張國旭，李長貴

（湖北省交通運輸廳港航管理局，湖北 武漢 430035）

2018 年1 月1 日起施行的《政府會計準則第5 號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡稱《準則第5 號》），2020 年12 月30 日財政部、交通運輸部下發(fā)的《關(guān)于進一步加強公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會〔2020〕23 號）（以下簡稱《通知》），要求對公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施進行科學合理的確認、計量、記錄和報告，具有較強的操作性和指導(dǎo)性。但在《準則第5 號》《通知》等執(zhí)行前，由于可供學習和借鑒的經(jīng)驗、做法甚少，有些航道整治工程項目的建設(shè)單位按照原基本建設(shè)會計核算制度、辦法進行工程項目會計核算，有可能會與《準則第5 號》《通知》的規(guī)定和要求不相符，導(dǎo)致了航道公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成明細分類等工作過程較為滯后和繁瑣。如何更好地貫徹落實《準則第5 號》《通知》精神，對公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成進行科學規(guī)范的明細分類及價值確認，值得進一步研究和探討。

筆者所在的漢江航道整治工程建設(shè)項目主要是在漢江河段上采用航道整治、疏浚等工程措施，改善漢江航運條件，提高航道等級，建設(shè)內(nèi)容主要包括筑壩、護灘帶、護岸、洲頭守護、填槽等工程，以及航標配布、數(shù)字航道信息化管理系統(tǒng)等配套工程，最終形成了大量的航道整治建筑物公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。加強該類資產(chǎn)管理，維護國有資產(chǎn)安全完整，做好航道整治建筑物公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成明細分類和價值確認等工作，顯得尤為重要。本文以漢江航道整治工程項目為例，對航道公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成分類和價值確認的處理辦法進行了探索，僅供相關(guān)管理者參考。

一、明確目標，多措并舉，為資產(chǎn)構(gòu)成明細分類等工作做好準備。

在實際編制資產(chǎn)構(gòu)成表、會計明細科目及編碼表時,沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗、做法可以借鑒和參照，面對新挑戰(zhàn), 工作人員不等催促自奮進,不待揚鞭自奮蹄，不等不靠，主動作為。

一是認真學習、吃透財政部、交通運輸部相關(guān)準則、通知、規(guī)定，組建參建單位和專業(yè)技術(shù)人員共同參與、相互配合的工作團隊，以政策制度為根本指導(dǎo)，以工程資料為基礎(chǔ)依據(jù)，以財務(wù)資料為主線載體，做到水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)科學合理地確認、計量、記錄和報告，工作標準統(tǒng)一、過程規(guī)范、數(shù)據(jù)準確。

二是嚴格按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定和要求對工程項目投資從賬面的投資數(shù)據(jù)和工程計量數(shù)據(jù)進行分析研究，制定工作流程、編制基礎(chǔ)表格，采取分析復(fù)核、拆分整合、按類歸集、實地察看、重置計算等方式，順序填列生成資產(chǎn)構(gòu)成明細及主體結(jié)構(gòu)表、資產(chǎn)構(gòu)成明細匯總表、資產(chǎn)匯總表，再由資產(chǎn)構(gòu)成明細表逐項對接轉(zhuǎn)換到會計明細科目及編碼表、會計明細科目匯總表等，最后復(fù)核驗證航道整治建筑物投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施構(gòu)成、會計明細科目分類、資產(chǎn)價值入賬的準確一致性、合理合規(guī)性、真實完整性，為航道整治建筑物公共基礎(chǔ)設(shè)施初始計量時的資產(chǎn)構(gòu)成明細分類及價值確認等工作做好準備。

二、圍繞中心、緊抓主線，循序漸進完成資產(chǎn)分類及價值確認等工作。

在遵循客觀性、相關(guān)性、配比性、謹慎性等原則的基礎(chǔ)上，循序漸進完成航道整治建筑物公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)構(gòu)成明細分類、價值確認，以及會計明細科目和編碼表的依規(guī)對接編制等工作。

（一）以標段為中心，從工程資料入手，緊緊抓住費用（工程投資）這個主線，對各標段結(jié)算計量費用按序從工程量明細清單、分項目工程量、竣工結(jié)算計量確認的費用等多方面進行復(fù)核、分析填列，準確地將主體結(jié)構(gòu)中的明細項目對應(yīng)到相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成的明細項目中。

1.根據(jù)項目概算、工程施工圖、計量支付、工程結(jié)算報告、工程造價、竣工圖等工程資料，了解項目的總體情況，包括灘段、匯總后的名稱、原名稱、對應(yīng)的標段、資產(chǎn)類型、匯總類型、數(shù)量、面積（長×寬）/長度(m)、匯總面積（長×寬）/長度(m)、地區(qū)、區(qū)域、里程區(qū)間（Xm—Xm)、直接成本、間接成本、建設(shè)期間、造價審定金額等，按標段匯總編制《工程費用復(fù)核概況表》《工程計量外相關(guān)費用復(fù)核明細匯總表》，再由匯總表分析復(fù)核、依規(guī)拆分計列到各個標段投資明細項目的結(jié)算數(shù)據(jù)中，然后編制《工程結(jié)算輔助明細復(fù)核表》，這個過程從匯總表到明細表，再從明細表到匯總表，循環(huán)驗證各項投資信息，確保各項信息完整，全面掌握項目直接計量費用和輔助計量費用的總體情況和明細分布情況。

2.以工程造價咨詢審核確認的工程結(jié)算資料為基礎(chǔ)，對工程量如：拋石、沙枕、砼預(yù)制件等工程計量項目進行分析、整合，復(fù)核工程計量主體結(jié)構(gòu)費用與對應(yīng)的資產(chǎn)構(gòu)成明細項目的準確性及輔助計量費用分攤的合理性，并按標段編制“工程結(jié)算輔助明細復(fù)核表”，詳細反映各個標段工程投資對應(yīng)的資產(chǎn)明細項目。

（1）對工程結(jié)算計量資料中能單獨對應(yīng)到資產(chǎn)明細項目的主體結(jié)構(gòu)工程費用（建筑安裝工程），逐項分析歸集列入資產(chǎn)構(gòu)成的明細價值中，如：資產(chǎn)構(gòu)成中的壩體由丁壩、順壩、導(dǎo)流壩、潛壩構(gòu)成，其對應(yīng)的工程量包括挖方、沉D 型排、水上拋石、拋石護腳、排上拋石等計量數(shù)據(jù)；資產(chǎn)構(gòu)成中的航道整治建筑物五級資產(chǎn)項目，分別為護岸、護灘、護底，其中：護岸的主體結(jié)構(gòu)為枯水平臺、水下護底、水下鎮(zhèn)腳等工程計量數(shù)據(jù)。在工程師的配合下，先按標段整理好資產(chǎn)構(gòu)成的明細項目及對應(yīng)的主體結(jié)構(gòu)工程費用（建筑安裝工程），按資產(chǎn)明細項目填列《航道整治建筑物—明細資產(chǎn)主體構(gòu)成復(fù)核表》中主體構(gòu)成資產(chǎn)金額欄目，完成直接成本的分配歸集工作。

（2）將工程結(jié)算計量中不能直接歸集到資產(chǎn)構(gòu)成表明細項目中的工程計量成本，如：工程結(jié)算計量中反映的疏浚、填槽、切灘、清障、洲頭守護等工程費用，不能單獨對應(yīng)到資產(chǎn)構(gòu)成的主體結(jié)構(gòu)項目中，需要在工程設(shè)計、技術(shù)、施工等相關(guān)工程技術(shù)人員的配合下，通過資料分析、實物辨認，以對應(yīng)受益的各項資產(chǎn)明細價值為基礎(chǔ)，按照權(quán)重法以直接成本的占比進行分攤，將相關(guān)工程量費用拆分歸集到對應(yīng)的資產(chǎn)構(gòu)成明細項目中，并按資產(chǎn)明細項目填列到《航道整治建筑物—明細資產(chǎn)主體構(gòu)成復(fù)核表》中非主體構(gòu)成資產(chǎn)應(yīng)分攤轉(zhuǎn)入金額欄目。

（3）對工程結(jié)算計量中的相關(guān)費用（應(yīng)歸入主體結(jié)構(gòu)費用），如專項檢測費、安全生產(chǎn)費、獎罰費用等，能直接計入受益資產(chǎn)構(gòu)成表明細項目中的直接歸集，對沒有明確歸屬的相關(guān)費用，由受益的資產(chǎn)明細項目共同負擔，即在各個標段內(nèi)按照權(quán)重法以資產(chǎn)構(gòu)成項目直接成本的占比分攤計入。

（4）在完成工程計量費用歸集后，按標段編制“航道整治建筑物—明細資產(chǎn)主體構(gòu)成復(fù)核表”，按財政部公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成口徑，準確清晰地反映明細資產(chǎn)中構(gòu)成主體資產(chǎn)的金額及應(yīng)分攤的非主體資產(chǎn)的金額。如：本項目構(gòu)成主體資產(chǎn)的為護岸、護灘帶、護底、丁壩、順壩、渡口、停靠站等，應(yīng)分攤的非主體資產(chǎn)為疏浚、切灘、清障、填槽等工程計量項目。

3.整理歸類待攤投資，依規(guī)合理分攤待攤投資，確保分攤合理，不重復(fù)、不漏項、不誤攤。按照財務(wù)結(jié)算賬面的待攤投資數(shù)據(jù)，結(jié)合各類相關(guān)合同內(nèi)容實際情況，對項目的全部待攤投資的受益對象進行分類，然后分別采用直接分攤和間接分攤的方法對待攤投資進行分攤。其中，直接分攤的待攤投資（能夠確定由某項資產(chǎn)負擔的待攤費用）細化計入到不同標段所對應(yīng)的資產(chǎn)明細項目中，間接分攤部分（不能確定負擔對象的待攤費用）按各明細資產(chǎn)的權(quán)重比例進行分攤計入相關(guān)資產(chǎn)明細中，然后編制形成公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物分攤明細表(按標段)。

（二）以灘段為中心，緊緊抓住資產(chǎn)這個主線，采取內(nèi)查資料、外察實物相結(jié)合，核查資產(chǎn)所在的地理位置、里程區(qū)間，并逐項與實物資產(chǎn)進行核對，確保賬實相符。

1.復(fù)核各灘段群明細資產(chǎn)的實際數(shù)量。本項目資產(chǎn)構(gòu)成歸類初始是以標段為類別顯示的，為便于航道公共基礎(chǔ)設(shè)施明細資產(chǎn)管理，在以標段為資產(chǎn)明細分類的基礎(chǔ)上，進而以資產(chǎn)的地理位置進行分析分類計算填列，即對每項明細資產(chǎn)所在的灘段進行清理、歸類列示。如：滿（**）灘段包括“滿10#至14#（*）壩”、“滿P1、P2、P4（*）岸”等資產(chǎn)；聶（**）灘段包括“聶P4（*）岸、聶P2-1#（*）帶、聶P2（*）壩”等資產(chǎn)。確保每個灘段的資產(chǎn)數(shù)量、所在的地理位置、區(qū)間里程等真實準確。

2.核實各灘段群明細資產(chǎn)構(gòu)成價值，確認按灘段匯總的資產(chǎn)價值。

（1）在完成以灘段為中心的資產(chǎn)明細項目分類后，將其對應(yīng)的直接成本（建筑安裝工程）在按各標段歸集費用的基礎(chǔ)上，以灘段為中心進行拆分整合，仍然分為構(gòu)成主體資產(chǎn)項目金額(直接記入)、構(gòu)成非主體資產(chǎn)項目金額（按權(quán)重分攤記入）兩部分，采用直接記入和按權(quán)重分攤記入的方法，確認各明細資產(chǎn)的直接成本。

（2）將財務(wù)賬面反映的待攤投資金額，按合同進行清理歸類，按照受益對象不同，采取直接計入或按權(quán)重分攤的方法歸集到對應(yīng)的資產(chǎn)明細項目，完成資產(chǎn)從明細到匯總的價值確認，形成“公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物分攤明細表(按灘段) ”。

3.以完成的資產(chǎn)明細清單為依據(jù)，編制完整的《基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物）明細表（匯總）》，詳細反映資產(chǎn)灘段、匯總后的名稱、原名稱、對應(yīng)的標段、資產(chǎn)類型、匯總類型、數(shù)量、面積（長×寬）/長度(m)、匯總面積（長×寬）/長度(m)、地區(qū)、區(qū)域、里程區(qū)間（Xm—Xm)、直接成本、間接成本等，并與竣工驗收數(shù)量等相關(guān)信息進行核對，確保交付使用資產(chǎn)的相關(guān)信息與竣工驗收相關(guān)信息一致。

4.以灘段群為單元，實地察看實物資產(chǎn)，確保各灘段的資產(chǎn)真實存在。針對航道整治建筑物資產(chǎn)分布廣、路線長，為便于核實實物資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)各灘段列示的資產(chǎn)明細，深入實地，逐項核查資產(chǎn)名稱、類型、座落地址、數(shù)量、面積、地區(qū)、區(qū)域、里程區(qū)間等，再形成資產(chǎn)盤點清單，與資產(chǎn)明細清單對比，認真分析復(fù)核，如有偏差，認真分析原因并更正，確保實物資產(chǎn)真實存在、賬實相符，確保資產(chǎn)信息的真實性、準確性及完整性。

（三）以資產(chǎn)價值為中心，緊緊圍繞資金這個主線，復(fù)核會計明細科目及編碼表反映的資產(chǎn)價值總分類和各級次明細分類的各個層次資金的準確一致性、合理合規(guī)性。

1.將資產(chǎn)構(gòu)成明細項目對應(yīng)轉(zhuǎn)換到會計明細科目中，完成從實物尺度（資產(chǎn)）進行記錄到以貨幣尺度綜合地加以反映的特征的轉(zhuǎn)換。根據(jù)財政部《關(guān)于進一步加強公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會﹝2020﹞23 號）的規(guī)定和要求，結(jié)合本項目的具體情況，一是將《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表》中的各項資產(chǎn)明細項目依次對應(yīng)轉(zhuǎn)換到《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計明細科目及編碼表》中的資產(chǎn)分類明細項目，如：資產(chǎn)構(gòu)成表中四級項目為防護工程、壩體、堤類；五級項目為護灘、護底、抬攬浮、其他，丁壩、順壩、導(dǎo)流壩、潛壩，防波堤、擋沙堤等，分別對應(yīng)轉(zhuǎn)換到會計明細科目及編碼表中的六級科目，七級科目中。兩類表之間的無縫銜接，清晰地反映了公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)從實物形態(tài)到價值形態(tài)、從一級會計科目分級次流向七級會計科目的價值流向，為后續(xù)計量提供了詳實的數(shù)據(jù)信息。二是健全完善輔助核算內(nèi)容，包括輔助核算信息、備查信息，如：輔助核算的灘段名稱、施工標段，備查信息的資產(chǎn)水系、航道等級、航道公里數(shù)、地區(qū)區(qū)域、里程區(qū)間、長度(m) 、建設(shè)時間等等，為后續(xù)計量和資產(chǎn)管理提供詳實可靠的數(shù)據(jù)信息，為有效提供升資產(chǎn)管理質(zhì)量夯實了堅實可靠地基礎(chǔ)。

2.匯總資產(chǎn)明細，確認資產(chǎn)總價值，核實入賬資產(chǎn)總金額。對《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計明細科目及編碼表》進行匯總，編制《公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物科目匯總表》，在此基礎(chǔ)上，編制《基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物）明細表（匯總）》，對各類明細資產(chǎn)的價值進行確認無誤后，完成《基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物）匯總表》的編制工作。