張瀟尹

自改革開放以來，我國逐步開始對會計制度進行相關(guān)建設(shè)，并且隨著經(jīng)濟全球化的趨勢，我國會計準(zhǔn)則逐步向國際靠攏，對會計準(zhǔn)則國際趨同不斷深化研究并貫徹落實。如今相關(guān)制度已經(jīng)得到了落實和發(fā)展，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同程度在逐漸提高，但是仍存在許多提升空間。會計準(zhǔn)則的等效作為我國會計準(zhǔn)則趨同的最終目標(biāo)還處于萌芽階段，且面臨著許多工作，需保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。會計準(zhǔn)則的等效不像會計準(zhǔn)則的趨同，不僅要在形式上追求相似或者一致，還需要一些法律或者政策性的指令來貫徹落實。

一、當(dāng)今中國會計準(zhǔn)則國際趨同及等效性

1.中國會計準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展歷程

改革開放以后，我國逐步開始將會計納入法律體系。并且在對外開放的局勢下，為了順應(yīng)經(jīng)濟全球化的趨勢，促進經(jīng)濟發(fā)展，秉持“向國際慣例靠攏”的方針，我國開始向國際上比較成熟的會計準(zhǔn)則靠近。從20世紀(jì)70年代全球貿(mào)易一體化以來，各國會計準(zhǔn)則開始逐步與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，而2008年的全球金融危機更是將會計準(zhǔn)則國際趨同的需求進一步放大。

2007年，中國共產(chǎn)黨第十七次全國代表大會提出“走出去”戰(zhàn)略，中國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際等效有利于對這一戰(zhàn)略的貫徹落實。會計準(zhǔn)則的“等效”重點強調(diào)與各個目標(biāo)國會計制度、會計準(zhǔn)則在一定程度上相互認(rèn)可，在會計準(zhǔn)則的實際應(yīng)用上有很大程度上的一致性。同年中國會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會簽署《內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》，與香港實現(xiàn)了等效互認(rèn)。通過一系列努力，2008年4月我國會計準(zhǔn)則與歐盟實現(xiàn)等效，在過渡期內(nèi)允許中國證券發(fā)行者進入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的IFRS調(diào)整財務(wù)報表。自2013年“一帶一路”重大倡議的提出以來，中國與沿線各國的經(jīng)濟貿(mào)易交流不斷深入，同步促進了與沿線各國之間的會計制度的等效。

總結(jié)來看我國各有關(guān)方面陸續(xù)頒布并執(zhí)行了相關(guān)制度政策，如1992年首部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、2007年新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系開始實施、2010年4月《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》以及2014年新增修訂了八項企業(yè)會計準(zhǔn)則及一項補充規(guī)定等。我國在會計制度的國際趨同方面不斷深化研究，從開始的會計協(xié)調(diào)到趨同不斷地改進方針，結(jié)合我國國情優(yōu)化我國的會計制度。

2.會計準(zhǔn)則等效性

2007年5月，歐盟首先提出了“會計準(zhǔn)則國際等效”這一概念。歐盟證券監(jiān)管委員會（CESR）表示，國家會計準(zhǔn)則是否實現(xiàn)國際等效，取決于該國會計準(zhǔn)則在披露、確認(rèn)和計量原則及財務(wù)報告列報方面與IFRS是否有重大差異，若無，則可說明該國已經(jīng)實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的等效，并無須進行額外修正性披露。2008年歐盟證券委員會（ESC）為判斷國家是否與IFRS等效建立了判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果對依據(jù)該國家會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表與依據(jù)IFRS編制的財務(wù)報表進行分析判斷，能夠讓投資者對證券發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、財務(wù)狀況和盈利狀況及前景做出相似的結(jié)論，并且投資者很可能會做出相同的投資決定，那么就可以認(rèn)為該國家會計準(zhǔn)則實現(xiàn)等效。

會計是一種商業(yè)通用的語言，與時代經(jīng)濟的發(fā)展互為所需、共同發(fā)展。各國實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際等效，可以減少交易成本、規(guī)避投資風(fēng)險、提高資本在全球范圍內(nèi)配置的效率。此舉有利于加快世界地區(qū)資本市場的流動性和推進世界資本市場一體化。對于我國來說，國家企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際等效可以增強國家在國際市場上的競爭力，并且對于社會主義市場經(jīng)濟體制的完善有較大意義，也順應(yīng)了經(jīng)濟全球化的國際趨勢。

3.中國會計準(zhǔn)則國際趨同與會計準(zhǔn)則等效性的關(guān)系

會計準(zhǔn)則的國際趨同是指在經(jīng)濟全球化的背景下，世界各國的會計準(zhǔn)則之間不斷地比較和協(xié)調(diào)，并且在國際強勢經(jīng)濟體的影響下，以建立全球通用的會計準(zhǔn)則為目標(biāo)發(fā)展的動態(tài)過程。而這一過程的最終表現(xiàn)為各國或地區(qū)會計信息高度可比，而不僅僅是追求會計準(zhǔn)則的形式一致。

我國會計準(zhǔn)則國際趨同的最終目標(biāo)是實現(xiàn)會計等效。由我國會計制度的變遷歷史來看，我國先后經(jīng)歷了20世紀(jì)70年代到90年代的探索階段、20世紀(jì)末到21世紀(jì)初的完善階段以及從2006年至今的會計準(zhǔn)則國際趨同和等效階段。會計準(zhǔn)則的等效是會計準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它延伸并擴展了會計準(zhǔn)則的國際趨同，即只有先完成會計準(zhǔn)則的國際趨同才能進入會計準(zhǔn)則國際等效的階段。

會計準(zhǔn)則國際等效的概念尚處于初生階段，我國實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際等效還面臨著許多工作，也需保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。并且會計準(zhǔn)則的等效不像會計準(zhǔn)則的趨同，主要在形式上追求相似或者一致，還需要一些法律或者政策性的指令來貫徹落實。

二、中國會計準(zhǔn)則國際趨同與等效發(fā)展現(xiàn)狀

1.中國會計準(zhǔn)則國際趨同與等效制度的發(fā)展

我國自2006年起就開始為國家企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際等效做了許多工作。2007年與香港簽署等效協(xié)議，企業(yè)會計制度首先實現(xiàn)了與香港財報準(zhǔn)則的等效。2008年11月歐盟決定在自2009年至2011年過渡期內(nèi)，允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國在國際會計趨同上面有了不可小覷的成果。2010年財政部印發(fā)《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》進一步明確了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS持續(xù)趨同的基本方略。2014年財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》進行了修訂更新，同年陸續(xù)增加了《公允價值計量》等3項具體會計準(zhǔn)則，修訂了《長期股權(quán)投資》等5項具體會計準(zhǔn)則，仍是與IFRS趨同。與此同時，我國積極參加與國際會計準(zhǔn)則的制定，在準(zhǔn)則制定中反饋我國的實際情況，積極發(fā)聲。2013年習(xí)近平總書記提出“一帶一路”倡議，為我國會計準(zhǔn)則國際趨同工作帶來了新的發(fā)展機遇，同時也提出了新的挑戰(zhàn)。而沿線地區(qū)會計準(zhǔn)則的趨同與等效的模式，與“一帶一路”的實際情況相適應(yīng)，具有較強的可行性和可操作性，在這樣的國家發(fā)展大背景下更是得到了進一步的推崇。

2.中國會計準(zhǔn)則國際趨同與等效的實施效果

2006年新會計準(zhǔn)則頒布并實施后，研究者開始把研究的關(guān)注點轉(zhuǎn)向與CAS的實施效果研究，包括從盈余穩(wěn)健性、盈余質(zhì)量的視角來檢驗新會計準(zhǔn)則的實施效果。早年研究主要以AB股上市公司為樣本，較少關(guān)注AH股上市公司的情況，從2007年開始，研究者的研究重心開始向AH股上市公司轉(zhuǎn)移。如劉斌和徐先知（2010）從盈余穩(wěn)健性的角度，以2005—2008年我國A股上市公司為研究樣本。發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則實施前后會計信息均存在盈余穩(wěn)健性的特征，但實施后盈余穩(wěn)健性有所降低。與其研究結(jié)論相反，崔學(xué)剛，張宏亮（2010）的研究發(fā)現(xiàn)，2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施使得AH股財務(wù)報告盈余穩(wěn)健性顯現(xiàn)趨同，AH股盈余穩(wěn)健性差異顯著縮小，即新會計準(zhǔn)則的實施大大提高了A股財務(wù)報告的盈余穩(wěn)健性。此外，還有尤月娥、劉曉華和王華等學(xué)者的研究?？偨Y(jié)來看這些時期的學(xué)者研究結(jié)果大多表明，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同程度在逐漸提高。

3.中國會計準(zhǔn)則國際趨同與等效面臨的問題

我國會計準(zhǔn)則的國際趨同與等效效果仍存有許多提升空間。第一，在會計準(zhǔn)則的制定中，我國對會計準(zhǔn)則的理解有待深入，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展、業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會計準(zhǔn)則也越來越復(fù)雜。我國的會計制定模式還有待完善，在相關(guān)工作中還需更多專業(yè)學(xué)者的參與。第二，IFRS的制定是具有一定利益屬性。其在制定過程中向世界眾多國家征求意見，并且經(jīng)過多次討論后最終確定，難免會受制于強勢國家、經(jīng)濟體的發(fā)展利益。在一些面對壓力和自身利益下，中國該如何平衡是我們需要考慮的問題。第三，IFRS是以成熟的市場經(jīng)濟為背景制定的會計準(zhǔn)則，主要以滿足國際資本市場需求，相對符合發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟的實際狀況。而中國作為特色社會主義國家，應(yīng)該充分考慮自身實際國情，制訂出符合自身情況的會計準(zhǔn)則。中國的市場經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)只有三十年左右，與成熟的市場經(jīng)濟國家相比，我國政府機構(gòu)的管理方式、商業(yè)、法律環(huán)境、產(chǎn)品市場以及資本市場的發(fā)展尚未成熟，IFRS中某些會計原則可能無法反映中國企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)。第四，管理層與實施者對于新會計準(zhǔn)則的實施程度有待改進，相關(guān)法律制度、監(jiān)管制度和力度需要提高。由于審計等效也是評價我國會計準(zhǔn)則等效的一個關(guān)鍵因素之一，所以這其中對于審計市場的監(jiān)管制度的評價也至關(guān)重要。

三、我國會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的策略與建議

1.加強國際化進程中的能力建設(shè)

會計制度改革和會計準(zhǔn)則趨同需要有足夠的理論基礎(chǔ)，在理解基礎(chǔ)上吸收國際會計準(zhǔn)則并進行改進。我國會計趨同的最終目的是實現(xiàn)等效，而要實現(xiàn)等效，這其中最重要的便是會計實質(zhì)的一致性。我們需要洞悉所借鑒的國際會計準(zhǔn)則實質(zhì)，需要花精力去研究分析一系列會計準(zhǔn)則背后的邏輯和原則，從而把握國際會計準(zhǔn)則會計操作和處理上的實質(zhì)。為此，我國的教學(xué)研究機構(gòu)需繼續(xù)拓寬、發(fā)展會計準(zhǔn)則教學(xué)研究的廣度和深度，以支持國家更深入制定和執(zhí)行好相應(yīng)準(zhǔn)則。

2.關(guān)注我國會計國際化中的利益訴求

各個國家由于國情的不同，在國際會計準(zhǔn)則的制定中有著自己的利益訴求，扮演不同的角色，并且難以避免的在準(zhǔn)則的制定過程中，存在一些不公平的利益分配機制。在向國際會計準(zhǔn)則趨同的過程中，中國在準(zhǔn)則的制定中需要積極參與，提升其在準(zhǔn)則制定過程中的影響力，在國際議事規(guī)則下提出符合中國實際情況的具體措施。這樣才能使會計準(zhǔn)則更適用于中國的經(jīng)濟發(fā)展，從而維護我國的利益。

3.制定符合我國國情的會計制度

在我國與國際會計準(zhǔn)則逐步趨同的動態(tài)過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮我國國情，權(quán)衡利弊得失引入符合中國習(xí)慣的概念。同時，在制定財務(wù)會計準(zhǔn)則框架時，要兼具創(chuàng)新性和會計實質(zhì)的等效性，不斷對我國現(xiàn)行的財務(wù)會計準(zhǔn)則進行修改和完善以更平穩(wěn)并且有效實現(xiàn)國際趨同。如果只是對IFRS原封不動照搬，其中的一些準(zhǔn)則可能會變得華麗卻無用武之地，所以在特定領(lǐng)域保留一些制定權(quán)顯得至關(guān)重要?；谖覈鐣髁x市場經(jīng)濟的背景，我國在公允價值計量上仍與IFRS有一些差異。如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量和對生物資產(chǎn)的計量我國準(zhǔn)則優(yōu)先采取的是攤余成本計量法，而IFRS的則是采取公允價值計量法。

4.健全相關(guān)監(jiān)管法律法規(guī)

會計準(zhǔn)則的國際趨同與等效進程也需要其他法律法規(guī)的協(xié)調(diào)配合。在資本市場的建設(shè)中，我國需要進一步健全投資者保護的相關(guān)法律法規(guī)，對于違法行為也需要加強懲罰力度。財政部和證監(jiān)會可以加強企業(yè)遵循新會計準(zhǔn)則實施情況的監(jiān)督與檢查。企業(yè)需加強公司治理，以保障管理層正確行使決策權(quán)，更好遵循各項會計準(zhǔn)則，提高有關(guān)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力。各大企業(yè)應(yīng)加強對于最新準(zhǔn)則的重視，增強對于新會計準(zhǔn)則的相關(guān)培訓(xùn)，以確保新會計準(zhǔn)則的實施跟上進程。會計師事務(wù)所也應(yīng)遵循最新會計準(zhǔn)則的要求，按照最新規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行對財務(wù)報告的審計工作，以更好地實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則趨同與等效中對于審計等效的理念。