王青松，蔣序杰

(湖南工商大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410205)

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)多次遭遇重大突發(fā)公共事件，如“非典”疫情、四川汶川大地震和新冠肺炎疫情等，應(yīng)對(duì)每一次重大突發(fā)公共事件都會(huì)投入大量的救災(zāi)物資和資金。采用跟蹤審計(jì)來(lái)審計(jì)重大突發(fā)公共事件的物資和資金使用情況意義重大，審計(jì)階段合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)能更好地完成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析等。國(guó)家在2014年明確提出加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)聯(lián)合，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)。審計(jì)署積極響應(yīng)國(guó)務(wù)院的號(hào)召，在下屬部門(mén)中專(zhuān)門(mén)成立了電子數(shù)據(jù)審計(jì)司。2016年7月，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)研討了“大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)技術(shù)方法”等相關(guān)內(nèi)容，真正意義上推廣了大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用。

2020年10月，中共十九屆五中全會(huì)提出“十四五”期間需增強(qiáng)突發(fā)公共事件應(yīng)急能力和提升大數(shù)據(jù)技術(shù)手段輔助治理能力，在政策層面上強(qiáng)調(diào)國(guó)家既要制定重大突發(fā)公共事件的預(yù)警機(jī)制，又要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，推廣大數(shù)據(jù)技術(shù)在國(guó)家治理工作中的應(yīng)用。目前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)中有了基礎(chǔ)性應(yīng)用，包括前期數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)整理、中期數(shù)據(jù)分析以及后期信息反饋等。

一、文獻(xiàn)綜述

(一)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)研究

在國(guó)內(nèi)幾次重大突發(fā)公共事件的影響下，目前對(duì)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的研究文獻(xiàn)比較多。許多研究在經(jīng)典審計(jì)理論的基礎(chǔ)上提出一個(gè)包含審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)需求、審計(jì)方法等方面在內(nèi)的重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)理論框架[1]，并應(yīng)用到重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的各個(gè)階段。

部分學(xué)者在“免疫系統(tǒng)”理論角度上研究了重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的組織思路。黎仁華、李齊輝和何海霞在研究重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)時(shí)明確要以重建資金和物資的使用情況為重點(diǎn)，提出“事前調(diào)查、全程跟蹤、及時(shí)審計(jì)意見(jiàn)反饋”的實(shí)施思路[2]。陶嵐和李琴則認(rèn)為在重大突發(fā)公共事件的不同時(shí)期有著不同的審計(jì)內(nèi)容，即在預(yù)警期以預(yù)防為主，在爆發(fā)期和緩解期以監(jiān)督和揭露為主，在善后期以?xún)?yōu)化為主[3]。

郭強(qiáng)華和閆維艷在總結(jié)“非典”與“汶川”跟蹤審計(jì)的中國(guó)經(jīng)驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)必須應(yīng)用到新冠肺炎疫情防控中，并提出相應(yīng)的提升路徑[4]。這與不少學(xué)者提出的跟蹤審計(jì)開(kāi)展方式相似，主要包括制定重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)應(yīng)急預(yù)案和業(yè)務(wù)實(shí)施指南[5-7]、融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)[8]、建立重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制[9]。總體而言，重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)對(duì)應(yīng)急救援工作發(fā)揮著較強(qiáng)的監(jiān)督效應(yīng)[10]。

(二)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究

大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用研究；二是大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的影響效果研究。大數(shù)據(jù)審計(jì)是指審計(jì)主體將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)程序和方法中，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施的一種新興審計(jì)模式[11]，主要體現(xiàn)在審計(jì)組織模式、審計(jì)取證方式、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用[12-13]。學(xué)者們對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的程序與方法有著不同的具體研究，研究的內(nèi)容主要有通過(guò)構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)采集框架，能夠根據(jù)審計(jì)需求自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)預(yù)處理的操作[14]；運(yùn)用基于Python語(yǔ)言的相似度分析和標(biāo)簽云分析等大數(shù)據(jù)技術(shù)分析數(shù)據(jù)文本，以便進(jìn)行文本關(guān)鍵字提取、文本相似性計(jì)算和依存度計(jì)算[15-17]，得出相應(yīng)的分析結(jié)果并形成審計(jì)線索。

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用帶來(lái)的積極效果體現(xiàn)在審計(jì)工作的各個(gè)方面。在審計(jì)取證方面，有人通過(guò)驗(yàn)證大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)證據(jù)之間的邏輯關(guān)系，認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)優(yōu)化和拓展了傳統(tǒng)審計(jì)的取證方式，豐富了審計(jì)取證技術(shù)，拓寬了審計(jì)取證范圍[18]。最根本的原因是大數(shù)據(jù)技術(shù)改變了傳統(tǒng)審計(jì)的載體，呈現(xiàn)出全過(guò)程留痕、數(shù)據(jù)范圍廣和數(shù)據(jù)電子化等有利特征，進(jìn)一步改變了審計(jì)的取證模式[19]。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)中不僅可以提高資金和物資使用的透明度和合理性，還能防止審計(jì)證據(jù)缺乏延展性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[20]。大數(shù)據(jù)技術(shù)在跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用能更好地發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體驗(yàn)”功能和監(jiān)督效能，以及實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋[21]。

總體來(lái)說(shuō)，學(xué)者的研究主要分為兩大部分：一是對(duì)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的內(nèi)容研究，涵蓋了審計(jì)方法、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)準(zhǔn)則等方面；二是對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的影響研究，包括大數(shù)據(jù)審計(jì)的方法研究和作用效果研究，但已有的研究很少直接結(jié)合重大突發(fā)公共事件來(lái)分析跟蹤審計(jì)中的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法應(yīng)用。后文將介紹如何在重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)中對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行基礎(chǔ)性運(yùn)用，對(duì)現(xiàn)有大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)分析方法進(jìn)行補(bǔ)充。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)與重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的契合性分析

(一)數(shù)據(jù)可挖掘性與審計(jì)取證適當(dāng)性的契合性分析

重大突發(fā)公共事件的破壞性、突發(fā)性、公共性使跟蹤審計(jì)的數(shù)據(jù)采集比常規(guī)審計(jì)更復(fù)雜，這成了審計(jì)取證工作中的難點(diǎn)問(wèn)題。重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)所需的財(cái)務(wù)、政策等數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作具有同等價(jià)值，對(duì)其進(jìn)行深入數(shù)據(jù)挖掘與分析，合理地運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)工具處理大容量、多種類(lèi)、低價(jià)值的數(shù)據(jù)，能更好地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的潛在關(guān)聯(lián)以及隱藏的審計(jì)問(wèn)題。

大數(shù)據(jù)技術(shù)在應(yīng)用過(guò)程中不僅能挖掘結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還能深度挖掘一般審計(jì)未考慮到的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。在審計(jì)取證過(guò)程中深度挖掘?qū)徲?jì)證據(jù)，跨地區(qū)、寬領(lǐng)域、多角度地開(kāi)展數(shù)據(jù)采集，包括挖掘過(guò)去與實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的同時(shí)研究其相關(guān)性，形成審計(jì)線索。跟蹤審計(jì)具有持續(xù)性、有重點(diǎn)性、分過(guò)程性的特點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注事中審計(jì)和事后審計(jì)。大數(shù)據(jù)技術(shù)所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)可挖掘性在很大程度上滿(mǎn)足了重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的審計(jì)取證適當(dāng)性，審計(jì)人員以多元化的取證技術(shù)搜集審計(jì)證據(jù)，便于事后數(shù)據(jù)挖掘和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)挖掘。

(二)數(shù)據(jù)可追溯性與審計(jì)取證規(guī)范化的契合性分析

數(shù)據(jù)可追溯性是指對(duì)數(shù)據(jù)采集、整理、分析和儲(chǔ)存進(jìn)行追蹤的能力，能記錄數(shù)據(jù)使用的全過(guò)程信息，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，為評(píng)估數(shù)據(jù)的可信性和安全性提供重要的信息支撐。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)整合跨地區(qū)、多方位的信息來(lái)完成審計(jì)證據(jù)的搜集，在很大程度上可以保證審計(jì)證據(jù)的完整性和可靠性。將數(shù)據(jù)采集、整理和分析過(guò)程的詳細(xì)情況作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員能判斷數(shù)據(jù)的可信性，這一過(guò)程既符合跟蹤審計(jì)的要求，又凸顯審計(jì)取證的規(guī)范化。

重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)是在重大突發(fā)公共事件發(fā)生后，對(duì)其相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分重點(diǎn)、有過(guò)程的獨(dú)立審計(jì)，主要關(guān)注信息的真實(shí)性、行為的合規(guī)性以及制度的完善性。審計(jì)人員在數(shù)據(jù)庫(kù)資源的基礎(chǔ)上，運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而驗(yàn)證被審計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)、績(jī)效等方面的真實(shí)性、合法性及效益性。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用改善了重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的分析方法，由抽樣分析和因果關(guān)系分析提升到總體分析和相關(guān)性分析。大數(shù)據(jù)技術(shù)下的數(shù)據(jù)采集、分析等過(guò)程能夠被完整記錄，從而保證數(shù)據(jù)的完整性與可靠性，緩解審計(jì)取證過(guò)程中的信息失真問(wèn)題。

三、基于大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)流程分析

(一)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)步驟

應(yīng)急處置與救援以及事后恢復(fù)與重建是重大突發(fā)公共事件發(fā)生后的兩個(gè)重要階段，在此期間應(yīng)用重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的審計(jì)步驟必須遵循“特事特辦”原則。既要保證審計(jì)步驟的合理性和簡(jiǎn)化性，又要保障審計(jì)內(nèi)容的時(shí)效性和審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性。因此，可以根據(jù)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)建立如圖1所示的跟蹤審計(jì)步驟，用以規(guī)范跟蹤審計(jì)的組織思路，保證審計(jì)效果最優(yōu)化。

圖1 重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)流程

跟蹤審計(jì)步驟主要包括組建跟蹤審計(jì)隊(duì)伍、設(shè)計(jì)審計(jì)架構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制、制定跟蹤審計(jì)工作方式和風(fēng)控體系、建立跟蹤審計(jì)成果考核體系和完善信息公開(kāi)與信息披露工作機(jī)制。值得注意的是在設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制時(shí)，應(yīng)采用內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)模式，即對(duì)內(nèi)由重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)組、數(shù)據(jù)采集分析中心和信息共享中心組成并相互聯(lián)系，對(duì)外受?chē)?guó)務(wù)院審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督以及電子數(shù)據(jù)審計(jì)司的聯(lián)系與監(jiān)督，如圖2所示。

圖2 重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)運(yùn)作機(jī)制

在制定跟蹤審計(jì)工作方式時(shí)，應(yīng)根據(jù)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的獨(dú)特性，在確定其審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)需求、審計(jì)方式時(shí)都要與一般審計(jì)區(qū)分開(kāi)。在建立跟蹤審計(jì)成果考核體系時(shí)，既要考慮重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，又需考慮政策貫徹執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)機(jī)制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。在信息公開(kāi)與信息披露方面，政府及有關(guān)部門(mén)需及時(shí)將信息傳遞給各方信息使用者，確保最大限度地共享信息。

(二)基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)流程分析

文中主要介紹以Python為主的大數(shù)據(jù)技術(shù)在重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用。作為一種計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言，Python在實(shí)際操作中可通過(guò)內(nèi)置函數(shù)讀取模塊讀取各類(lèi)文件和數(shù)據(jù)，用SQL語(yǔ)句方式進(jìn)行查找和存儲(chǔ)；可視化模塊Matplotlib能夠根據(jù)各類(lèi)數(shù)據(jù)的匯總完成繪圖，并根據(jù)圖像中的數(shù)據(jù)變化與差距來(lái)判斷數(shù)據(jù)的合理性；中文分詞組件Jieba是設(shè)置標(biāo)簽云的模塊，通過(guò)篩選停用語(yǔ)以及提取高頻詞匯，實(shí)現(xiàn)文本和數(shù)據(jù)的可視化。重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的操作可以按照數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析、信息反饋這一流程開(kāi)展，具體操作如圖3所示。

圖3 大數(shù)據(jù)技術(shù)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)操作流程

1.數(shù)據(jù)采集

數(shù)據(jù)是運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的基礎(chǔ)，該步驟針對(duì)重大突發(fā)公共事件的應(yīng)急處理與防控?cái)?shù)據(jù)，包括政策文件、事件信息、會(huì)議記錄、物資和資金儲(chǔ)備與分配信息以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)?；趯徲?jì)署提供的“五個(gè)關(guān)聯(lián)”審計(jì)數(shù)據(jù)獲取范圍思路，采用Python數(shù)據(jù)采集技術(shù)中的數(shù)據(jù)采集工具，可以構(gòu)建數(shù)據(jù)采集平臺(tái)，對(duì)來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)、重大突發(fā)公共事件和審計(jì)內(nèi)部的信息進(jìn)行查找、標(biāo)記、分類(lèi)、存儲(chǔ)，形成財(cái)務(wù)信息、政策信息以及其他相關(guān)信息。

2.數(shù)據(jù)整理

數(shù)據(jù)整理階段主要包括數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)換、提取、匯總等操作。從數(shù)據(jù)采集平臺(tái)收集到的數(shù)據(jù)以DMP、CSV、TXT等形式傳輸?shù)竭@階段后，先作為源數(shù)據(jù)庫(kù)保存，其目的是后期出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤并向前追溯錯(cuò)誤來(lái)源時(shí)能快速地找到該階段的起點(diǎn)，并找到出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的節(jié)點(diǎn)，這與審計(jì)取證的規(guī)范化相契合。然后利用Python程序設(shè)計(jì)特定處理程序，轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)格式以及截取數(shù)據(jù)內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)腳本統(tǒng)一，并導(dǎo)出新數(shù)據(jù)庫(kù)。

3.數(shù)據(jù)分析

大數(shù)據(jù)審計(jì)除了考慮結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)外，還需要考慮半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。實(shí)時(shí)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是傳統(tǒng)篩選方法無(wú)法提供的，對(duì)其進(jìn)行相似度分析和可視化處理是大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用過(guò)程中重要的數(shù)據(jù)分析方法，能快速獲取數(shù)據(jù)文本中的重點(diǎn)內(nèi)容。相似度分析是采用TF-IDF技術(shù)的一種自然語(yǔ)言處理方法，在Python語(yǔ)言的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)文本相似度檢測(cè)，通過(guò)某一字詞在文本中的相似度分析推廣到整個(gè)文本的相似度分析，能得到不同文本之間的相似值?？梢暬KMatplotlib是審計(jì)人員尋找審計(jì)線索的重要方法，審計(jì)人員通過(guò)代碼完成基礎(chǔ)性圖形的繪制，實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的變化會(huì)帶來(lái)圖形的變化，根據(jù)圖形中的數(shù)據(jù)差異以及變化來(lái)形成相關(guān)的審計(jì)線索。

4.信息反饋

數(shù)據(jù)分析重大突發(fā)公共事件數(shù)據(jù)文本產(chǎn)生的結(jié)果需要反饋給各相關(guān)方使用。當(dāng)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果以表格、圖像或文件等形式向?qū)徲?jì)人員提供時(shí)，會(huì)形成審計(jì)線索，審計(jì)人員借此來(lái)進(jìn)一步調(diào)查和判斷該審計(jì)線索能否形成審計(jì)證據(jù)，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資料的自由化，方便了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集。

四、重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的大數(shù)據(jù)方法應(yīng)用分析

以武漢市紅十字會(huì)發(fā)放捐贈(zèng)物資的情況為例，對(duì)武漢市紅十字會(huì)官網(wǎng)的公告資料進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)整理，得出包括接受單位、物品名稱(chēng)和數(shù)量等信息在內(nèi)的數(shù)據(jù)文本，再利用Matplotlib數(shù)據(jù)可視化處理和相似度分析對(duì)數(shù)據(jù)文本進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，從而得出相應(yīng)的分析結(jié)果。因?yàn)閿?shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)整理需要運(yùn)用內(nèi)置函數(shù)讀取模塊以及SQL語(yǔ)句方式等處理程序，其具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，所以?xún)H進(jìn)行數(shù)據(jù)分析階段的大數(shù)據(jù)方法應(yīng)用分析。

(一)捐贈(zèng)物資發(fā)放情況可視化處理

以武漢市紅十字會(huì)發(fā)放捐贈(zèng)物資情況為例，在數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)整理所得數(shù)據(jù)文本的基礎(chǔ)上，利用可視化處理分析2020年2月份對(duì)武漢市部分縣區(qū)的新冠肺炎疫情防控指揮部發(fā)放捐贈(zèng)物資情況和2020年2—6月份捐贈(zèng)物資整體發(fā)放情況。采用Python技術(shù)中的Matplotlib數(shù)據(jù)可視化操作來(lái)對(duì)捐贈(zèng)物資發(fā)放情況進(jìn)行可視化處理，部分操作代碼示例如下所示：

import matplotlib.pyplot as plt

from pylab import *

mpl.rcParams['font.sans-serif']=['SimHei']

......

fig =plt.figure(figsize=(8,6))

ax1 =fig.add_subplot(111)

......

plt.legend(loc=7)

plt.title('數(shù)據(jù)')

plt.savefig('img_4.jpg')

plt.show()

1.對(duì)部分縣區(qū)捐贈(zèng)物資發(fā)放情況的可視化處理

以武漢市紅十字會(huì)在2020年2月份對(duì)蔡甸區(qū)、漢陽(yáng)區(qū)、洪山區(qū)、江岸區(qū)、漢江區(qū)、硚口區(qū)、青山區(qū)和武昌區(qū)新冠肺炎疫情防控指揮部發(fā)放的捐贈(zèng)物資情況的數(shù)據(jù)文本為基礎(chǔ)，由上述操作代碼可以導(dǎo)出如下圖4所示的散點(diǎn)圖。由圖4可知蔡甸區(qū)、漢陽(yáng)區(qū)、洪山區(qū)、江岸區(qū)、漢江區(qū)、硚口區(qū)、青山區(qū)和武昌區(qū)的新冠肺炎疫情防控指揮部接收的口罩、手套、防護(hù)服和消毒液數(shù)量的大致情況。

圖4 武漢市紅十字會(huì)對(duì)武漢市八個(gè)區(qū)發(fā)放捐贈(zèng)物資情況散點(diǎn)圖

根據(jù)散點(diǎn)圖4上的數(shù)據(jù)可以得知，武漢市紅十字會(huì)對(duì)蔡甸區(qū)和青山區(qū)的新冠肺炎疫情防控指揮部發(fā)放的口罩?jǐn)?shù)量和手套數(shù)量差距、對(duì)漢江區(qū)和江岸區(qū)的新冠肺炎疫情防控指揮部發(fā)放的消毒液數(shù)量差距、對(duì)江岸區(qū)和硚口區(qū)的新冠肺炎疫情防控指揮部發(fā)放的防護(hù)服數(shù)量差距均較大，產(chǎn)生的差距能形成審計(jì)線索。審計(jì)人員進(jìn)一步跟蹤調(diào)查并判斷能否成為審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮不同區(qū)域之間的疫情嚴(yán)重情況、人口數(shù)量等因素，從而判斷武漢市紅十字會(huì)在發(fā)放捐贈(zèng)物資安排上的合理性和準(zhǔn)確性。據(jù)武漢市紅十字會(huì)官網(wǎng)可知武漢市紅十字會(huì)存在定向發(fā)放捐贈(zèng)物資的情況，由于上述分析僅針對(duì)新冠肺炎疫情防控指揮部，而實(shí)際上不同縣區(qū)內(nèi)部存在不同數(shù)量的定向接收單位，因而可能產(chǎn)生上述差異。總之，數(shù)據(jù)差距能很好地指引審計(jì)人員進(jìn)行進(jìn)一步跟蹤和調(diào)查。

2.對(duì)不同月份捐贈(zèng)物資發(fā)放情況的可視化處理

以武漢市紅十字會(huì)在2020年2—6月份的整體發(fā)放捐贈(zèng)物資情況的數(shù)據(jù)文本為基礎(chǔ)，由上述操作代碼可以導(dǎo)出如下圖5所示的散點(diǎn)圖。

由圖5可知武漢市紅十字會(huì)在2—6月份整體對(duì)外發(fā)放口罩、手套、防護(hù)服和消毒液數(shù)量的大致情況。根據(jù)散點(diǎn)圖上的數(shù)據(jù)可以得知，武漢市紅十字會(huì)在4—6月份發(fā)放的口罩、手套、消毒液和防護(hù)服數(shù)量有著明顯的下降趨勢(shì)，其口罩和手套數(shù)量低于100萬(wàn)個(gè)，消毒液和防護(hù)服數(shù)量低于10萬(wàn)個(gè)，四種基礎(chǔ)防疫物資數(shù)量都遠(yuǎn)低于2月份和3月份發(fā)放的數(shù)量。特別是各月份之間手套數(shù)量的差距，2月份和3月份發(fā)放的手套數(shù)量都在2000萬(wàn)左右，而4—6月發(fā)放的手套數(shù)量都不足100萬(wàn)，產(chǎn)生的差距能形成審計(jì)線索，可由審計(jì)人員進(jìn)一步判斷。

圖5 武漢市紅十字會(huì)2—6月份捐贈(zèng)物資發(fā)放情況散點(diǎn)圖

從武漢市紅十字會(huì)官網(wǎng)的公告可以得知，武漢市紅十字會(huì)在4—6月份對(duì)外發(fā)放的捐贈(zèng)資金有了明顯增加，這可能是導(dǎo)致捐贈(zèng)物資發(fā)放減少的原因之一。從另一個(gè)角度可以考慮，隨著防疫工作的開(kāi)展，各接收單位的口罩、手套、消毒液和防護(hù)服等基礎(chǔ)防疫物資已經(jīng)處于飽和狀態(tài)，武漢市紅十字會(huì)調(diào)整為發(fā)放醫(yī)療器具、食品以及生活用品等物資，這也可能產(chǎn)生此散點(diǎn)圖所反映的差距問(wèn)題。

(二)捐贈(zèng)物資發(fā)放情況相似度分析

以武漢市紅十字會(huì)發(fā)放捐贈(zèng)物資情況為例，在數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)整理所得數(shù)據(jù)文本的基礎(chǔ)上，利用相似度分析方法分析2020年2月份對(duì)武漢市部分縣區(qū)新冠肺炎疫情防控指揮部發(fā)放捐贈(zèng)物資情況和2020年2—6月份捐贈(zèng)物資整體發(fā)放情況。在Python技術(shù)下的部分操作代碼示例如下所示：

import jieba

import matplotlib.pyplot as plt

from pylab import *

mpl.rcParams['font.sans-serif']=['SimHei']

from read_excel import read_excel

from TFIDF import cosSim

def get_txt(filename,sheet_name='Sheet1'):

......

res_table =[]

for i in range(5):

tmp =[]

for j in range(5):

sim =round(cosSim.CalcuSim(texts[i],texts[j]),12)

tmp.append(sim)

res_table.append(tmp)

for i in range(5):

print(res_table[i])

......

1.對(duì)部分縣區(qū)捐贈(zèng)物資發(fā)放情況相似度分析

以武漢市紅十字會(huì)在2020年2月份對(duì)武昌區(qū)、漢江區(qū)、洪山區(qū)和蔡甸區(qū)的新冠肺炎疫情防控指揮部發(fā)放的捐贈(zèng)物資情況的數(shù)據(jù)文本為基礎(chǔ)，由上述操作代碼可以導(dǎo)出相似度分析結(jié)果如表1所示。

表1 四個(gè)縣區(qū)捐贈(zèng)物資發(fā)放情況相似度分析結(jié)果表

由上表1可得，武漢市紅十字會(huì)在武昌區(qū)、漢江區(qū)、洪山區(qū)和蔡甸區(qū)的新冠肺炎疫情防控指揮部發(fā)放捐贈(zèng)物資情況的數(shù)據(jù)文本經(jīng)過(guò)基于詞頻的相似度分析后，結(jié)果顯示出較高的相似性，可能的原因是2020年2月份還處于新冠肺炎疫情防控的前期，主要缺乏基礎(chǔ)性防疫物資。武漢市紅十字會(huì)對(duì)各個(gè)區(qū)的捐贈(zèng)物資發(fā)放情況相差不大，在四個(gè)區(qū)數(shù)據(jù)文本的內(nèi)容上，口罩、手套、消毒液等詞匯的詞頻較高，使得數(shù)據(jù)文本的相似度較高。相比之下，對(duì)武昌區(qū)和漢江區(qū)以及蔡甸區(qū)和漢江區(qū)的新冠肺炎疫情防控指揮部的捐贈(zèng)物資發(fā)放情況的數(shù)據(jù)文本相似性相對(duì)較低。

2.對(duì)不同月份捐贈(zèng)物資發(fā)放情況相似度分析

以武漢市紅十字會(huì)2020年2—6月份捐贈(zèng)物資整體發(fā)放情況數(shù)據(jù)文本為基礎(chǔ)，由上述操作代碼可以導(dǎo)出相似度分析結(jié)果如表2所示。

表2 不同月份捐贈(zèng)物資發(fā)放情況相似度分析結(jié)果表

由上表2可得，基于詞頻的相似度分析結(jié)果表現(xiàn)出明顯的層次性。隨著時(shí)間的推移，后期與前期的相似性越來(lái)越小，例如在2月和3月捐贈(zèng)物資發(fā)放情況的數(shù)據(jù)文本相似度較高，為0.954 2，而在2月和5月的相似度最低，為0.612 4。相似性的變化應(yīng)該引起審計(jì)人員的關(guān)注，從文本的主要內(nèi)容出發(fā)，跟蹤與調(diào)查差距產(chǎn)生的原因。從現(xiàn)有情況來(lái)看，可能的原因是隨著防疫工作的開(kāi)展，不同的時(shí)間段存在著不同的物資需求，例如火神山和雷神山等方艙醫(yī)院的修建需要建筑設(shè)施和醫(yī)療設(shè)施，醫(yī)資基礎(chǔ)較弱以及患者較多的地區(qū)需要更多的治療藥品和治療器械等，這使得不同月份之間捐贈(zèng)物資發(fā)放情況的相似性越來(lái)越小。

圖4和表1從橫向角度進(jìn)行分析，而圖5和表2從縱向角度分析。對(duì)比分析可知，在2月份武漢市紅十字會(huì)對(duì)不同縣區(qū)分發(fā)的捐贈(zèng)物資大致相同，但武漢市紅十字會(huì)在不同月份之間的捐贈(zèng)物資整體發(fā)放情況表現(xiàn)出極大的差異。捐贈(zèng)物資并不是隨機(jī)發(fā)放的，而是要根據(jù)不同地區(qū)的疫情嚴(yán)重性、不同時(shí)間的物資需求等因素有計(jì)劃、有目的地安排捐贈(zèng)物資發(fā)放。在可視化處理和相似度分析后形成的審計(jì)線索，需要審計(jì)人員結(jié)合實(shí)際情況判斷捐贈(zèng)物資發(fā)放的合理性，跟蹤與調(diào)查其是否形成審計(jì)證據(jù)。

五、結(jié)論

大數(shù)據(jù)時(shí)代，各類(lèi)數(shù)據(jù)在重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)中發(fā)揮著重要的作用，審計(jì)人員應(yīng)緊跟時(shí)代的步伐，努力將重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合，推動(dòng)審計(jì)工作的開(kāi)展。文章主要研究了大數(shù)據(jù)技術(shù)與突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的聯(lián)系，明確了大數(shù)據(jù)技術(shù)在重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)中發(fā)揮的作用，其中主要介紹Python技術(shù)在數(shù)據(jù)分析階段的運(yùn)用。目前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用還不夠深入，沒(méi)有完全地將大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)運(yùn)用于重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)中以提升跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效率。提高國(guó)家對(duì)重大突發(fā)公共事件的應(yīng)急處理能力要考慮相關(guān)政策制度、技術(shù)創(chuàng)新和人才培養(yǎng)等方面。

完善重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)規(guī)章制度。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)在國(guó)家制定的規(guī)章制度中涉及的內(nèi)容較少，需要完善相關(guān)的規(guī)章制度，為其發(fā)展提供法律保障。首先，要在制度上明確重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的審計(jì)模式，在審計(jì)署下設(shè)置專(zhuān)門(mén)的重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，針對(duì)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的開(kāi)展節(jié)點(diǎn)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及成果考核等方面進(jìn)行細(xì)則優(yōu)化，保證重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)開(kāi)展得及時(shí)和準(zhǔn)確。

推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。在審計(jì)中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)能推動(dòng)其工作的開(kāi)展，特別是在審計(jì)取證方面，豐富審計(jì)取證方法，拓寬審計(jì)取證范圍。首先，明確電子數(shù)據(jù)審計(jì)司的工作職責(zé)。其次，健全數(shù)據(jù)管理機(jī)制，包括結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的收集、整理、存儲(chǔ)、分析、反饋等操作，確保完全滿(mǎn)足大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)需求。最后，構(gòu)建完整的大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)并科學(xué)運(yùn)用，包括采集平臺(tái)、預(yù)處理平臺(tái)、分析平臺(tái)和可視化平臺(tái)等。

加強(qiáng)多學(xué)科型綜合人才培養(yǎng)。目前，同時(shí)熟練計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的人才很少，這在很大程度上阻礙了大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用。為了在審計(jì)工作中更好地運(yùn)用大數(shù)據(jù)，首先，要組織對(duì)在職審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)技術(shù)專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，重點(diǎn)培訓(xùn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的分析方法，以便與審計(jì)人員豐富的工作經(jīng)驗(yàn)結(jié)合，激發(fā)其創(chuàng)新系統(tǒng)化審計(jì)思維，進(jìn)一步提高審計(jì)能力和審計(jì)效率。其次，在高校等培養(yǎng)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)“審計(jì)學(xué)科”與“數(shù)據(jù)科學(xué)”的交叉融合教育，培養(yǎng)多學(xué)科型綜合人才，適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展。