葉少穎

（煙臺(tái)職業(yè)學(xué)院，山東 煙臺(tái) 264032）

稅務(wù)審計(jì)主要指我國(guó)稅收機(jī)關(guān)通過(guò)信息化技術(shù)獲取社會(huì)涉稅數(shù)據(jù)及信息的基本模式，能夠幫助企業(yè)及時(shí)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提升稅收管理的實(shí)效性與有效性。然而在稅務(wù)新常態(tài)背景下，稅務(wù)審計(jì)工作卻存在諸多的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，難以幫助企業(yè)和政府構(gòu)建出健康和諧的征納關(guān)系。

一、稅收新常態(tài)的基本內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是我國(guó)當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期存在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革與運(yùn)行規(guī)律結(jié)合的必然結(jié)果。具有經(jīng)濟(jì)增速放緩、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、消費(fèi)需求擴(kuò)張及創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展等特征。在社會(huì)實(shí)踐過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)決定了我國(guó)稅收新常態(tài)的發(fā)展機(jī)理和外在表現(xiàn)，使稅收環(huán)境更加復(fù)雜、嚴(yán)峻。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)使稅收環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的新常態(tài)，必然使稅收工作呈現(xiàn)出新常態(tài)。而在概念界定上，稅收新常態(tài)主要指我國(guó)在稅收治理規(guī)則與理念下所構(gòu)建的全新的、穩(wěn)定的新狀態(tài)、新態(tài)勢(shì)及新秩序。具體體現(xiàn)如下：一是稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)通常是以直接稅和間接稅為主體。其中，直接稅通常以納稅人的“財(cái)產(chǎn)”和“所得”作為征納對(duì)象，能夠滿足現(xiàn)代稅法的“量能”與“公平”要求，可以適應(yīng)社會(huì)保障與財(cái)富再匹配的具體需求。間接稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的主體，在稅務(wù)征納中有難以替代的地位。因此在稅收新常態(tài)背景下，以直接稅和間接稅為核心的稅制結(jié)構(gòu)將長(zhǎng)期存在。二是稅收征管。伴隨我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，新投資渠道、商業(yè)模式、產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)，致使我國(guó)傳統(tǒng)的征管模式已經(jīng)難以適應(yīng)稅務(wù)新常態(tài)的發(fā)展訴求。因此，加快征管制度的優(yōu)化升級(jí)，是稅務(wù)工作的必然趨勢(shì)。三是納稅服務(wù)。我國(guó)相關(guān)政府部門非常關(guān)注納稅服務(wù)在稅務(wù)工作中的價(jià)值和地位，能夠通過(guò)將稅務(wù)服務(wù)納入稅收征管的范疇及制定相關(guān)法規(guī)的方式，提高現(xiàn)代企業(yè)預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力。

二、稅務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

稅務(wù)審計(jì)是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收政策、稅收法規(guī)、履行稅收管理職責(zé)的監(jiān)督手段與措施。具體包括對(duì)減稅免稅、征稅對(duì)象、稅率、稅目、稅種等稅收要素的征管工作與執(zhí)行情況的審計(jì)。由于稅收新常態(tài)的出現(xiàn)將對(duì)稅收審計(jì)工作產(chǎn)生深刻地影響，帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)此，需要通過(guò)重新調(diào)整審計(jì)機(jī)制與體系的方式，來(lái)適應(yīng)稅收新常態(tài)的發(fā)展要求，以此促進(jìn)我國(guó)稅收事業(yè)的健康發(fā)展。然而在實(shí)際的稅務(wù)審計(jì)工作中，我國(guó)還存在諸多的問(wèn)題和不足，導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)難以適應(yīng)稅收新常態(tài)的發(fā)展訴求與時(shí)代挑戰(zhàn)，嚴(yán)重影響了我國(guó)稅收工作的常態(tài)化發(fā)展。

（一）稅務(wù)審計(jì)的立法落后

稅務(wù)審計(jì)立法較為落后，權(quán)威性與強(qiáng)制性相對(duì)不足，難以適應(yīng)稅收新常態(tài)的征納環(huán)境與稅收實(shí)際，導(dǎo)致工作流程不夠通暢，缺乏對(duì)審計(jì)人員的約束與制約。首先在工作流程上。稅務(wù)審計(jì)在業(yè)務(wù)工作中通常會(huì)遇到諸多的移交問(wèn)題。譬如企業(yè)漏稅行為雖然達(dá)到了相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。然而在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，卻存在各種阻礙和問(wèn)題。究其原因在于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的法律法規(guī)是《稅務(wù)稽查規(guī)程》，其強(qiáng)調(diào)原始證據(jù)的實(shí)效性和有效性。而審計(jì)人員所執(zhí)行的是《稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，強(qiáng)調(diào)的是方法和程序。由于兩部規(guī)程在側(cè)重點(diǎn)和要求上存在明顯的不同，導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)在案件移交的過(guò)程中遇到種種的阻礙和問(wèn)題。其次是缺乏對(duì)審計(jì)人員的約束。我國(guó)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)通常采取執(zhí)行、審理、檢查、選案等查案方式。但審計(jì)人員由于缺乏較為系統(tǒng)的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其執(zhí)法流程缺乏關(guān)鍵的約束機(jī)制，致使很多問(wèn)題都是通過(guò)個(gè)人認(rèn)識(shí)和理解處理的，不利于我國(guó)稅務(wù)審計(jì)工作的健康發(fā)展。

（二）審計(jì)手段落后

現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在我國(guó)稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)域還處于探索階段。不同地區(qū)及部門所使用的軟件“良莠不齊”，審計(jì)效率也“差強(qiáng)人意”。究其原因在于大部分審計(jì)部門的信息管理系統(tǒng)都沒(méi)有與稅務(wù)總局的軟件系統(tǒng)相銜接，導(dǎo)致審計(jì)軟件的實(shí)效性、有效性及實(shí)用性大打折扣，難以發(fā)揮信息化高效、快速的審計(jì)優(yōu)勢(shì)。而在探究和應(yīng)用信息化技術(shù)審計(jì)的過(guò)程中，稅務(wù)審計(jì)所存在的數(shù)據(jù)不對(duì)稱、信息不對(duì)稱問(wèn)題比較嚴(yán)重，涉稅信息采集、整理及存儲(chǔ)的質(zhì)量較低，進(jìn)而嚴(yán)重影響了稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行核查、梳理的質(zhì)量。如果將該問(wèn)題置于稅收新常態(tài)背景下，信息化審計(jì)效率的“參差不齊”，將導(dǎo)致稅收服務(wù)質(zhì)量、效率受到影響，難以幫助企業(yè)或納稅主體更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征納質(zhì)量。而要想切實(shí)解決此類問(wèn)題，就需要結(jié)合稅收新常態(tài)的發(fā)展特征及表現(xiàn)機(jī)理，通過(guò)引進(jìn)軟件、開發(fā)程序、構(gòu)建信息庫(kù)的方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的目標(biāo)。

（三）審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)低

首先是重視程度不夠。由于稅務(wù)審計(jì)工作壓力大，部分審計(jì)人員難以對(duì)審計(jì)工作形成正確的認(rèn)識(shí)。無(wú)法根據(jù)稅收新常態(tài)的戰(zhàn)略要求，調(diào)整工作目標(biāo)、服務(wù)體系及業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)重影響了稅務(wù)審計(jì)的實(shí)效性與有效性。其次是專業(yè)技能的缺失。稅務(wù)審計(jì)人員需要在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)用抽樣審計(jì)、控制測(cè)試、分析復(fù)核等審計(jì)技術(shù)，開展稅務(wù)審計(jì)工作。然而要想切實(shí)發(fā)揮審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用質(zhì)量，就需要審計(jì)人員具備較高的專業(yè)技能與判斷能力。但部分稅務(wù)人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用質(zhì)量和效率不盡人意，難以對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行較為全面的專業(yè)判斷，進(jìn)而影響了稅務(wù)審計(jì)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。此外，由于我國(guó)大部分企業(yè)所采用的財(cái)務(wù)核算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)軟件環(huán)境是英文環(huán)境，為切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量，就需要稅務(wù)人員除了要掌握審計(jì)技術(shù)、財(cái)稅知識(shí)，還要具備英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)及法律等專業(yè)的知識(shí)。

三、新常態(tài)下稅務(wù)審計(jì)的完善對(duì)策

通過(guò)分析經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)稅收新常態(tài)的影響，能夠明確稅收新常態(tài)的內(nèi)涵及本質(zhì)，理清稅收各項(xiàng)工作的發(fā)展關(guān)系及內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而確定稅收新常態(tài)對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作的影響和要求。即稅務(wù)審計(jì)要適應(yīng)稅制結(jié)構(gòu)、征管轉(zhuǎn)型及納稅服務(wù)在新常態(tài)下的發(fā)展訴求，要重構(gòu)稅務(wù)審計(jì)機(jī)制，以此提升稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量。

（一）完善稅務(wù)審計(jì)的法律體系

構(gòu)建并完善稅務(wù)審計(jì)的法律體系及《稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，使稅務(wù)人員有規(guī)可循、有法可依，使稅務(wù)審計(jì)的法制化建設(shè)更加科學(xué)、更加合理。而在稅務(wù)審計(jì)法律的制定與完善的過(guò)程中，我國(guó)可根據(jù)稅務(wù)稽查的常規(guī)模式，實(shí)施執(zhí)行、審理、檢查、選案等權(quán)力相互分離的制約機(jī)制。唯有如此，才能切實(shí)提高案件移交的質(zhì)量與效率，維護(hù)稅務(wù)審計(jì)的基本權(quán)益。而在《稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的完善上，應(yīng)從實(shí)施內(nèi)容與操作流程等層面出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行深度細(xì)化與規(guī)范，以此化解《稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》與《稅務(wù)稽查規(guī)程》的矛盾和沖突。此外，結(jié)合稅收新常態(tài)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展要求，相關(guān)政府部門應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行的審計(jì)法律及規(guī)程，使稅務(wù)審計(jì)人員能夠更好地適應(yīng)新的稅制結(jié)構(gòu)，提升稅務(wù)審計(jì)的實(shí)效性和有效性。由于消費(fèi)稅、增值稅等稅種游離在我國(guó)的稅收法律之外，導(dǎo)致納稅主體對(duì)該稅種的認(rèn)同程度較低。因此，稅務(wù)審計(jì)可能會(huì)面臨程序與流程上的法律問(wèn)題。所以在審計(jì)法律及規(guī)程完善上，應(yīng)考慮消費(fèi)稅、增值稅等稅種的審計(jì)規(guī)程與程序。

（二）推進(jìn)審計(jì)信息化

審計(jì)信息化是切合稅收新常態(tài)發(fā)展需求的重要手段和舉措，能夠解決審計(jì)人員長(zhǎng)期存在的工作效率低的問(wèn)題。然而針對(duì)稅務(wù)審計(jì)信息化所存在的技術(shù)難題，需要通過(guò)自主開發(fā)或引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)軟件的方式，構(gòu)建案件信息庫(kù)、行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)及基本數(shù)據(jù)庫(kù)，以此實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的充分應(yīng)用和實(shí)時(shí)共享。在信息化審計(jì)的支持下，財(cái)務(wù)審計(jì)人員能夠預(yù)測(cè)、評(píng)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)樣本規(guī)模，提升審計(jì)效率，使審計(jì)工作更加數(shù)字化、信息化、現(xiàn)代化。而在這個(gè)過(guò)程中，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)通過(guò)制定管理規(guī)定的方式，使我國(guó)各地的信息化審計(jì)系統(tǒng)與稅務(wù)總局的管理系統(tǒng)建立聯(lián)系，使信息化審計(jì)發(fā)揮出真正的優(yōu)勢(shì)。除此之外，稅務(wù)審計(jì)也可將大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、信息挖掘技術(shù)及神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融入稅務(wù)審計(jì)信息分析、處理及挖掘的過(guò)程中，通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，提高稅務(wù)審計(jì)的自動(dòng)化、信息化、數(shù)字化水平，幫助稅務(wù)審計(jì)人員提升稅務(wù)審計(jì)的“質(zhì)量”和“效率”，滿足稅收新常態(tài)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的基本訴求，使稅務(wù)審計(jì)工作呈現(xiàn)出信息化、現(xiàn)代化及智能化的發(fā)展特征。

（三）加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度

優(yōu)秀的稅務(wù)審計(jì)人員能夠提高稅務(wù)審計(jì)的實(shí)效性與有效性，能夠使我國(guó)稅務(wù)審計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展訴求。然而要想構(gòu)建高質(zhì)量、高水平、高素質(zhì)的稅務(wù)審計(jì)隊(duì)伍，就必須加對(duì)大稅務(wù)人員的培訓(xùn)力度，提升稅務(wù)人員的專業(yè)技能、專業(yè)理念及綜合素質(zhì)，從而使審計(jì)人員成為我國(guó)稅務(wù)審計(jì)應(yīng)對(duì)稅務(wù)新常態(tài)的基本抓手。而在實(shí)踐中，可通過(guò)加大市局或省局的審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的培訓(xùn)力度，多形式、多渠道地培養(yǎng)稅務(wù)審計(jì)人才。或者通過(guò)實(shí)戰(zhàn)演練的方式，增強(qiáng)審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)能力與實(shí)踐意識(shí)。除此之外，也可通過(guò)思想引領(lǐng)與專業(yè)培訓(xùn)的方式，細(xì)化培訓(xùn)內(nèi)容，提高培訓(xùn)質(zhì)量。譬如通過(guò)座談會(huì)、研討會(huì)的方式，提高審計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)；通過(guò)專業(yè)培訓(xùn)的方式，提高審計(jì)人員應(yīng)用各類審計(jì)技術(shù)的能力；通過(guò)通識(shí)培訓(xùn)的方式，提升審計(jì)人員的“外語(yǔ)能力”、“計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力”及“問(wèn)題解決能力”。唯有如此，才能讓稅務(wù)審計(jì)人員及團(tuán)隊(duì)在稅務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，更好地解決各類稅務(wù)審計(jì)難題，提高稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量，滿足稅務(wù)審計(jì)專業(yè)化發(fā)展的基本要求。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是稅收新常態(tài)的形成基礎(chǔ)，是影響稅務(wù)審計(jì)環(huán)境的外在要素。而稅收新常態(tài)是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)在稅收領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)表征，是影響稅收審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在因素。只有使稅收審計(jì)適應(yīng)稅收新常態(tài)的發(fā)展要求，才能更好地推動(dòng)我國(guó)稅收管理工作的常態(tài)化發(fā)展。然而稅收審計(jì)中所存在的問(wèn)題，卻嚴(yán)重影響了稅務(wù)審計(jì)對(duì)稅收新常態(tài)的適應(yīng)與融合，影響稅收審計(jì)工作的提質(zhì)增效。為此必須明確稅務(wù)審計(jì)工作中的法律問(wèn)題、信息化審計(jì)問(wèn)題、人員培訓(xùn)問(wèn)題，通過(guò)科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)策略，破解稅務(wù)審計(jì)長(zhǎng)期存在的各類問(wèn)題，讓稅務(wù)審計(jì)真正適應(yīng)稅收新常態(tài)的發(fā)展訴求，提高稅務(wù)審計(jì)的實(shí)效性。