李海燕

（天津華北地質(zhì)勘查局，天津 300170）

一、經(jīng)濟責(zé)任審計概述

領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況應(yīng)當(dāng)依規(guī)依法接受審計監(jiān)督。所謂經(jīng)濟責(zé)任審計，就是在領(lǐng)導(dǎo)干部履職一個時期之后，干部管理部門為了對領(lǐng)導(dǎo)干部整體負(fù)責(zé)的生產(chǎn)和經(jīng)營情況進行全面了解，由國有企業(yè)內(nèi)部審計人員或者是委托第三方審計單位所進行的審計。通過這樣的方式，便可得出一個客觀的結(jié)論。在具體的審計過程中，履行審計職責(zé)的國有企業(yè)內(nèi)設(shè)審計機構(gòu)或者是委托的第三方審計機構(gòu)都應(yīng)該在國有企業(yè)組織、董事會或者是主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下進行審計工作的開展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計中的風(fēng)險分析

1.主要風(fēng)險表現(xiàn)分析

在國有企業(yè)中，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在兩方面。第一是領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中對自身經(jīng)濟責(zé)任充分履行，獲得了優(yōu)秀的工作成績，但是審計工作人員卻并未根據(jù)實際情況進行審計，獲得的審計內(nèi)容也不符合領(lǐng)導(dǎo)干部的實際經(jīng)濟責(zé)任。比如，將領(lǐng)導(dǎo)干部的工作方式等都納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，這樣便會使其評價過于片面。第二是領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中并未對自身經(jīng)濟責(zé)任予以充分履行，存在廉政方面不良情況，且對于國家所規(guī)定的財經(jīng)方面規(guī)章制度并未嚴(yán)格執(zhí)行，對國有企業(yè)造成了經(jīng)濟損失。但是審計過程中卻并未對相應(yīng)的證據(jù)進行全面搜集，審計內(nèi)容缺乏客觀性與合理性，進而導(dǎo)致審計報告與實際脫離，甚至出現(xiàn)審計失誤現(xiàn)象。

2.主要風(fēng)險特征分析

通過分析可知，在國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計中，其主要的風(fēng)險特征表現(xiàn)在含兩個方面。第一是風(fēng)險成因與表現(xiàn)形式的多樣化。因為在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中會面臨很多的不穩(wěn)定因素，如果不做好這些因素的控制，每一種不穩(wěn)定因素都可能會引發(fā)審計風(fēng)險，而不同因素所引發(fā)的審計風(fēng)險也會存在很大差異。因此，在具體的審計過程中，審計人員一定要明確各種的影響因素及其影響作用下的風(fēng)險表現(xiàn)形式，這樣才可以對相應(yīng)的風(fēng)險加以有效規(guī)避。第二是審計風(fēng)險的可預(yù)防性，因為經(jīng)濟責(zé)任審計中存在很多不可避免的風(fēng)險，所以審計工作人員一定要具備足夠的專業(yè)知識與專業(yè)素養(yǎng)，并具備足夠的責(zé)任意識，對審計方式加以不斷完善，對審計經(jīng)驗及時進行總結(jié)，這樣便可通過合理的措施來規(guī)避審計風(fēng)險，確保審計評價的客觀性和精準(zhǔn)性。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險成因分析

1.審計人員綜合素質(zhì)分析

在對國有企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任的審計中，審計工作人員自身的綜合素質(zhì)發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。如果審計工作人員的政治素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)偏低，整個審計工作的運行就會受到很大的不利影響。在審計中，所有審計工作人員都應(yīng)該對相應(yīng)的規(guī)章制度予以嚴(yán)格遵守，并具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，這樣才可以確保審計效果。在此過程中，一旦有審計工作人員違背相應(yīng)的規(guī)章制度，審計報告應(yīng)有的客觀性和真實性就會喪失，審計風(fēng)險局面也將由此出現(xiàn)。同時，在具體的經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計工作人員自身的專業(yè)素養(yǎng)也會對審計效率和審計質(zhì)量產(chǎn)生決定性作用，良好的專業(yè)素養(yǎng)是控制審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。因國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的審計內(nèi)容廣泛而復(fù)雜，所以審計工作人員應(yīng)具備足夠的整體分析水平和判斷能力，在具備足夠的查賬水平基礎(chǔ)上，也應(yīng)該對宏觀條件下的經(jīng)濟管理方面知識做到熟練掌握，并嚴(yán)格遵循相應(yīng)的規(guī)章制度來進行審計，這樣才可以確保審計效果。

2.審計方式較為落后

在審計工作的不斷發(fā)展與進步中，審計方式也需要不斷地更新和完善。但是就目前的很多國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計來看，其審計方式依然比較落后，并不能有效滿足多元化的現(xiàn)代審計工作需求。具體審計中，很多審計工作人員依然使用傳統(tǒng)審計中實質(zhì)性的測試內(nèi)容，并不能通過現(xiàn)代的內(nèi)控制度測試評價方式進行審計，對于國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的關(guān)鍵點也做不到全面明確。另外，在當(dāng)今的信息化時代中，依然有很多審計單位并未對信息化審計模式與技術(shù)加以科學(xué)應(yīng)用，這也為其審計工作預(yù)留了諸多風(fēng)險。

3.審計評價標(biāo)準(zhǔn)不夠完善

就目前來看，在一些國有企業(yè)內(nèi)部所進行的經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，其評價機制并沒有得到良好完善。在具體審計中，對于領(lǐng)導(dǎo)者任職期間內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟目標(biāo)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)都并未做到實質(zhì)的明確；對于直接責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等這些內(nèi)容也并未制定出完善的界定標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的情況下，由于領(lǐng)導(dǎo)者錯誤決策所導(dǎo)致的國有企業(yè)經(jīng)濟損失也就不能在相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)人身上實現(xiàn)責(zé)任落實，使得此項審計工作得不到規(guī)范約束，進而造成相應(yīng)的審計風(fēng)險。

4.審計方面規(guī)章制度不夠規(guī)范

因為企業(yè)制定的審計制度不夠規(guī)范，審計風(fēng)險難以得到有效控制。加之獎罰機制不夠健全，審計工作人員得不到實質(zhì)性的約束，便很難形成良好的責(zé)任意識。所以，很多的處罰制度和處罰尺度始終模棱兩可，難以明確，這也是導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的一個主要原因。同時，如果審計單位所制定的審計制度中經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容不全面，并不能將國有企業(yè)需要進行經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容全部包括其中，這樣便會直接影響到審計監(jiān)督的全面性。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險防控策略

1.注重審計人員綜合素質(zhì)的提升

為確保審計效率與質(zhì)量，審計單位應(yīng)充分注重審計工作人員綜合素質(zhì)的提升。首先，需要通過定期或者不定期的專業(yè)培訓(xùn)、鼓勵考取專業(yè)技術(shù)職稱和職業(yè)資格的形式等，提升審計工作人員的專業(yè)知識與業(yè)務(wù)能力，使其成為專業(yè)知識與業(yè)務(wù)水平俱佳的審計人才。其次，要不斷對審計工作人員進行思想政治素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)?？赏ㄟ^宣傳教育、思想道德培訓(xùn)講座等方式進行政治與思想道德素質(zhì)培養(yǎng)，同時也應(yīng)該以嚴(yán)格的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對其加以約束，對于政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不良的審計工作人員，應(yīng)予以嚴(yán)厲處分。通過這樣的方式，才可以讓審計工作人員的專業(yè)能力與專業(yè)素養(yǎng)得到良好規(guī)范，盡最大限度避免國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.注重先進審計方法的應(yīng)用

在對當(dāng)今國有企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計工作人員一定要注重先進審計方法的合理應(yīng)用，并對審計方法和審計手段加以不斷的革新，以此來實現(xiàn)審計效率和質(zhì)量的全面提升，并實現(xiàn)審計風(fēng)險的有效預(yù)防。伴隨著“大智物移云”（大數(shù)據(jù)、智能化、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算）的迅猛發(fā)展，審計工作人員應(yīng)該對當(dāng)今先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)加以合理利用，從傳統(tǒng)審計模式向數(shù)字化審計模式轉(zhuǎn)變，以此來確保相關(guān)資訊的快捷、真實提供和獲取，讓審計工作更加公開、透明。同時，也應(yīng)該對基于風(fēng)險導(dǎo)向形式的風(fēng)險管理審計模式加以引進和應(yīng)用，讓審計過程中的總體風(fēng)險控制水平得到良好保障，避免人為因素對審計效果的干擾。通過這樣的方式，便可實現(xiàn)審計風(fēng)險的良好規(guī)避，盡最大限度確保國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計效果。

3.注重審計評價標(biāo)準(zhǔn)的完善

在具體的國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中，評價標(biāo)準(zhǔn)的良好完善是避免審計風(fēng)險的重要方法。在此過程中，審計單位應(yīng)在相關(guān)部門的支持與配合下對具體的審計評價標(biāo)準(zhǔn)加以科學(xué)建立與完善，立足于審計事實，對各項經(jīng)濟責(zé)任加以準(zhǔn)確制定，并通過細(xì)化與量化方法結(jié)合的形式來進行審計，盡可能減少或避免無關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計方面的內(nèi)容評價。同時，也應(yīng)該明確區(qū)分各種的審計責(zé)任，讓直接責(zé)任、管理責(zé)任，主要責(zé)任、次要責(zé)任以及前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等得到明確界定。通過這樣的方式，才可以讓國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作得到合理規(guī)范，盡最大限度避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

4.注重審計方面規(guī)章制度的規(guī)范

在對國有企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，良好的規(guī)章制度規(guī)范是約束審計工作人員行為、提升審計安全的關(guān)鍵。在此過程中，首先需要對每一名審計工作人員的權(quán)限予以明確，通過完善的規(guī)章制度對其地位予以保護，以此來確保審計工作的獨立性及其權(quán)威性。其次是依法進行審計工作流程的科學(xué)規(guī)范，這樣便可有效避免審計工作出錯或隨意的情況，以此來確保審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險。同時，審計單位和相關(guān)部門應(yīng)做好審計工作人員的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)行為，則應(yīng)嚴(yán)格按照相應(yīng)的處罰規(guī)定進行處罰，例如：不良檔案記錄、職業(yè)資格證取消等。通過這樣的方式，便可對審計工作人員起到良好的約束作用，盡最大限度避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

五、結(jié)束語

綜上所述，在國有企業(yè)中，經(jīng)濟責(zé)任審計是評價其領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其結(jié)果對國有企業(yè)的經(jīng)濟效益及其發(fā)展具有重要的影響。但是，受到各方面因素的影響，其中的審計風(fēng)險始終存在。為了有效規(guī)避審計風(fēng)險，保證審計報告結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性，審計單位就應(yīng)該對其主要的風(fēng)險及其成因進行分析，并以此為依據(jù)，通過合理的措施來做好風(fēng)險的防范與控制。