鄒尚邑

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)于上市公司的重要性

21世紀(jì)初爆發(fā)的安然事件與世通財(cái)務(wù)丑聞等一系列財(cái)務(wù)造假事件，以及全球金融危機(jī)的擴(kuò)散與蔓延，內(nèi)部審計(jì)在各大上市公司中的作用及影響日漸加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的產(chǎn)物，在企業(yè)管理中起著不可或缺的作用，是企業(yè)利益相關(guān)者的保護(hù)傘，同時(shí)也是提高企業(yè)管理水平的有力工具。一家企業(yè)能否對(duì)外取得良好的聲譽(yù)，對(duì)內(nèi)合理有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理與規(guī)劃，一定程度上取決于企業(yè)是否擁有一個(gè)完善且專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司聲譽(yù)的重要性

企業(yè)聲譽(yù)是一家企業(yè)所擁有的特殊資源，它與企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中被認(rèn)可程度息息相關(guān)，同時(shí)也決定了企業(yè)能夠從社會(huì)當(dāng)中獲取多少資源，遇見多少機(jī)遇以及得到多少幫助。良好的企業(yè)聲譽(yù)不僅能夠提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也能夠維持企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的健康發(fā)展。組建和完善合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于上市公司良好聲譽(yù)的形成與發(fā)展能夠起到促進(jìn)作用。此外，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在差異，外部審計(jì)主要關(guān)注點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及合規(guī)性，而內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中的經(jīng)營(yíng)效率以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。因此，一家企業(yè)擁有一個(gè)健全完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，意味著該企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中各個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)效率的重視與目標(biāo)達(dá)成的關(guān)注，企業(yè)在社會(huì)中的聲譽(yù)也隨之得到提升。

2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司內(nèi)部管理的重要性

內(nèi)部審計(jì)的地位不斷攀升，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理與控制起到了重要影響。內(nèi)部審計(jì)的首要職能是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)測(cè)企業(yè)各部門運(yùn)行是否履行其職責(zé)以及企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)是否合乎規(guī)定。其次，上市公司內(nèi)部審計(jì)起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用，定期對(duì)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估與審查，總結(jié)誤差與缺陷。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為一種控制管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)審計(jì)人員對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的把控與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理以維持企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。最后，內(nèi)部審計(jì)還起到鑒證與服務(wù)的職能，基于對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的鑒別與證明，為企業(yè)發(fā)展提供有價(jià)值的信息，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于公司利益相關(guān)者，通過(guò)持續(xù)不斷的排查風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整內(nèi)部控制，幫助企業(yè)更加有效的運(yùn)行，提升企業(yè)價(jià)值。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中存在的問題

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)成為許多國(guó)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點(diǎn)。同時(shí)在上市公司當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、董事會(huì)、高管層合稱為公司治理的“四大基石”。但是不可否認(rèn)的是，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的誕生與發(fā)展離不開國(guó)家有關(guān)部門與監(jiān)察機(jī)構(gòu)的介入與推動(dòng)，但是在某些企業(yè)當(dāng)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然形同虛設(shè)，并無(wú)實(shí)際作用。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)概念由國(guó)外引進(jìn)，西方已經(jīng)擁有了一套成熟理論體系與操作系統(tǒng)，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于發(fā)展階段，在此階段也存在一些差異性。

1.審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)工作缺乏規(guī)范性

雖然國(guó)家致力于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)與完善，并且頒布相關(guān)法律監(jiān)督工作，但是仍然存在些許隱患。首先在用人方面，上市公司內(nèi)部審計(jì)崗位人員除去實(shí)習(xí)生，基本上歸屬于正式編制，失業(yè)壓力較低，容易產(chǎn)生消極怠工的情況；隨著信息化的普及，傳統(tǒng)審計(jì)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)難以跟進(jìn)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)。其次，相較于西方已經(jīng)擁有一套成熟完善的理論體系，適合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)制度正處于發(fā)展階段，對(duì)于審計(jì)人員能力的考核還不夠全面，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。同時(shí)審計(jì)工作也缺乏強(qiáng)制性與規(guī)范性，在某些企業(yè)當(dāng)中各個(gè)部門之間的信息交換與溝通存在障礙，當(dāng)審計(jì)人員審查索要數(shù)據(jù)時(shí)其他部門會(huì)存在瞞報(bào)謊報(bào)的情況，而審計(jì)人員履行職責(zé)時(shí)擔(dān)心“得罪”同事而審查問題時(shí)不夠深入與細(xì)致，致使審計(jì)工作存在隱患。

2.內(nèi)部審計(jì)管理體制不夠完善

有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，上市公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有歸屬于董事會(huì)的，有歸屬于股東大會(huì)的，也有歸屬于監(jiān)察機(jī)構(gòu)的，由于這種上下級(jí)關(guān)系的存在，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與客觀性失衡，在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中受到選擇性偏好以及選擇性審查的主觀影響。此外，由于大部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有實(shí)際的管理與約束的權(quán)力，進(jìn)行決策時(shí)需要向上一級(jí)管理層進(jìn)行匯報(bào)，審計(jì)最后做出的決定被領(lǐng)導(dǎo)層掌握，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果是否得到落實(shí)并解決取決于公司的實(shí)際狀況以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)待問題的態(tài)度。而此番問題的存在與法律建設(shè)尚未完善存在一定聯(lián)系，由于不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因行業(yè)不同存在差異，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)也各有千秋，這也要求相關(guān)法律法規(guī)需要足夠完善才能更好地起到規(guī)范與約束的作用。

三、上市公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)問題的對(duì)策

1.建立和完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

在法治社會(huì)當(dāng)中，健全的法律體系能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)制度的穩(wěn)固與發(fā)展保駕護(hù)航，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的缺失必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到阻礙。促進(jìn)法律的健全與完善可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，在相關(guān)法律條例當(dāng)中明確內(nèi)部審計(jì)地位與重要性的規(guī)定，強(qiáng)制要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，對(duì)已有的內(nèi)部審計(jì)法律條款進(jìn)行優(yōu)化修改，增加內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與企業(yè)性，削弱其政府性，同時(shí)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展以及結(jié)合科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求做出適當(dāng)調(diào)整。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員能力

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，上市公司對(duì)于內(nèi)部管理與聲譽(yù)的要求也越來(lái)越高，企業(yè)處在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下想要取得優(yōu)勢(shì)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的能力素質(zhì)也需要提出更高更具體的要求，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮出更大的作用。建立合理完善的人員選拔機(jī)制，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的選拔渠道，大力引入綜合素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才，并且結(jié)合信息化時(shí)代的潮流，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握程度也需要提出一定要求。其次是加大企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)獎(jiǎng)賞機(jī)制，對(duì)員工進(jìn)行定期的崗位培訓(xùn)與后續(xù)教育，幫助員工更好地勝任自己的職位。鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)進(jìn)修，對(duì)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等資格考試的員工進(jìn)行嘉獎(jiǎng)與升職。

3.為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)工作能否有效地進(jìn)行很大程度上取決于管理高層的態(tài)度，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制訂需要通過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)的行為需要董事會(huì)的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲取相關(guān)資源與信息需要得到經(jīng)理層的支持，如果董事會(huì)與經(jīng)理層沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，就無(wú)法為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造出一個(gè)良好的企業(yè)氛圍，那么內(nèi)部審計(jì)的工作將難以開展。與此同時(shí)，政府對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管也與企業(yè)管理高層的支持與配合程度密不可分，現(xiàn)如今政府對(duì)于上市公司的監(jiān)管加之相關(guān)法律的完善，在上市公司內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中已經(jīng)初見成效。

4.完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度經(jīng)過(guò)幾十年來(lái)不停地實(shí)踐與探索，已經(jīng)獲得了比較明顯的發(fā)展，但是我國(guó)企業(yè)在實(shí)施的自主性方面還有待欠缺。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)明顯的特征就是政府強(qiáng)制性，大部分的企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的安排都是被動(dòng)性的接受。其次，在絕大部分企業(yè)當(dāng)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非獨(dú)立部門，通常隸屬于其他部門或者管理層，缺乏獨(dú)立性。因此，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制首先要給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立自主的地位，例如將其歸屬于獨(dú)立董事的領(lǐng)導(dǎo)起到監(jiān)督與評(píng)估的作用，直接對(duì)獨(dú)立董事負(fù)責(zé)。其次是建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，包括企業(yè)必須在獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上運(yùn)行，明確劃分產(chǎn)權(quán)財(cái)產(chǎn)以及在企業(yè)結(jié)構(gòu)框架中建立一個(gè)相互制衡的關(guān)系。

四、2001年安然事件案例分析

1.案例簡(jiǎn)介

安然公司作為當(dāng)時(shí)世界上最大的天然氣，電力和電子通信的公司之一，連續(xù)多年登上美國(guó)著名財(cái)經(jīng)雜志，成為當(dāng)時(shí)人們心中的一家成功的企業(yè)，然而真正讓這家公司成為影響美國(guó)甚至全世界金融狀況的卻是它在幾周之內(nèi)被揭露出的財(cái)務(wù)造假丑聞。從開始懷疑到丑聞爆發(fā)短短幾周，安然公司跌下神壇成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)公司，其次當(dāng)時(shí)位列世界第一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為安然公司的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)也由于虛報(bào)瞞報(bào)實(shí)際審計(jì)結(jié)果最終與安然公司一同面臨倒閉的結(jié)局。此次事件后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的重要性得到了全方位的提升。

2.案例評(píng)價(jià)

從安然事件當(dāng)中我們可以看出安然公司管理高層對(duì)于內(nèi)部控制重要性的忽視，導(dǎo)致內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、控制環(huán)境、信息與交流以及監(jiān)察這五大職能的作用被嚴(yán)重削弱；同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)制度的不完善，內(nèi)部審計(jì)不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獲得，也未能起到強(qiáng)化與提升內(nèi)部控制的作用，為財(cái)務(wù)造假等違法行為提供了空間。通過(guò)對(duì)安然事件的簡(jiǎn)要復(fù)盤，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范方面的重要性，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度提出的新要求，不斷完善內(nèi)部審計(jì)的流程、結(jié)構(gòu)與有關(guān)機(jī)制，促使內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行。

五、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)建設(shè)高速發(fā)展的今天，上市公司同樣也面臨著更為復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境與更加激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，如何在這樣的環(huán)境下讓企業(yè)做到自查自糾，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的問題以及應(yīng)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督管理體系當(dāng)中的重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，不應(yīng)當(dāng)只是被法律強(qiáng)調(diào)與約束，也應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡髽I(yè)管理高層重視與配合，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展充分得到內(nèi)外部環(huán)境的支持時(shí)，才能更加有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的完善，更加有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。