儲 虹

一、引言

隨著科學技術(shù)的發(fā)展，我國中小型制造企業(yè)在生產(chǎn)力水平上得到了進一步的提高，也迎來了轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段。但是，生產(chǎn)的復雜性、市場的競爭性為中小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本計算帶來了一定的難度，因此傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不再適用。相對而言，作業(yè)成本法與當前中小型制造企業(yè)的生存發(fā)展相適應，能夠保證精準的產(chǎn)品成本計算，對企業(yè)決策的制定，提升市場競爭實力具有重要意義。對此，企業(yè)應該提高對作業(yè)成本法運用的重視程度，采取積極有效的實施策略。

二、作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)的應用意義

在企業(yè)運營管理的過程中，成本主要分為直接和間接兩個部分。其中，前者是直接能夠分配到產(chǎn)品上去的成本，包括直接的材料成本、人工成本、制造費用，這類成本具有容易計算的特征，在成本與產(chǎn)品之間的對應關(guān)系較為明確；而后者并不是為了某個專業(yè)的產(chǎn)品或者是服務設置的成本投入，在中小型制造企業(yè)中，照明費用、供暖費用等各類費用都屬于間接成本的范疇。作業(yè)成本法則是指在中小企業(yè)運營管理的過程中，將作業(yè)視為核算的中心，根據(jù)作業(yè)量對各個部門的成本進行分配。相對于傳統(tǒng)的成本管理方法，這種方法將作業(yè)量與成本緊密結(jié)合在一起，其應用意義主要體現(xiàn)在如下幾個方面。

1.解決成本信息失真的問題

即使是生產(chǎn)相同類型的產(chǎn)品，采取的成本計算方法不同，其結(jié)果也會出現(xiàn)較大的差距。這是因為作業(yè)成本法與制造成本法對間接成本費用的分配方法存在明顯的區(qū)別。其中，制造成本法的計算是將產(chǎn)品生產(chǎn)時某一項成本標準看作是對所有費用進行分配的比率，并沒有考慮到實際生產(chǎn)過程中間接費用在組成上的復雜性與多樣性，因此不能真實全面地凸顯出產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的間接成本，出現(xiàn)成本虛增或者是虛減的現(xiàn)象，也是對信息相關(guān)性等原則的忽視，催生了信息失真等一系列的問題。相對而言，作業(yè)成本法則是根據(jù)產(chǎn)品消耗成本的動因，將成本庫中的成本逐一分配到成本對象，從而將成本核算的重點與資源消耗的每個環(huán)節(jié)緊密結(jié)合在一起，這樣可以加強對不同動態(tài)變量的有效控制，進一步增強了成本在信息上的準確性、真實性，能夠有效完成成本核算等一系列的工作。

2.提升中小型制造企業(yè)的國際競爭水平

中小企業(yè)具有生產(chǎn)管理靈活的優(yōu)勢，在當代經(jīng)濟發(fā)展的過程中具有重要的推動作用。但是，中小型制造企業(yè)也具有規(guī)模小、管理能力弱、風險應對水平較低的缺點。隨著經(jīng)濟全球化水平的提高、市場競爭激烈的加劇，中小型制造企業(yè)的發(fā)展也面臨重重挑戰(zhàn)。結(jié)合實際情況來看，制造行業(yè)已經(jīng)由傳統(tǒng)的賣方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場，價格競爭日益激烈。針對這一情況，中小型制造企業(yè)必須要積極應對內(nèi)外部環(huán)境的變化，采取針對有效的管理對策，這樣才能提高競爭水平。成本是影響中小型制造企業(yè)價格變動的主要因素，在進行產(chǎn)品成本計算的過程中必須要保證準確性，才能更為精準地明確產(chǎn)品的價格，這樣才能提供后續(xù)的信息，保證中小型制造企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢。

三、作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)的實施策略

目前，中小型制造企業(yè)在作業(yè)成本法的運用上依然存在著較多的問題，主要體現(xiàn)在缺乏高層領(lǐng)導重視、難以確定成本動因與作業(yè)中心等多個方面。為了改善這些問題，中小型制造企業(yè)必須要采取積極有效的措施，全面推進作業(yè)成本法的實施運用。

1.企業(yè)管理者需加強對作業(yè)成本法應用的重視程度

中小型制造企業(yè)在作業(yè)成本法上的實施，必須要獲得管理者的重視，這樣才能自上而下樹立好榜樣，促使每位員工都能參與到作業(yè)成本法實施的過程之中。

對此，管理者可以從以下三個步驟入手：首先，需要確定企業(yè)的作業(yè)類別，無論是生產(chǎn)制造的生產(chǎn)線，還是從原材料的采購到產(chǎn)品的生產(chǎn)，以及入庫管理，都需要羅列出一份詳細的作業(yè)清單。通常情況下中小型制造企業(yè)的作業(yè)類別主要有：原材料的訂購、材料的檢驗、生產(chǎn)準備、發(fā)放材料、車間管理，其中不同的環(huán)節(jié)也可以細分為詳細的作業(yè)過程；其次，明確每項作業(yè)需要消耗的資源，對其成本進行精準的計算。以生產(chǎn)準備作業(yè)為例，這一作業(yè)中涉及設備調(diào)整、工裝調(diào)整方面的人力成本以及低價耗損物等成本，這些成本經(jīng)計算后可以歸為需要分配的資源；最后，需要明確作業(yè)的動因，即明確計量各種產(chǎn)品對作業(yè)的耗用。

2.加強專業(yè)化資源的技術(shù)支持

在應用實施作業(yè)成本法的過程中，不僅要從綜合角度入手，還需要認識到，這項工作的開展需要專業(yè)技術(shù)的支持。對此，企業(yè)不僅要配備專業(yè)化的人才，還需要加大軟件技術(shù)的使用，只有這樣才能促進財務信息的共享，保證企業(yè)成本數(shù)據(jù)的及時更新與動態(tài)掌握。對此，中小型制造企業(yè)應該招聘更多的高端技術(shù)人才。

作業(yè)成本法的實施還需要基礎數(shù)據(jù)的支持，只有保證數(shù)據(jù)獲得的及時性、歸類的準確性，才能為后續(xù)工作的開展提供必要的參考與指導。這些數(shù)據(jù)多來源于企業(yè)的生產(chǎn)車間。對此，財會人員必須要加強與車間技術(shù)人員的聯(lián)系，為基礎數(shù)據(jù)的獲得提供更多的支持。中小型制造企業(yè)還應該結(jié)合自身發(fā)展的情況、生產(chǎn)制造的特點，研發(fā)出合理的作業(yè)成本法信息管理系統(tǒng)，不斷提高這一成本計算方法在使用上的標準化水平。

3.科學確定作業(yè)動因

作業(yè)成本法的高效使用需要根據(jù)中小型制造企業(yè)的生產(chǎn)流程，進一步確定合理的成本動因。這是因為每項生產(chǎn)作業(yè)都會涉及多種成本動因，從而增加了其確定的難度。

對此，應該本著科學性、合理性、綜合性的原則，對成本動因進行多樣的考慮，精確計算的成本。從制造企業(yè)成本核算的層面出發(fā)，作業(yè)動因與核算精度之間存在著正相關(guān)的關(guān)系，動因越多，其核算的精度也會越高，但是也會增加核算系統(tǒng)實施的成本。中小型制造企業(yè)要想控制核算系統(tǒng)實施的成本，應該將動因的數(shù)量控制在6個到9個之間，這樣才能在保證成本計算準確性的同時，避免計算過程的復雜化，為企業(yè)的實際發(fā)展提供更加有效的基礎數(shù)據(jù)。

作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)中的應用具有不可忽視的重要意義，能夠保證成本信息在提供上的準確性，對中小型制造企業(yè)維持價格優(yōu)勢，提高市場競爭力也具有積極的推動作用。但是，中小型制造企業(yè)本身在經(jīng)營管理方面就存在一定的問題，對作業(yè)成本法的運用較為滯后。對此，中小型制造企業(yè)要想更好地控制成本，必須要提高對作業(yè)成本法運用的重視程度，加強對每項成本的有效控制，推動企業(yè)在各項決策上的制定，為持續(xù)發(fā)展注入更多的動力。