹立員工的共同目標，營造出健康的企業(yè)文化氛圍，這需要通過制度的規(guī)范來落實，如將員工的業(yè)績納入阿米巴考核、制定相關(guān)的激勵政策等，并落實到基層，使每位員工都能在企業(yè)文化的熏陶中。抓住核心——人才，調(diào)動員工的動力，激發(fā)潛力，樹立共贏的價值觀，使員工思想由利己主義轉(zhuǎn)為集體主義，深化其“經(jīng)營者”的身份，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。

（二）加快內(nèi)部控制制度同步革新

內(nèi)部控制是一個動態(tài)的管理過程，在企業(yè)日常營運管理活動中，合理地建設(shè)實施內(nèi)部控制制度，并不斷進行完善和優(yōu)化，有利于保證經(jīng)營活動的效率和效果、提升企業(yè)的營運管理水平及促進企業(yè)長期健康發(fā)展。營運管理中涉及的內(nèi)控主要包括對業(yè)務(wù)流程、部門運行、業(yè)績評價、資源分配等方面的管控。

智能制造背景下的制造企業(yè)逐漸向數(shù)字化、智能化、個性化方向轉(zhuǎn)型，致使原有的內(nèi)部控制制度無法適應(yīng)企業(yè)新的發(fā)展現(xiàn)狀。智能制造企業(yè)中，由于機器代替重復(fù)勞動的生產(chǎn)人員，人員崗位發(fā)生變化，同時中層管理減少，組織架構(gòu)趨于扁平化，更加復(fù)雜的人員結(jié)構(gòu)和簡政放權(quán)帶來的負面影響需要被重新考慮，員工績效考評也更加困難。盡管人工智能代替了許多勞動力，但其運作不能完全獨立存在，企業(yè)不能輕視機器運作過程中可能存在的風險。智能制造企業(yè)的業(yè)務(wù)彈性較高，業(yè)務(wù)流程經(jīng)常隨外部市場需求的變化而更新，刻板的內(nèi)控制度對新生的業(yè)務(wù)存在空缺。

企業(yè)應(yīng)充分分析自身組織架構(gòu)、管理模式及企業(yè)文化的特點，拒絕照搬模板化的內(nèi)控制度。在有限的管理資源下運用重要性原則，為各個活動設(shè)置優(yōu)先級，對于級別較高的關(guān)鍵活動，如營運資金的管控、人事管理等，注重資源的投入，而對于級別較低的活動，如一些自動化的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，減少管理資源的投入，避免出現(xiàn)重復(fù)管控造成資源的浪費，但也不能完全輕視自動化過程中可能存在的漏洞。內(nèi)控的設(shè)置也需要一定的靈活性，將每次出現(xiàn)新活動時的解決方法記錄在案，通過引用人工智能的機器學習算法對每次的數(shù)據(jù)不斷分析學習，以便在面對新業(yè)務(wù)時能夠及時給出合適的方案。

（三）重視創(chuàng)新設(shè)計，提高附加值

20世紀90年代末，施振榮先生提出的“微笑曲線”指出，在產(chǎn)業(yè)鏈中設(shè)計和銷售兩方面的附加值最高，而制造的附加值最低。隨著制造企業(yè)的智能化，其生產(chǎn)成本大幅降低，提供的服務(wù)更加個性化，“微笑曲線”無法解釋新價值鏈的高附加值在何處。魏志強認為在智能制造時代，設(shè)計將制造與市場連接起來，設(shè)計的附加值在新的價值鏈中是最高的，居于穹頂弧線之巔。

此處的設(shè)計指的不是傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品設(shè)計。從制造到市場，可能要經(jīng)過原材料采購、加工生產(chǎn)、成本核算、產(chǎn)品定價、宣傳、選擇銷售渠道等環(huán)節(jié)，最后進入市場，這其中可以對原材料管理流程和柔性生產(chǎn)線進行設(shè)計，提高產(chǎn)品質(zhì)量和業(yè)務(wù)彈性；成本核算和產(chǎn)品定價時更加精細化設(shè)計，真實反映企業(yè)生產(chǎn)成本，滿足個性化服務(wù)的市場需求；對產(chǎn)品的營銷模式及企業(yè)的商業(yè)模式進行設(shè)計，將產(chǎn)品成功打入市場，占領(lǐng)一定的市場份額。一切滿足個性化需求的創(chuàng)新設(shè)計均可為企業(yè)帶來很高的附加值。

通過以上設(shè)計，結(jié)合智能化信息系統(tǒng)，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)緊密連接，實現(xiàn)產(chǎn)銷一體化，同時企業(yè)與客戶能夠進行實時交流與反饋，利用客戶需求指導生產(chǎn)，柔性生產(chǎn)線靈活應(yīng)對，提高企業(yè)個性化服務(wù)能力。

五、結(jié)語

“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)時代下新工具和新技術(shù)的出現(xiàn)，加速了智能制造時代的到來。企業(yè)更加重視綠色環(huán)保、質(zhì)量管理，為客戶提供個性化服務(wù)。營運管理是企業(yè)管理的重要組成部分，對推動企業(yè)實現(xiàn)價值增值具有重要作用，財政部也陸續(xù)出臺了管理會計營運管理相關(guān)的應(yīng)用指引。各企業(yè)可根據(jù)自身組織架構(gòu)與發(fā)展現(xiàn)狀，推動阿米巴經(jīng)營模式中國式落地，激勵員工為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。同時，重視創(chuàng)新設(shè)計，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)緊密連接，提高企業(yè)的附加值，助力我國成為引領(lǐng)世界制造業(yè)發(fā)展的制造強國。