干勝道　王文兵

【摘 要】 三次分配與財會審理論研究有著緊密關(guān)系。第一次分配在注重效率的同時要注重公平對待利益相關(guān)者;第二次分配在注重公平的前提下，要注重財政收支對資源配置效率的影響;第三次分配在自愿的前提下，考慮財富轉(zhuǎn)移要有利于受益者效率的提升，改善其造血功能，推動共同富裕社會主義目標的實現(xiàn)。文章提出了上市公司參與第三次分配的六條路徑，具有創(chuàng)新性、啟發(fā)性和建設(shè)性。三次分配產(chǎn)生了無窮無盡的研究話題，有望成為未來財會審學術(shù)研究的重要領(lǐng)域之一。

【關(guān)鍵詞】 分配; 效率; 公平; 稅費; 財務(wù)

【中圖分類號】 F275.4? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）02-0016-05

一、三次分配概述

馬克思在《資本論》中指出，社會再生產(chǎn)有生產(chǎn)、交換、分配、消費四個環(huán)節(jié)。從公司財會審角度來說，前兩者的研究相對較多，比如投資效率、成本粘性、公允價值、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)濟效益審計等，后兩者的研究相對稀少。從財會審學科的完善性來說，加強對分配、消費環(huán)節(jié)的財會審理論研究具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

第一次分配，也稱國民收入的初次分配，是指企業(yè)中所創(chuàng)造的價值在各要素主體之間的利益分配。初次分配中，遵循效率原則，按照市場規(guī)則進行，即發(fā)揮“無形之手”的作用。

第二次分配，也稱國民收入的再分配，是指政府通過征稅、收費等強制、無償、固定比率的方式集聚社會財富，并通過財政支出、轉(zhuǎn)移支付等方式進行調(diào)節(jié)，盡力消除地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、不同所有制之間公民的收入差距。再分配遵循公平原則，即發(fā)揮“有形之手”的作用。

第三次分配，是厲以寧教授[ 1 ]于1991年在《北京大學學報》第5期的《論共同富裕的經(jīng)濟發(fā)展道路》一文中首次提出的。這一提法近年來在中國共產(chǎn)黨的政策與文件中多次被采用，成為我國實現(xiàn)共同富裕之重要舉措。發(fā)揮社會道德作用，通過慈善、捐贈、資助等手段促進社會公平正義，即“溫柔之手”“良心之手”“慈悲之手”。

第三次分配是一個中國特色的概念，不過無論是在西方還是在中國，這一實踐早已有之。宗教組織、非政府組織、個人等是從事第三次分配的主體。從三者關(guān)系來說，第一次分配是決定性環(huán)節(jié)，影響一國國民收入的基礎(chǔ)水平。各國都通過最低時薪、最低周薪、最低月薪等立法形式保障勞動者的最低收入水平，保障勞動者人力簡單再生產(chǎn)的維持。第二次分配是促進社會公平和全社會國民共同進步，防止兩極分化、消除三大差別（城鄉(xiāng)差別、地區(qū)差別、行業(yè)差別）的重要環(huán)節(jié)。第三次分配則是推進共同富裕、實現(xiàn)我國全體國民高質(zhì)量生活的有益補充。

主流觀點認為，第一次分配講效率、第二次分配講公平、第三次分配講風格，筆者不完全贊同。效率與公平是經(jīng)濟學的基本問題，二者一直相伴相生，不能脫離公平講效率，也不能忽視效率講公平。第一次分配中雖然是追求公司所有者財富的最大化，但也不能靠極力壓低員工工資薪酬、盡力壓價購貨、瘋狂抬高售價、盡量偷稅漏稅、想盡一切辦法逃廢債務(wù)、挖空心思算計競爭對手等方式提升公司股東的收益水平。所以，第一次分配要在公平對待員工及價值鏈上下游企業(yè)等各方利益訴求的基礎(chǔ)上提升效率，在合理控制物耗、能源消耗、人工工時、業(yè)務(wù)招待費、辦公經(jīng)費、差旅費等基礎(chǔ)上實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。第二次分配雖然是由政府主動發(fā)起的資金收支活動，但同樣要發(fā)揮其平衡處理公平與效率關(guān)系的作用。稅費征收要調(diào)節(jié)行業(yè)與企業(yè)及個人不合理的高收入，保護基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和實體經(jīng)濟的發(fā)展空間，嚴厲打擊非法收入的產(chǎn)生，改善整個產(chǎn)業(yè)生態(tài)系統(tǒng);在財政支出上，不僅注意公平，讓全體國民分享經(jīng)濟發(fā)展之紅利，也要注意提高財政支出的效率，防止資源重復配置、低效配置甚至無效配置。第三次分配雖然奉行自愿原則，不可通過網(wǎng)絡(luò)暴力等方式“逼捐”，但在使用上也要注意方式方法，注重培養(yǎng)低收入者和財務(wù)脆弱企業(yè)的造血功能，幫助其提升運作效率。國際上也有通過立法方式推動第三次分配的，比如瑞典20世紀80年代推行《雇員投資基金法案》規(guī)定：每年資方超過50萬克朗利潤之外的超額利潤中提取20%交給本企業(yè)職工設(shè)立的基金會，從資方轉(zhuǎn)移給勞方。我國是否也可以在立法方面加以參考，比如對月收入超過千萬的個人、年稅前利潤超過百億的公司，立法要求其超過部分的一定比例用于西部欠發(fā)達地區(qū)設(shè)立教育、醫(yī)療、養(yǎng)老專用基金。所以，第三次分配中的純自愿原則也是可以調(diào)整的。

二、第一次分配中的財會審理論研究

第一次分配是作為價值創(chuàng)造主體的企業(yè)所進行的分配活動。在財會審學術(shù)界對企業(yè)效率問題一直比較關(guān)注，甚至于把傳統(tǒng)財務(wù)學稱之為“效率財務(wù)學”一點也不過分。但財會審學術(shù)界對企業(yè)的分配問題涉及很少，著名的MM理論認為利潤分配屬于“細枝末節(jié)”的問題，價值創(chuàng)造及其效率問題才是重要問題。這里，筆者想拓展相關(guān)問題的討論。

（一）企業(yè)生產(chǎn)要素的分配參與問題

馬克思[ 2 ]在論及生產(chǎn)與分配的關(guān)系時指出：“分配的結(jié)構(gòu)完全取決于生產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，分配本身就是生產(chǎn)的產(chǎn)物，不僅就對象說是如此，而且就形式說也是如此。”所以，第一次分配中首先值得研究的問題是生產(chǎn)與分配的關(guān)系。中國共產(chǎn)黨對于初次分配問題的認識，也是從“按勞分配”到“按勞分配為主體，多種分配方式并存”，勞動、管理、資本、技術(shù)、土地等各種生產(chǎn)要素，都要按照貢獻大小參與企業(yè)收益的分配。西方發(fā)達資本主義國家在新經(jīng)濟時代背景下，“出知者”的重要性甚于“出資者”，“按資分配”理應(yīng)讓位于“按知分配”[ 3 ]。這些要素如何衡量各自對經(jīng)濟效益的貢獻度、首席執(zhí)行官（CEO）或高管薪酬如何確定和發(fā)放最有利于解決委托代理矛盾、錦標賽理論與公平理論在哪種條件下更適合我國的國有企業(yè)或民營企業(yè)、首發(fā)上市前的“突擊分紅”對新老股東利益公平的影響等都是財會審學術(shù)界值得認真研究的問題。

（二）企業(yè)分配的對象與參與者

在經(jīng)典財務(wù)教科書中，企業(yè)分配的對象僅限于“稅后凈利潤”。然而，無論是可供分配的凈利潤、合并口徑歸屬于母公司股東的凈利潤還是母公司的稅后凈利潤，都是權(quán)責發(fā)生制下的會計指標，公司未見得有足夠的現(xiàn)金。所以，近年來人們把自由現(xiàn)金流量作為可供給股東分配的對象。謝德仁教授[ 4 ]的企業(yè)分配對象“充要條件論”指出必須同時擁有正的留存收益和源自自由現(xiàn)金流量的自由現(xiàn)金。作為1986年由詹森（Jensen）首次提出的概念，如何把自由現(xiàn)金流量進行科學界定與量化并轉(zhuǎn)化為一個財務(wù)與會計術(shù)語，技術(shù)上有一定的難度。目前財會審學術(shù)界已經(jīng)出現(xiàn)了多種定量方法，如標準普爾方法、漢克爾（Hackel）李凡特（Livnat）方法、科普蘭（Tom Copeland）方法、達莫達蘭（Damodaram）方法、薩德沙納姆（Sudarsanam）方法等，但尚無公認的方法。一些數(shù)據(jù)庫中也開始出現(xiàn)為上市公司的自由現(xiàn)金流量設(shè)置專欄加以統(tǒng)計，但魚目混雜難尋科學依據(jù)。自由現(xiàn)金流量度量的難度在于：對資金擁有實際控制權(quán)的企業(yè)管理層往往主觀上不愿意分紅，不承認這些錢屬于“閑錢”;企業(yè)控股股東、實際控制人給代理人下達明確的進行投資的最低門檻報酬率（hurdle rate）要求，在股東大會、董事會決議或薪酬契約中幾乎難以找到;企業(yè)與股東之間的信息不對稱造成對投資預期收益差異性大，股東默認企業(yè)持有的資金均是非自由現(xiàn)金流量。

目前對分配對象和分配參與者的認識并不一致，主要有表1中的幾種分配模式。

從財會審學術(shù)研究角度看，初次分配的對象究竟是寬口徑還是窄口徑更符合現(xiàn)實經(jīng)濟生活，分配基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制的“利潤”還是“自由現(xiàn)金”，如何合理確定企業(yè)可供股東分配的自由現(xiàn)金，防止分配不足、資金閑置給股東帶來的機會成本，優(yōu)先股、永續(xù)債、名股實債或名債實股等投資者參與收益分配時收益率如何合理測算等問題，值得學術(shù)界深入研究。

（三）勞資財務(wù)分配公平性研究

勞資關(guān)系問題是一個國際性話題。國家稅率、債權(quán)人貸款利率往往是固定的、事先就確定好的，對企業(yè)來說，按章納稅、按照合同支付利息執(zhí)行就是。相對具有彈性的是員工工資的多寡和股東剩余索取額。從這個意義上講，馬克思的勞動價值論是針對企業(yè)價值分配中的彈性部分而進行的研究。主流觀點為，勞動者工資與股東收益是此增彼減的零和博弈，從短期看沒有問題;但從長期看，工資水平的公平性提升有可能反向作用于效率，從而穩(wěn)定地提升股東收益水平。員工薪酬公平程度與企業(yè)長期效益相互關(guān)系非常值得深入研究。

員工收入占據(jù)企業(yè)增值額的多大比重比較合適？有沒有經(jīng)驗數(shù)據(jù)呢？美國學者拉克爾[ 5 ]專門把那些勞資關(guān)系和諧的企業(yè)作為研究對象，統(tǒng)計得出員工收入與企業(yè)增值額之比的均值為39.395%。他認為，如果企業(yè)的工資占比高于這一比例，應(yīng)采取措施提高勞動生產(chǎn)率;反之，應(yīng)該提高工資水平。這一比例被稱為拉克爾系數(shù)（Rucker coefficient），成為很多場合下分析勞資分配關(guān)系合理性的重要參數(shù)。然而，國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)的行業(yè)屬性和盈利水平、企業(yè)的所有制與生命周期、資本有機構(gòu)成、財務(wù)杠桿利用程度及利率水平、所有者對待利益相關(guān)者的態(tài)度等都會影響其高低，只能動態(tài)看待，不能機械地、靜止地加以理解。從財會審研究的角度來說，我國國有企業(yè)與民營企業(yè)的拉克爾系數(shù)現(xiàn)狀與調(diào)整、政府部門如何監(jiān)控拉克爾系數(shù)的異常值以保護國有股東的財務(wù)利益或員工財務(wù)利益、不同地區(qū)不同行業(yè)拉克爾系數(shù)的合理性動態(tài)評估與產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、民營企業(yè)工會組織的發(fā)展與勞資分配公平審計、壟斷企業(yè)拉克爾系數(shù)管控與國有資本利益保護、拉克爾系數(shù)的跨國比較研究與我國財稅政策調(diào)整、員工持股與高管持股在什么水平上最有利于兼顧勞資雙方利益、知識密集型企業(yè)勞資財務(wù)分配專題等都是值得研究的。

有時候企業(yè)整體勞資財務(wù)分配是公平的，但細分部分是不公平的，這就要深入研究企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)。比如高管薪酬與普通員工薪酬差距不合理、高管內(nèi)部薪酬差距不合理、員工性別間薪酬差距不合理、高管薪酬與企業(yè)績效掛鉤不合理（如高管薪酬粘性過強），等等。在英美等國家，首席執(zhí)行官被作為“人力資本”要素參與增值額分配，而在我國高管被視為一個集體以“勞動”要素參與增值額分配。高管與普通員工薪酬差距在不同國家、不同地區(qū)、不同所有制、不同行業(yè)、企業(yè)不同發(fā)展階段、不同財務(wù)特征下處于什么水平最有利于生產(chǎn)力的提高，最有利于生產(chǎn)關(guān)系的維護，確實需要我國財會審學術(shù)界做出艱辛探索。進一步，國有企業(yè)高管限薪政策轉(zhuǎn)為市場化薪酬改革，其中的薪酬公平性如何優(yōu)化、公司治理如何調(diào)整、內(nèi)部控制如何改進等都值得進一步深入研究。

三、第二次分配中的財會審理論研究

第二次分配是由政府主導進行的分配，是對國民收入的初次分配進行調(diào)整。這種調(diào)整基于行政權(quán)力或公共權(quán)力。調(diào)整的原則要有利于提高全社會資源的配置效率、有利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性、有利于調(diào)整生產(chǎn)與消費交換及分配的關(guān)系、有利于推進社會公平目標的實現(xiàn)。企業(yè)與第二次分配的關(guān)系是，一方面是納稅繳費的主體，另一方面也可能從政府獲取政府補貼及政府外部性治理帶來的效用。

從企業(yè)支付的角度來說，向政府有關(guān)部門繳納的稅費主要類型有：增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、環(huán)境保護稅、印花稅、城市建設(shè)稅、車船稅、資源稅、車輛購置稅、關(guān)稅，以及人防費、綠化費、衛(wèi)生清潔費、建筑噪音費、各項評審費等。在現(xiàn)金流量表中，“支付的稅費”項目系統(tǒng)、完整地反映企業(yè)當期支付給政府有關(guān)部門的各項稅費。

從政府支付的角度來說，主要采取政府補貼形式，具體有：無償撥款、稅收返還與稅收優(yōu)惠、財政貼息、無償給予土地使用權(quán)與天然林權(quán)等資源。在“現(xiàn)金流量表”中，“收到的稅費返還”項目系統(tǒng)、完整地反映企業(yè)從政府有關(guān)部門收到的鼓勵企業(yè)發(fā)展的各項稅費。

第一次分配后，由于行業(yè)盈利能力、人力資源培育成本、管理效益等方面差異，客觀上形成社會公民之間收入的差距。根據(jù)《2018年中國統(tǒng)計年鑒》[ 6 ]，2017年人均工資最高的行業(yè)是信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)，達133 150元/年，最低的行業(yè)是農(nóng)林牧漁，只有36 504元/年，比值為3.65。一些傳統(tǒng)壟斷行業(yè)像電力、電信、銀行、保險、證券、煙草等，名義收入和實際收入往往很高。2020年，證券行業(yè)上市公司員工平均薪酬高達59.16萬元/年，而種植業(yè)薪酬最低，只有6.78萬元/年，比值為9[ 7 ]。

從財會審理論研究角度看，有很多值得研究的話題。比如：壟斷行業(yè)公平利潤與員工公平薪酬形成機制研究、兩類資本（虛擬資本與實業(yè)資本）公平管制與實體經(jīng)濟活力研究、上市公司過度金融化的財稅政策研究、財政支出公平性審計研究、稅制結(jié)構(gòu)與稅率水平對實體經(jīng)濟影響研究、上市公司稅費粘性治理研究、環(huán)境稅開征對環(huán)境敏感性企業(yè)的影響與對策研究、房產(chǎn)稅開征對上市公司投資性房地產(chǎn)影響研究、新能源汽車補貼政策影響汽車制造公司競爭力的路徑研究、產(chǎn)業(yè)政策財稅政策調(diào)整促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的方式研究、財政補貼對企業(yè)商業(yè)信用（或銀行信貸）融資的影響研究、財稅激勵與實體企業(yè)全要素生產(chǎn)率、政府補貼與企業(yè)創(chuàng)新策略選擇、融資約束與政府補貼對企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響研究等。

四、第三次分配中的財會審理論研究

經(jīng)過70多年的艱辛探索，在我國發(fā)展目標這一重大問題上，舉國形成了共識，即貧窮不是社會主義、兩極分化也不是社會主義，共同富裕才是社會主義的本質(zhì)要求。進入新時代以來，無論是精準扶貧也好，還是浙江建設(shè)共同富裕先行示范區(qū)也罷，以習近平為核心的黨中央始終在規(guī)劃和推進我國共同富裕這一發(fā)展目標。上海證券交易所創(chuàng)立以來已走過了30年，中國資本市場從無到有、從小到大、從區(qū)域到全國，成為中國市場經(jīng)濟體系的重要組成部分。截至目前，深滬兩市上市公司總市值近80萬億元，規(guī)模位居全球第二，上市公司數(shù)量突破4 000家。2020年，中國公司在《財富》500強的數(shù)量達到124家，歷史上首次超過美國。值得一提的是，這其中不少為A股上市公司，如美的集團、海爾智家、格力電器等，上市公司已成為中國經(jīng)濟的壓艙石。

作為我國經(jīng)濟壓艙石的上市公司，在第三次分配中應(yīng)該擔任主角，發(fā)揮主體作用。主要路徑有：

其一，對價值鏈上下游弱勢方的幫扶貼補。由于歷史、現(xiàn)實、行業(yè)等各種原因，上市公司本身盈利豐厚，但上下游可能財務(wù)脆弱、生存困難，這就需要上市公司高瞻遠矚、顧全大局，對上下游供應(yīng)商與客戶進行必要的幫扶貼補，在助人時也間接助己。比如，上市公司通威股份2021年4月9日公告，公司為部分購買和使用本公司產(chǎn)品的客戶——養(yǎng)殖戶與經(jīng)銷商提供金額不超過15億元的融資擔保。養(yǎng)殖戶是低收入群體，上市公司還可以提供諸如預付款、延遲收款、代為投保、降低價格、財務(wù)資助、低價租借物資等進行幫扶貼補，建立產(chǎn)業(yè)鏈健康共生系統(tǒng)。這些措施間接或直接地幫助弱勢群體、低收入人群提高純收入，從而改變財富的社會分布，為共同富裕做出應(yīng)有的貢獻。作為產(chǎn)業(yè)鏈中處于優(yōu)勢地位的上市公司，不可以欺上（游）壓下（游），也不能“店大欺客”，要從“經(jīng)濟動物”變成受人尊敬的社會公民。

其二，社會救濟。“一方有難八方支援”、扶危濟困是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)。2008年四川汶川大地震、2020年新冠疫情等重大災(zāi)害中，全世界都注意到我國體制在抗擊突發(fā)性災(zāi)難中的優(yōu)越性。在黨和政府的號召下，上市公司主動作為，捐款在1 000萬元以上的有：中國移動、中國銀行、南方航空、中國人壽、中信證券、中國石化、新希望等。社會救濟應(yīng)該貫徹自愿原則，不能通過網(wǎng)絡(luò)“逼捐”，搞道德綁架。針對邊疆地區(qū)、山區(qū)、自然環(huán)境惡劣地區(qū)農(nóng)牧民，往往缺乏保險意識，因大病致貧、因災(zāi)難致貧、因車禍致貧等特殊情況，除了個體適當理財、適度投保外，社會救濟是共同富裕十分重要的環(huán)節(jié)，這方面上市公司可以承擔更多的社會責任，發(fā)揮更大的作用。

其三，慈善捐贈。慈善，是植根于每一個人內(nèi)心最無私的博愛精神，是中華民族傳統(tǒng)美德的延伸，是“老吾老以及人之老，幼吾幼以及人之幼”的新時代詮釋。中國人一直有故土情結(jié)、感恩情結(jié)、慈悲胸懷，絕大多數(shù)企業(yè)家十分樂意給自己的母?；蚬枢l(xiāng)的發(fā)展提供經(jīng)濟幫扶，上市公司進行公益事業(yè)早已不是什么新鮮事。據(jù)統(tǒng)計，我國社會捐贈的70%都是來自上市公司。許多上市公司也通過自己的方式，對社會公益事業(yè)的方方面面進行著支持。上市公司在創(chuàng)造大量財富、實現(xiàn)巨額利潤的同時，通過慈善捐贈對低收入的鄉(xiāng)村教師、殘障人士、鰥寡孤獨者等進行幫扶，對我國全社會共同富裕會起到極大的引領(lǐng)示范作用。

其四，社區(qū)出力。企業(yè)總是處于一定的地理環(huán)境中，與當?shù)厣鐓^(qū)是“魚水”依存關(guān)系。企業(yè)在發(fā)展過程中，通常會產(chǎn)生一定的灰塵、噪音、廢水、廢氣等，從而對社區(qū)造成污染、騷擾，即負外部性效應(yīng)。如果企業(yè)不積極加以治理，而放任這種負效應(yīng)發(fā)生、發(fā)展，很可能引起與社區(qū)居民的沖突，甚至引發(fā)群體性事件。2014年6月，上市公司峨眉山所在地居民在景區(qū)拉起了橫幅，堵住了游客的道路，原因是景區(qū)門票等收入沒有履約分紅，影響了社區(qū)居民利益。這種企業(yè)—游客—社區(qū)居民“三輸”顯然不是博弈的最佳結(jié)果。“遠親不如近鄰”。上市公司應(yīng)妥善處理與社區(qū)的關(guān)系，主動參與第三次分配，回報社區(qū)，通過捐款捐物幫扶社區(qū)嬰幼兒教育，解決社區(qū)殘疾人就業(yè)，通過公司網(wǎng)站等渠道幫助社區(qū)居民土特產(chǎn)擴大銷售增加收入等實事，推動企業(yè)與社區(qū)建立和諧關(guān)系，從而有利于公司長期穩(wěn)定發(fā)展。

其五，換位讓利。2021年8月2日，新的《財富》世界500強排行榜出爐，其中中國銀行業(yè)有10家上榜。這10家銀行利潤占全部上榜中國大陸企業(yè)利潤總額的41%。眾所周知，我國銀行盈利水平高，并非因為其經(jīng)營管理水平高，而是享受了政策紅利、制度紅利。與此相對應(yīng)的是實體經(jīng)濟生存困難。根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟學理論，虛擬資本不創(chuàng)造剩余價值，而是瓜分產(chǎn)業(yè)資本的剩余價值。銀行業(yè)的巨額利潤從某種意義上說，背后是實體經(jīng)濟的利潤讓渡，是銀行儲戶和貸款戶利益一定程度上的犧牲。上市銀行應(yīng)該換位思考，適度讓利。比如，某銀行可以出臺這樣的政策，凡是在本行開戶、平均日余額在3萬元以上的、開戶者養(yǎng)育有三個子女的，每年可以獲得1 000元額外補助。銀行業(yè)上市公司積極參與第三次分配，主動為國分憂，將有助于共同富裕目標盡早實現(xiàn)。

其六，壟斷減負。由于歷史原因和現(xiàn)實原因，我國的一些上市公司客觀上存在行政壟斷、自然壟斷。壟斷，不利于社會發(fā)展和企業(yè)進步。通過壟斷，一些企業(yè)獲得了巨額利潤，其員工收入高于合理水平，但極可能是客戶或社會公眾被迫買單。我們倡導壟斷企業(yè)只能獲得公平利潤，而不能輕易獲取超額利潤。國家相關(guān)部門要加強對壟斷企業(yè)價格監(jiān)管、員工收入監(jiān)管和不合理運行費用監(jiān)管，壟斷企業(yè)也應(yīng)該提高自身財務(wù)透明度，不斷降低對低收入者的收費，增進社會福利，促進共同富裕。

第三次分配供財會審學術(shù)界研究的話題非常多，比如如何處理好三次分配之間的關(guān)系、上市公司參與第三次分配的主要路徑、上市公司從事第三次分配財務(wù)支出的預算控制、調(diào)動上市公司第三次分配積極性的頂層設(shè)計與體制機制優(yōu)化、上市公司第三次分配參與度與股東回報關(guān)系、國有企業(yè)與民營企業(yè)在第三次分配中角色差異和資金投向差別等。

五、結(jié)語

三次分配構(gòu)成關(guān)于價值創(chuàng)造、要素分配、再分配及財富轉(zhuǎn)移的一個完整分配體系。當前財會審學術(shù)界尤其要重視企業(yè)參與第三次分配的研究。上市公司是企業(yè)中的“明星”，其模范帶頭作用對我國第三次分配的落地實施具有深遠的意義。上市公司肩負經(jīng)濟責任、社會責任和環(huán)境責任“三重底線”，要積極響應(yīng)習近平總書記所強調(diào)的“三個尊重”（尊重經(jīng)濟規(guī)律、社會規(guī)律和自然規(guī)律），注重可持續(xù)發(fā)展，為我國共同富裕戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)做出自身應(yīng)有的貢獻。當然，上市公司在進行上述涉及第三次分配事務(wù)時，要充分尊重上市公司財產(chǎn)權(quán)，遵從公司治理的要求，從預算管控、內(nèi)部流程上加以規(guī)范。第三次分配與市場、政府有關(guān)，其運行機制有自身特殊性，其追求的文明形態(tài)既不是物質(zhì)文明，也不是政治文明與社會文明，而主要是精神文明，財會審學術(shù)界要綜合運用政治學、經(jīng)濟學、管理學、社會學、法學、心理學等學科理論，從中國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化中汲取營養(yǎng)，熱忱投入到企業(yè)參與第三次分配研究中去，為全體國民的共同富裕擔負起學者應(yīng)盡之責任。

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