謝力瓦尼·蘇力坦

（喀什公路管理局疏附分局，新疆 喀什 844000）

［作者簡介］謝力瓦尼 ·蘇力坦，大學本科，1996 年畢業(yè)于新疆財經學院會計系，擔任交通公路養(yǎng)護行業(yè)基層分局會計24 年，現(xiàn)任喀什公路管理局疏附分局會計。

①本文榮獲“喜迎建黨100 周年 服務交通強國建設”交通運輸財審工作創(chuàng)新發(fā)展主題征文三等獎。

隨著我國財政改革不斷深化，對行政事業(yè)單位內部控制管理要求越來越高，內部控制審計由此愈加受到關注，并已成為行政事業(yè)單位對內部控制的一種必然需求。何為行政事業(yè)單位內部控制，簡單地說，就是單位為保證業(yè)務活動目標實現(xiàn)，與保護資產安全完整，保證會計信息資料正確可靠，而在內部采取的自我調整、約束和控制一系列方法、手段與措施的總稱。而行政事業(yè)單位內部審計，就是針對這些內控設計和運行的制度，通過內部審計機構，依法獨立對其進行審查評價的一種行為，以確保單位財務收支、經濟活動的真實性、合法性、效益性，從而加強單位內部控制和風險管理。受多種因素的影響與制約，不可否認的是，當前在基層交通行政事業(yè)單位中，內部控制審計目前的實踐仍存在著一些問題，以致審計職能不到位，監(jiān)督未能得到充分發(fā)揮。因此，亟需我們內審工作者在實踐工作中積極探索解決對策，從而提升單位的工作效率和社會效率。

一、當前基層交通行政事業(yè)單位內部控制審計存在的主要問題

建立和實施內部控制，是十八屆四中全會明確提出的要求，也是落實黨風廉政建設主體責任，有效防范舞弊和預防腐敗的重要手段。2014 年1 月1 日，由財政部和中國內審協(xié)會分別頒布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》與《內部審計準則》在同日實施[1]，這標志著我國行政事業(yè)單位內部控制審計邁入了全新的發(fā)展階段。但從當前基層交通行政事業(yè)單位內部控制審計實際工作來看，還存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對內部控制審計在思想意識上：認知有偏差。

在基層交通行政事業(yè)單位內部，部分領導對開展內部控制審計表現(xiàn)出的積極性不高，片面認為國家近年推進財政改革，針對行政事業(yè)單位公用經費這一塊，已制定出了許多具體管理辦法，包括采購招標、工程項目資金管理等等，大可不需再開展內部控制審計。即便是要開展，也只是會計或內審部門應付上級部門的差事，這種從思想意識上對其職能和作用產生的認識偏差，影響了單位內部這項工作的順利開展，也同樣影響到單位各項工作的發(fā)展。

（二）對內部控制審計在組織保障上：機構不健全。

由于我國法律法規(guī)對基層行政事業(yè)單位設置內審機構，并無統(tǒng)一明確的硬性規(guī)定。因此，基層交通行政事業(yè)單位在人手少，工作量大，疲于應付日常事務管理的現(xiàn)實條件下，除少部分設置內部控制審計機構外，大部分沒有設立審計機構。而且有些成立的，是與財務部門實施的兩塊牌子一套人馬；有些未成立的，只是基本明確內審人員，或者將內審機構置于紀委或監(jiān)察室之下，根本談不上其具有的獨立性。

（三）對內部控制審計在操作過程中：存在不規(guī)范現(xiàn)象。

基層交通行政事業(yè)單位在開展內部控制審計工作過程中，本該依據(jù)審計法規(guī)結合單位實際，選擇的審計項目囊括范圍種類較為復雜且目標繁多。但實際對內部控制審計工作的開展，不少卻存在比較隨意的現(xiàn)象，審計目標普遍停留在主要檢查單位內部財務會計記錄是否正確，有無疏忽引發(fā)的錯誤，資產是否安全完整，計劃是否完成，政策是否遵守等會計檢查階段。有的是按照領導意圖隨機開展，既沒形成統(tǒng)一系統(tǒng)的審計計劃清單，也沒按照一定程序和規(guī)章操作，造成內部控制審計工作相當不規(guī)范，審計資料的歸檔也不齊全。

（四）對內部控制審計在功能效用上：監(jiān)督功能未完全發(fā)揮。

由于基層交通內部控制審計在開展過程中，受到諸多如人為、客觀條件、制度標準等因素影響，特別又表現(xiàn)在其不具備的獨立性上，導致對內部控制審計所發(fā)揮出的監(jiān)督功能不完全。甚至在一些審計難度大的項目方面，因牽扯面廣，內審人員怕得罪人，過不了人情關，加之業(yè)務能力有限，導致審計結果對內部控制形成的監(jiān)督得不到完全發(fā)揮，有消極對待，大事化小、小事化無的處理。

（五）對內部控制審計在人為因素上：素質參差不齊。

基層交通行政事業(yè)單位的內部控制審計質量與效率好壞，在很大程度上受限于人為因素的影響與制約。而現(xiàn)有的內控審計人員年齡大，思想呆板，責任心不強，擔當力不夠，雖具備財會知識及經驗或紀檢監(jiān)察工作閱歷，有的是安于現(xiàn)狀，有的對崗位不滿，少有人主動強化學習充實審計知識，削弱了工作力度。

二、做好內部控制審計對基層交通行政事業(yè)單位的重要作用

開展好內部控制審計這一種審計方法，對基層交通行政事業(yè)單位有著重要作用，必須加以正確認識，提高重視程度，促進其積極探索對策措施、改進現(xiàn)有存在問題。

（一）保障單位內部控制健全有效

在交通基層行政事業(yè)單位推行內部控制審計的開展，可以強化內外相關單位相關部門對內部控制制度的理解，促進它們之間協(xié)作配合，并根據(jù)溝通信息反饋適時調整完善內部控制，從而保證單位資產安全、資金安全運行，經濟活動合法合規(guī)、財務信息真實完整，提高公共服務效率效果。

（二）改善單位內部控制環(huán)境

基層交通行政事業(yè)單位要建設成高效廉政節(jié)約的對外形象，須營造出理性、嚴謹、務實的內部控制環(huán)境。而推進內部控制審計，能通過監(jiān)督與評價單位內控制度，促使相關部門相關人員高度重視和督促全體人員共同遵守，并結合單位實際情況，使內部控制在一個良性環(huán)境中建設實施，并不斷完善健全，最終得以實現(xiàn)內控目標。

（三）提高單位財務風險管控

國家賦予了基層交通行政事業(yè)單位履行的公共管理職能，也有一定經費劃撥用于業(yè)務活動開展，為將有限行政經費發(fā)揮出最大效應，以保證全面履行好職能，單位在發(fā)展過程中，需要通過開展內部控制審計掌握到內部控制情況，確定存在的風險因素加以識別分析，并采取有效措施加以防范，把來自內外部多種風險因素降到最低或可控階段，順利推進單位組織目標實現(xiàn)。

（四）加強單位內控監(jiān)督機制建設

由于內部控制是動態(tài)持續(xù)不平衡，受時間、地點、政策、具體執(zhí)行人等因素變化而變化，因此，基層交通行政事業(yè)單位只有通過開展內部控制審計，評價相關部門人員執(zhí)行內部控制制度的情況，防止串通作弊或不作為而導致內控失效，從而加強內部監(jiān)督制約機制，不斷改善內部控制活動，促進內部控制制度得到相關部門人員的有效執(zhí)行。

三、改進基層交通行政事業(yè)單位內部控制審計的對策措施

針對上述存在的問題及其重要作用，筆者結合自我工作經驗與體會，對改進現(xiàn)有基層交通行政事業(yè)單位內部控制審計這一方法，綜合、系統(tǒng)地提出以下建議措施。

（一）糾正錯誤認知偏差，提高重要作用認識。

基層交通行政事業(yè)單位的領導要轉變原有對內部控制審計職能與作用上的認知偏差與不到位，和認為開展內部控制審計是單位給自己找麻煩等一些錯誤觀念，牢固樹立起一種內部控制審計是“自我檢查、防微杜漸，保護干部、保障安全”的理念，積極認真在單位內部開展好此項工作。要通過有計劃、有重點、分類別的內部控制審計，不斷完善單位行政管理制度和經費開支審批制度，不斷提高內部控制制度的針對性和科學性，并嚴格落實到位，有效控制行政成本增長和鋪張浪費。

（二）健全獨立內審機構，完善內控審計機制。

基層交通行政事業(yè)單位應該根據(jù)本單位現(xiàn)狀，為有效開展這一種審計方法，針對沒有設立的，可視單位規(guī)模條件設立獨立的內部審計機構，配備內審人員，開展獨立審計活動。對設立不健全的，應強調獨立性，劃清與財務、紀檢、監(jiān)察等部門的行政隸屬關系，直接受命于本單位負責人下開展工作并對其負責報告。對不具備單獨設立的，可向上級主管單位申請設立統(tǒng)一內部審計機構，本單位負責配備審計人員，組建審計小組，從而確保內部審計的獨立性、權威性和有效性。

（三）建立標準化審計流程，規(guī)范內部控制審計作業(yè)。

在開展內部控制審計工作中，基層交通行政事業(yè)單位須堅持以查找控制缺陷和優(yōu)化控制相結合的審計目標，有力保障科學履職。同時內容須包括政策貫徹落實、業(yè)務管理、財務收支、信息安全等，方式可采用實施專項或與其他業(yè)務審計、財務審計整合形式，按照將事前、事中與事后審計結合原則，重心前移實施全過程跟蹤審計、同步和突出環(huán)節(jié)控制，達到揭示內部控制缺陷和漏洞，也使其得以持續(xù)優(yōu)化。同時提升工作廣度深度，還可內外結合審計，解決內部控制審計各種客觀原因限制的弊端。

（四）充分運用多種合力，促進內部控制監(jiān)督發(fā)揮。

與外部財政、稅務、審計等部門合作，加強對內部控制制度定期或不定期評價審查，杜絕單位負責人濫用職權造成的內部控制審計形同虛設的現(xiàn)象發(fā)生；加強與媒體輿論機構合作，定期曝光內部控制中出現(xiàn)的違法亂紀行為，發(fā)揮權威性的監(jiān)督作用，從而提高單位開展內部控制審計的積極性，以及建立健全內控制度的自覺性。

（五）培養(yǎng)復合型人才，提高內部控制審計能力。

加強內審人員職業(yè)技能培訓，通過審計項目現(xiàn)場觀摩會、評比會等各種形式，提高他們應用這種審計方法的能力。同時加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正義感、擔當感、責任感，敢于堅持原則，用公正態(tài)度參與內部控制審計項目的檢查，并善于協(xié)調與被審計部門人員的關系，贏得信任和尊重。還要引入激勵機制完善業(yè)績考評辦法，追究不作為、作為不到位、作為效率低下的內審人員責任，激發(fā)工作積極性，實現(xiàn)和組織目標有機統(tǒng)一。

總之，基層交通行政事業(yè)單位如何有效實施開展內部控制審計，還需廣大內審工作者在實踐中盡最大努力去摸索改進措施，掃清方法應用中的諸多制約與影響因素，消除問題的存在，從而達到對內部控制查找缺陷漏洞及優(yōu)化的作用，促進工作取得實實在在的成效。