孫彥輝

（中交第一航務(wù)工程勘察設(shè)計(jì)院有限公司，天津 300220）

引言

2013年習(xí)近平總書記提出“一帶一路”倡議，2020年黨的十九屆五中全會(huì)明確提出,“加快構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”。在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，“一帶一路”倡議及“雙循環(huán)”新發(fā)展格局戰(zhàn)略為中國(guó)建筑企業(yè)的海外發(fā)展帶來(lái)了巨大機(jī)遇。國(guó)內(nèi)一些知名建筑企業(yè)紛紛加快出海步伐，一些建筑企業(yè)將“海外優(yōu)先”上升為公司頂層戰(zhàn)略。但建筑企業(yè)出海也面臨著一些問題，最突出的問題是增收不增效。

建筑企業(yè)要在海外市場(chǎng)立足并長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，高盈利是保證，高盈利的前提是高客戶滿意度，這要求建筑企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以合理的成本生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，在此基礎(chǔ)上，提高產(chǎn)品報(bào)價(jià)，增加收入或管控好成本，降低支出。但在世界經(jīng)濟(jì)整體下行的大背景下，業(yè)主預(yù)算一般較為有限，加上激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，增加產(chǎn)品報(bào)價(jià)往往較為困難。這就要求企業(yè)優(yōu)化資源配置、培育成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以確保在海外市場(chǎng)對(duì)本土競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及其他國(guó)際知名建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

因此，本文的主要目的是通過研究出海建筑企業(yè)的成本管理模式現(xiàn)狀，找準(zhǔn)與成本管控相關(guān)的問題，針對(duì)問題提出改進(jìn)建議，并探討各種成本管理模式在中國(guó)建筑企業(yè)應(yīng)用的可行性，以期助力提高其成本管控效率、扎實(shí)推動(dòng)提質(zhì)增效。

一、出海建筑企業(yè)面臨的成本管理問題

在海外，一個(gè)建筑項(xiàng)目一般包含四類成本。首先是土地成本，包括建設(shè)用地的獲取、維護(hù)和管理成本；其次是建筑和安裝成本；第三是支持建筑活動(dòng)所需的設(shè)備及機(jī)械投入；最后是“其它成本”，包括勘測(cè)、設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理，檢測(cè)、檢驗(yàn)等。針對(duì)非投資類項(xiàng)目而言，土地成本一般由業(yè)主承擔(dān)，與建筑企業(yè)無(wú)關(guān)，因此本文討論的成本主要是指除土地成本外的其他成本。筆者根據(jù)研究并結(jié)合自身的海外項(xiàng)目經(jīng)歷，將我國(guó)建筑企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)中存在的與成本管控效率方面的問題歸納為以下幾個(gè)方面：

第一，缺乏科學(xué)的工程預(yù)算與施工組織。部分企業(yè)傾向于以往的國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)作為成本估算的基礎(chǔ)，而不是以有效的成本核算方法為基礎(chǔ)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)?？茖W(xué)的工程預(yù)算的缺失，使項(xiàng)目經(jīng)理傾向于使用傳統(tǒng)的成本核算方法，只關(guān)注已發(fā)生成本及其用途，而未驗(yàn)證這些成本支出的合理性；再加上科學(xué)施工組織的缺乏，容易導(dǎo)致項(xiàng)目人員窩工、設(shè)備閑置、材料浪費(fèi)現(xiàn)象。

第二，供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)管理能力不足。海外施工環(huán)境中，供需關(guān)系以及資源配置至關(guān)重要，一些項(xiàng)目除了本地采購(gòu)?fù)?，往往還需要從其他國(guó)家進(jìn)行采購(gòu)，加上大多數(shù)工程項(xiàng)目投資相對(duì)較大、資金回籠周期較長(zhǎng)，海外建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨比其他行業(yè)更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)管理至關(guān)重要。在成熟的建筑業(yè)市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)將不再局限于企業(yè)與企業(yè)之間，而是上升到供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間；施工企業(yè)普遍缺乏供應(yīng)鏈內(nèi)外網(wǎng)信息溝通平臺(tái)，供應(yīng)鏈上游與下游之間存在明顯的信息不對(duì)稱情況，容易致使建筑企業(yè)由于供需信息偏差而制定錯(cuò)誤的生產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃。

第三，項(xiàng)目成本過程管理體系不完善，信息反饋不及時(shí)。一些出海建筑企業(yè)成本管理方法較為粗放，存在普遍的“重施工管理，輕成本控制”現(xiàn)象；沒有形成一套完整的管理方法體系，往往忽視成本的過程管理，對(duì)項(xiàng)目施工過程中的成本信息，特別是成本變化信息，不能及時(shí)做出反應(yīng)和應(yīng)對(duì)，進(jìn)而難以采取有效措施降低成本。

第四，缺乏完善的成本考核體系或嚴(yán)格的執(zhí)行力。一些出海建筑企業(yè)沒有制定有效的成本考核體系，一些企業(yè)雖然制定了考核體系，卻不能將目標(biāo)任務(wù)按照工程進(jìn)度進(jìn)行分解、落實(shí)到具體責(zé)任人，尤其是對(duì)質(zhì)量成本和工期成本不夠重視；加上項(xiàng)目完工后，沒有開展有效的成本分析、評(píng)價(jià)與考核等事后控制管理，導(dǎo)致考核往往流于形式。結(jié)果導(dǎo)致干好干壞一個(gè)樣，不能有效調(diào)動(dòng)項(xiàng)目管理人員的積極性，不能為公司執(zhí)行嚴(yán)格的成本管理提供有效的獎(jiǎng)懲輔助機(jī)制。

第五，部分出海建筑企業(yè)特別是設(shè)計(jì)企業(yè)管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠怼＝ㄖO(shè)計(jì)企業(yè)普遍存在設(shè)計(jì)人員同時(shí)為多個(gè)項(xiàng)目服務(wù)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)為多個(gè)項(xiàng)目共用的情況，對(duì)管理費(fèi)用特別是人工成本、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)等沒有采取有效的歸集方式分?jǐn)偟骄唧w項(xiàng)目，依然采取“吃大鍋飯”模式，無(wú)法提供分項(xiàng)目的具體成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，不能有效調(diào)動(dòng)設(shè)計(jì)人員的積極性。

第六，部分出海建筑企業(yè)集團(tuán)管理鏈條冗長(zhǎng)，間接費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?。一些出海建筑企業(yè)實(shí)行三級(jí)甚至四級(jí)管理，根據(jù)工程管理需要下設(shè)區(qū)域總部，區(qū)域總部管理國(guó)別公司，國(guó)別公司設(shè)立項(xiàng)目部。管理層次多，橫向協(xié)調(diào)效率差，縱向管理信息不對(duì)稱，沒有一套科學(xué)系統(tǒng)的間接費(fèi)用分?jǐn)倷C(jī)制，造成一定程度的成本扭曲。加上跨國(guó)公司一般與母公司間關(guān)聯(lián)交易較多，進(jìn)而帶來(lái)大量的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，由于不同國(guó)別的稅制和稅率不同，為追求利益最大化，跨國(guó)公司一般較難按照《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》以公平交易原則進(jìn)行成本分?jǐn)?，進(jìn)一步加劇了項(xiàng)目成本失真。

以上問題的存在，不僅影響中國(guó)建筑企業(yè)在海外市場(chǎng)項(xiàng)目投標(biāo)的報(bào)價(jià)，同時(shí)也影響在建項(xiàng)目的盈利能力，進(jìn)而削弱其在海外市場(chǎng)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。馬來(lái)西亞拉曼大學(xué)教授Yap和Cheah（2019）在針對(duì)中國(guó)建筑企業(yè)在馬來(lái)西亞建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的實(shí)證研究中指出，有效的成本管理的缺乏可能會(huì)降低中國(guó)建筑企業(yè)所提供服務(wù)的吸引力，因?yàn)橄M(fèi)者往往不接受成本的波動(dòng)；成本管理的局限性對(duì)中國(guó)建筑企業(yè)的可交付成果產(chǎn)生負(fù)面影響，因?yàn)槠髽I(yè)可能傾向于選擇增加成本來(lái)保證按期完工，或選擇保留其錯(cuò)誤的成本核算來(lái)確保工期，進(jìn)而降低了可交付成果的質(zhì)量。

二、出海建筑企業(yè)成本管控效率提升路徑

針對(duì)在成本管控方面的問題，筆者認(rèn)為，出海建筑企業(yè)在加強(qiáng)項(xiàng)目前期科學(xué)規(guī)劃和施工組織的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)成本管控方法做出改變，以有效提升管控效率。筆者認(rèn)為，改變應(yīng)通過非對(duì)抗性的方法進(jìn)行，有效的成本管理一方面應(yīng)同時(shí)關(guān)注設(shè)計(jì)深度和整個(gè)施工過程；另一方面應(yīng)加強(qiáng)施工活動(dòng)中的管理和協(xié)調(diào)，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理在施工過程中的商業(yè)應(yīng)用；此外，改變提升還應(yīng)改善風(fēng)險(xiǎn)分配，通過全過程的考核，解決關(guān)鍵銜接管理的缺失。為此，筆者建議采用目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法作為成本管控改進(jìn)點(diǎn)，以優(yōu)化資源配置，提升成本管控效率。具體闡述如下：

（一）目標(biāo)成本法在中國(guó)建筑企業(yè)中的應(yīng)用

目標(biāo)成本法可以理解為一種側(cè)重于供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)的廣泛戰(zhàn)略管理實(shí)踐，允許公司以有效和盈利的方式交付產(chǎn)品。在實(shí)踐中，目標(biāo)成本法旨在通過在產(chǎn)品規(guī)劃、研發(fā)和原型階段研究各種可能的降低成本的方案，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品可靠性和滿足消費(fèi)者要求的同時(shí)，降低產(chǎn)品生命周期的成本。

對(duì)于建筑企業(yè)，目標(biāo)成本法前移了項(xiàng)目成本管理的起點(diǎn)，從施工現(xiàn)場(chǎng)成本管理前移到項(xiàng)目前期的投標(biāo)報(bào)價(jià)、工藝設(shè)計(jì)，通過詳盡的前期市場(chǎng)和機(jī)械、材料等調(diào)研，根據(jù)客戶認(rèn)可的價(jià)值和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的應(yīng)對(duì)，估算項(xiàng)目收入，減去目標(biāo)利潤(rùn)，獲得目標(biāo)成本。從本質(zhì)上講，目標(biāo)成本法涉及建筑企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格和客戶的功能需求實(shí)施逆向工程；通過逆向工作，建筑企業(yè)的目標(biāo)是生產(chǎn)能夠滿足所需質(zhì)量和功能的產(chǎn)品，同時(shí)以目標(biāo)定價(jià)獲得合理利潤(rùn)。目標(biāo)成本法在建筑企業(yè)的應(yīng)用是一個(gè)持續(xù)的過程，始于投標(biāo)，精于過程，終于考核，可以有效解決建筑企業(yè)在成本管控方面的問題。

首先，由于目標(biāo)成本法對(duì)成本變動(dòng)具有強(qiáng)烈的厭惡性，其在建筑企業(yè)的應(yīng)用能夠有效促使其正視項(xiàng)目前期的可研工作、進(jìn)行科學(xué)地預(yù)算編制和施工組織。

其次，目標(biāo)成本法的實(shí)施有助于建筑企業(yè)加強(qiáng)供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)管理。巴西坎皮納斯大學(xué)Melo等（2014）在對(duì)英國(guó)政府系統(tǒng)和私人領(lǐng)域的建筑項(xiàng)目研究表明，在目標(biāo)成本核算中，供應(yīng)鏈創(chuàng)新涉及的協(xié)同方式一般通過賬簿公開化策略來(lái)予以促進(jìn)，這使得主要當(dāng)事方能夠獲取實(shí)際成本與功能數(shù)據(jù)等信息。這允許建筑企業(yè)和業(yè)主圍繞可能發(fā)生的變更及成本影響進(jìn)行合理的辯論，而不是使他們沉湎于可能危及項(xiàng)目交付品質(zhì)量的單方面成本削減行為。此外，這些合理的辯論不僅能夠證實(shí)價(jià)格波動(dòng)的合理性，而且有助于向業(yè)主適度保證價(jià)格變動(dòng)的必要性。

再次，通過實(shí)時(shí)緊盯已發(fā)生成本信息、收集成本變更信息，及時(shí)與目標(biāo)成本相比較，目標(biāo)成本法能夠有效促使建筑企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目的全過程管理，及時(shí)收集成本變化信息、采取措施降低目標(biāo)成本差異。

此外，目標(biāo)成本法的實(shí)施促使建筑企業(yè)開展非流于形式的成本考核，不僅在項(xiàng)目完工時(shí)進(jìn)行，而且在項(xiàng)目實(shí)施過程中根據(jù)成本目標(biāo)分解實(shí)時(shí)進(jìn)行。對(duì)項(xiàng)目成本的實(shí)時(shí)以及完工考核，加上對(duì)成本管理體系及其運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的考核，可以為建筑公司執(zhí)行嚴(yán)格成本管理提供有效的獎(jiǎng)懲輔助機(jī)制，提高項(xiàng)目管理人員的積極性。

目標(biāo)成本法在國(guó)際知名建筑公司已有諸多應(yīng)用。早在上世紀(jì)世界上規(guī)模最大的建設(shè)項(xiàng)目——英吉利海峽海底隧道項(xiàng)目中，法國(guó)知名建筑公司布伊格集團(tuán)（Bouygues）將目標(biāo)成本法作為其主要的成本管控方法，將目標(biāo)成本協(xié)議作為施工協(xié)議的一部分。通過研究特定隧道工程對(duì)整個(gè)項(xiàng)目可交付成果和成本的影響，布伊格集團(tuán)設(shè)法在該項(xiàng)目中交付優(yōu)秀的成果，同時(shí)將隧道工程的成本降至最低（Chang 和Ive，2007）。

美國(guó)伯克利大學(xué)加州分校精益建筑研究中心（Lean Construction Institute）主任Ballard（2012）對(duì)美國(guó)12個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了協(xié)同研究，其研究表明，目標(biāo)成本法在建筑項(xiàng)目中的系統(tǒng)應(yīng)用使項(xiàng)目績(jī)效得到顯著提高——項(xiàng)目的最終成本平均比市場(chǎng)成本低15%。

出海建筑企業(yè)應(yīng)將目標(biāo)成本法視為一種高度結(jié)構(gòu)化的應(yīng)用方法，它適應(yīng)于企業(yè)針對(duì)價(jià)格動(dòng)態(tài)、供應(yīng)鏈關(guān)系、產(chǎn)品復(fù)雜性和產(chǎn)品生命周期分析等行業(yè)動(dòng)向制定具體戰(zhàn)略定位。目標(biāo)成本法的實(shí)施促使我國(guó)建筑企業(yè)執(zhí)行一系列戰(zhàn)略變更，不僅在跨職能與組織層面上，而且應(yīng)圍繞供應(yīng)鏈各參與方之間的關(guān)系進(jìn)行。

（二）作業(yè)成本法在中國(guó)建筑企業(yè)中的應(yīng)用

出海建筑企業(yè)也可以采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法基于對(duì)建筑項(xiàng)目中所涉及的作業(yè)評(píng)定，并根據(jù)具體的資源消耗將相關(guān)成本分配到具體作業(yè)，進(jìn)而歸集到具體項(xiàng)目。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，作業(yè)成本法將更大比例的間接成本納入直接成本之中。

作業(yè)成本法的應(yīng)用有助于確定各種因果關(guān)系，以客觀的方式實(shí)施成本分配。在確定了整個(gè)作業(yè)項(xiàng)目的成本后，將根據(jù)作業(yè)中涉及的產(chǎn)品使用程度，將每項(xiàng)作業(yè)成本合理歸入對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中。通過這種方法，作業(yè)成本法一般可用于確定間接成本較高的領(lǐng)域，并引導(dǎo)管理層有意識(shí)地尋求降低成本的方法，或?yàn)槌杀据^高的產(chǎn)品分配更合理的價(jià)格。作業(yè)成本法的實(shí)施還有助于建筑企業(yè)更好地評(píng)估不同施工階段中涉及的各項(xiàng)成本。

在中國(guó)建筑企業(yè)的海外拓展中，作業(yè)成本法的應(yīng)用顯得非常重要。中國(guó)建筑企業(yè)所采取的傳統(tǒng)成本核算方法在海外業(yè)務(wù)拓展中存在一定的局限性，傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)一般只記錄支出，而未追溯作業(yè)及過程成本，容易導(dǎo)致成本扭曲、無(wú)關(guān)成本增加等問題。在海外，由于大量專業(yè)承包商的參與以及建筑企業(yè)普遍對(duì)海外屬地化的推動(dòng)，建筑項(xiàng)目通常比國(guó)內(nèi)分得更細(xì)。在這種環(huán)境下，總承包商的間接成本可能高于直接成本。除了成本量的增加，涉及間接成本的作業(yè)項(xiàng)對(duì)于包括分包商和業(yè)主在內(nèi)的供應(yīng)鏈中各利益相關(guān)方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)更為重要。

采用作業(yè)成本法可以有效抑制成本扭曲。傳統(tǒng)成本核算中的成本扭曲是由于傳統(tǒng)成本法傾向于將所有間接成本合并到單一的成本庫(kù)，并通過一些共用的資源，如直接勞動(dòng)力，將成本分配到不同的產(chǎn)品中引起的。而作業(yè)成本法將不同的項(xiàng)目活動(dòng)采用不同的成本動(dòng)因進(jìn)行分配，可以有效防范成本扭曲，加上企業(yè)進(jìn)程視圖的應(yīng)用，可以進(jìn)一步識(shí)別并及時(shí)消除非增值作業(yè)。

此外，作業(yè)成本法的應(yīng)用可以有效解決建筑設(shè)計(jì)企業(yè)管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠淼膯栴}。通過將具體資源的消耗（人工時(shí)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷）歸集到不同的作業(yè)庫(kù)（人工時(shí)庫(kù)、資源消耗庫(kù)），再將作業(yè)庫(kù)中的成本按科學(xué)的預(yù)設(shè)比例歸集到不同項(xiàng)目，項(xiàng)目的具體成本得以準(zhǔn)確計(jì)算，可以有效引導(dǎo)項(xiàng)目經(jīng)理降低所管項(xiàng)目對(duì)具體資源的消耗，實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。同時(shí)，作業(yè)成本法的應(yīng)用還可以有效解決跨國(guó)建筑集團(tuán)管理鏈條冗長(zhǎng)、間接費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠淼膯栴}。

作業(yè)成本法在國(guó)外知名建筑公司中早有運(yùn)用，德國(guó)最大的建筑公司豪赫蒂夫（Hochtief）開發(fā)了一個(gè)綜合的管理信息系統(tǒng)，被稱為亞里士多德系統(tǒng)，該系統(tǒng)高效地支撐管理該公司的各個(gè)建筑工地，以及有經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)單位。使用該系統(tǒng)的主要優(yōu)點(diǎn)是項(xiàng)目控制的準(zhǔn)確性大大提升，該系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)Renus可以將不同費(fèi)用系統(tǒng)地分配至具體項(xiàng)目；Renus還包括一個(gè)成本控制預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)時(shí)顯示每個(gè)項(xiàng)目的目標(biāo)成本、實(shí)際成本以及掙值情況(Bode, K.,2003)。

作業(yè)成本法的應(yīng)用可以提升理性、效率和終極盈利能力，它在定價(jià)決策和利潤(rùn)表現(xiàn)方面有核心的價(jià)值提升作用。對(duì)于建筑企業(yè)，作業(yè)成本法通過提供詳細(xì)的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，為項(xiàng)目中每個(gè)作業(yè)項(xiàng)提供精準(zhǔn)的成本估計(jì)服務(wù)，使建筑企業(yè)能夠采取不同的分配設(shè)置及策略，在施工過程中實(shí)現(xiàn)資源的更高效配置。

結(jié)論

考慮到國(guó)內(nèi)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，“一帶一路”倡議及“雙循環(huán)”戰(zhàn)略特別呼吁中國(guó)建筑企業(yè)尋求發(fā)展海外業(yè)務(wù)，以充分利用擴(kuò)大的市場(chǎng)需求。但在海外發(fā)展中，出海建筑企業(yè)必須要解決增收不增效的關(guān)鍵問題，在成本管控方面發(fā)力，以優(yōu)化資源配置，推動(dòng)成本效率變革。

因此，本文建議出海建筑企業(yè)在加強(qiáng)項(xiàng)目前期可研、科學(xué)編制預(yù)算和組織施工的同時(shí)，使用目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法提高成本管控效率。目標(biāo)成本法促使出海建筑企業(yè)統(tǒng)籌利用上下游供應(yīng)鏈管理功能，進(jìn)行項(xiàng)目的全過程管控、完善全流程成本考核體系，從而在不影響可交付成果質(zhì)量的情況下實(shí)現(xiàn)降本增效；同時(shí)，目標(biāo)成本法的實(shí)施也可以有效促使出海建筑企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算編制和施工組織。另一方面，作業(yè)成本法通過科學(xué)、系統(tǒng)地將各項(xiàng)成本進(jìn)行合理分?jǐn)偅梢杂行Х婪俄?xiàng)目成本扭曲、消除非增值作業(yè)，推動(dòng)出海建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源高效配置、扎實(shí)推動(dòng)提質(zhì)增效。