陳艷華 王婷玉

（中國(guó)人民銀行長(zhǎng)春中心支行，吉林長(zhǎng)春 130051）

一、敏捷審計(jì)概述

傳統(tǒng)的審計(jì)模式是“瀑布審計(jì)”，主要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃完成各個(gè)階段的工作。這種方法不僅效率低下、成本高昂，而且不能滿足客戶的實(shí)際需求。由于每個(gè)階段必須嚴(yán)格按自上而下的線性順序?qū)嵤瑫?huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果推遲公布、當(dāng)期報(bào)告完成后不能及時(shí)獲取下一步工作計(jì)劃、對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)認(rèn)定存在分歧以及項(xiàng)目延期等問題。敏捷方法最早來源于軟件工程領(lǐng)域，是一組基于迭代開發(fā)的方法，它融合了敏捷軟件開發(fā)中可借鑒的觀點(diǎn)、原則和實(shí)踐方法，包括迭代規(guī)劃、增量迭代、文檔合理化、與利益相關(guān)者的密切協(xié)作、產(chǎn)品的迭代發(fā)布及優(yōu)先事項(xiàng)等關(guān)鍵的軟件開發(fā)要素。雖然敏捷軟件開發(fā)的范疇有多種方法，但目前使用最廣泛的是Scrum框架，且使用Scrum框架是管理各類項(xiàng)目（包括內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目）的一個(gè)長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)。敏捷審計(jì)是通過審計(jì)自行組織或是與其他團(tuán)隊(duì)的協(xié)作實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求，有些學(xué)者認(rèn)為它是一種宏觀層面的思維模式，有助于內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)化審計(jì)流程，降低成本，及時(shí)提供最新洞見，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力；有些學(xué)者認(rèn)為它是一種具體、明確的內(nèi)部審計(jì)方法，通過這種方法能不斷滿足利益相關(guān)者的實(shí)際需求。

二、敏捷審計(jì)與“瀑布審計(jì)”的特點(diǎn)

任何組織形式都不是一成不變的，組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況也會(huì)發(fā)生變化，同時(shí)市場(chǎng)、技術(shù)及監(jiān)管要求的變化都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，需要通過靈活的處理方式，在短時(shí)間內(nèi)靈活地處理這些風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大多審計(jì)團(tuán)隊(duì)而言，成功轉(zhuǎn)型是首要的議題。在從傳統(tǒng)的“瀑布審計(jì)”成功轉(zhuǎn)向敏捷審計(jì)之前，最重要的是了解“瀑布審計(jì)”、敏捷審計(jì)的主要特征?！捌俨紝徲?jì)”是將項(xiàng)目劃分為N個(gè)階段，每個(gè)階段的工作都以前一階段工作為基礎(chǔ)，實(shí)施過程類似逐級(jí)向下的瀑布；而敏捷審計(jì)建立在“敏捷原則”之上，將工作建立在周期增量、文檔需求以及經(jīng)常性地向利益相關(guān)方進(jìn)行報(bào)告的基礎(chǔ)上。

（一）傳統(tǒng)“瀑布審計(jì)”的優(yōu)點(diǎn)

一是過程直觀。審計(jì)計(jì)劃中會(huì)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)過程等，內(nèi)容比較明確且容易被理解。二是應(yīng)用廣泛。這種審計(jì)方法是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的主要方式，是使用最多且行之有效的主要審計(jì)方法，被多數(shù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)認(rèn)可。三是技術(shù)支撐強(qiáng)。這種傳統(tǒng)方法因被廣泛采用，且使用時(shí)間長(zhǎng)，出現(xiàn)了一系列與其配套的審計(jì)軟件系統(tǒng)，為審計(jì)工作提供便利。

（二）傳統(tǒng)“瀑布審計(jì)”的缺點(diǎn)

一是模式僵化。采用自上而下的線性順序，一個(gè)審計(jì)階段必須在前一審計(jì)階段完成后方可開展下一步審計(jì)工作，不夠靈活。二是被審單位參與率低。內(nèi)部審計(jì)組工作的獨(dú)立性比較強(qiáng)，基本是長(zhǎng)時(shí)間、獨(dú)立完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)進(jìn)度不透明，每個(gè)階段的實(shí)際審計(jì)工作進(jìn)展存在諸多盲點(diǎn)，不利于審計(jì)項(xiàng)目整體進(jìn)程的把控。三是易產(chǎn)生分歧。審計(jì)過程中審計(jì)組與被審計(jì)單位的溝通頻率較低，雙方對(duì)最終審計(jì)意見有可能存在分歧。

（三）敏捷審計(jì)的主要特點(diǎn)

1.關(guān)注價(jià)值而非審計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)的審計(jì)流程側(cè)重于在制定計(jì)劃時(shí)確定審計(jì)目標(biāo)，而敏捷審計(jì)則側(cè)重于審計(jì)工作的最終價(jià)值。當(dāng)審計(jì)的最終結(jié)論與被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略達(dá)成一致時(shí)，則可達(dá)到利益相關(guān)方的預(yù)期價(jià)值。2.提高工作效率。內(nèi)部審計(jì)職能與多數(shù)組織一樣都面臨資源浪費(fèi)的挑戰(zhàn)，而敏捷審計(jì)可減少精力浪費(fèi)，降低成本，提高工作效率。簡(jiǎn)單化是敏捷審計(jì)的關(guān)鍵要素，審計(jì)過程會(huì)精簡(jiǎn)多余文檔，從而優(yōu)化審計(jì)流程。同時(shí)敏捷審計(jì)的時(shí)間性強(qiáng)，審計(jì)過程中規(guī)定了固定的工作周期，內(nèi)部審計(jì)人員在限定時(shí)間的沖刺階段內(nèi)完成一系列明確的工作任務(wù)，通過確認(rèn)過程加快審計(jì)項(xiàng)目節(jié)奏。3.建立優(yōu)化的審計(jì)關(guān)系。在敏捷審計(jì)中，審計(jì)組高度重視與被審單位的協(xié)作關(guān)系，被審計(jì)單位參與度高，是項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的重要組成部分,通過建立更良好的協(xié)作關(guān)系，被審單位可提供有建設(shè)性的反饋資料，縮小審計(jì)組與被審計(jì)單位對(duì)某一問題的理解分歧。4.實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目利益相關(guān)方的預(yù)期。傳統(tǒng)內(nèi)審服務(wù)要按照完全固定的工作流程操作，當(dāng)審計(jì)服務(wù)無法滿足利益相關(guān)方的預(yù)期時(shí)，利益相關(guān)方則會(huì)通過其它途徑來實(shí)現(xiàn)。而敏捷內(nèi)部審計(jì)能滿足不同的利益需求，審計(jì)人員通過不斷強(qiáng)化自身審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為利益相關(guān)者提供解決方案。5.更關(guān)注核心風(fēng)險(xiǎn)。敏捷審計(jì)項(xiàng)目沖刺的迭代性質(zhì)允許審計(jì)將重點(diǎn)放在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和容易發(fā)生差錯(cuò)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。數(shù)據(jù)分析是敏捷審計(jì)中的關(guān)鍵，有助于簡(jiǎn)化審計(jì)流程，比如某一方面存在高風(fēng)險(xiǎn)的違規(guī)行為，則沒有必要以相同的方式對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在早期的審計(jì)周期中發(fā)現(xiàn)的可疑線索都將添加到風(fēng)險(xiǎn)列表中，這些問題可以在后期的審計(jì)周期中統(tǒng)一分析解決。

三、敏捷內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)和設(shè)計(jì)

一是初期階段。敏捷審計(jì)的初期階段主要是審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃階段，敏捷審計(jì)小組與審計(jì)項(xiàng)目的主要利益相關(guān)方相互合作，共同研究確定審計(jì)項(xiàng)目。敏捷審計(jì)的計(jì)劃與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃階段相比，主要區(qū)別是計(jì)劃的詳細(xì)程度。傳統(tǒng)模式下的審計(jì)計(jì)劃十分詳細(xì)，且一經(jīng)確定基本不再發(fā)生變化；而敏捷內(nèi)部審計(jì)初始計(jì)劃主要是確定審計(jì)項(xiàng)目的最終價(jià)值，確定項(xiàng)目的審計(jì)范圍、最終目標(biāo)、可能存在的問題、指導(dǎo)計(jì)劃、測(cè)試和報(bào)告重點(diǎn)可調(diào)整范圍，審計(jì)初期并不制定固定的審計(jì)規(guī)劃，而是在審計(jì)項(xiàng)目的每個(gè)工作周期內(nèi)制定詳細(xì)計(jì)劃，在目標(biāo)明確且審計(jì)資源到位的情況下，不斷維護(hù)更新審計(jì)待辦事項(xiàng)列表，計(jì)劃本身會(huì)考慮各種因素的變化情況，因此審計(jì)程序的執(zhí)行更加容易適應(yīng)新變化。

二是中間階段。敏捷審計(jì)項(xiàng)目的中間階段是連續(xù)的工作周期,反映的是傳統(tǒng)審計(jì)模式的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，但與傳統(tǒng)審計(jì)相比有實(shí)質(zhì)性的差別。敏捷審計(jì)每個(gè)迭代周期都明確了當(dāng)前周期的工作目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)及測(cè)試程序等。每個(gè)迭代周期后會(huì)召開周期會(huì)議，審計(jì)組成員會(huì)報(bào)告周期內(nèi)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)建議，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠快速了解風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)活動(dòng)，并在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)得到有效幫助。審計(jì)小組同時(shí)利用周期會(huì)議，與其他利益相關(guān)方討論意見，使得與審計(jì)相關(guān)的各方均了解審計(jì)的進(jìn)展情況，減少了分歧，尤其是在就問題進(jìn)行交涉時(shí)產(chǎn)生的分歧。敏捷審計(jì)的報(bào)告是遞增式報(bào)告，周期會(huì)議就是審計(jì)報(bào)告積累的過程，通過每次的周期會(huì)議報(bào)告匯總為最終可操作性的報(bào)告。因在審計(jì)各個(gè)周期內(nèi)已與被審計(jì)單位進(jìn)行有效溝通，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果達(dá)成一致的同時(shí)，被審計(jì)單位可同時(shí)開始制定整改措施或整改計(jì)劃?；仡檿?huì)議是每個(gè)周期中最后一項(xiàng)工作，審計(jì)組成員都要在會(huì)議上評(píng)估自己在周期中的表現(xiàn)，并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而更高效完成后續(xù)的工作，有助于審計(jì)人員提高工作效率。當(dāng)一個(gè)周期結(jié)束時(shí)，新的迭代又開始規(guī)劃，之前任何未完成的工作都將作為下一個(gè)周期的待辦事項(xiàng)，在下一個(gè)周期中進(jìn)行辦理。

三是結(jié)束階段。敏捷審計(jì)結(jié)束階段包括最終報(bào)告和審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)。最終報(bào)告是在整個(gè)敏捷內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的全部周期中匯總報(bào)告，報(bào)告的格式和上報(bào)過程是有具體規(guī)定的。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)程序一樣，敏捷審計(jì)也將印發(fā)最后的書面審計(jì)報(bào)告，包括向領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行匯報(bào)，及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)報(bào)告進(jìn)行批示，審計(jì)小組將依據(jù)程序進(jìn)行審計(jì)總結(jié)并完成審計(jì)。

四、對(duì)央行內(nèi)審工作的啟示

一是探索建立風(fēng)險(xiǎn)研究的敏捷審計(jì)模式。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融事業(yè)的迅速發(fā)展，人民銀行的內(nèi)部審計(jì)范圍正在逐步擴(kuò)大，在“應(yīng)審盡審”的原則下，重大政策的貫徹落實(shí)、信息安全管理等內(nèi)容已逐步成為內(nèi)審工作的重點(diǎn)。但人民銀行目前存在審計(jì)資源有限，審計(jì)計(jì)劃覆蓋率不高、不同業(yè)務(wù)單元審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題重復(fù)、新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)滯后等問題，致使審計(jì)效果、審計(jì)質(zhì)量不夠理想。建議人民銀行探索建立業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)的敏捷審計(jì)模式，通過思維模式和工作流程的調(diào)整統(tǒng)一，利用敏捷內(nèi)部審計(jì)框架指引內(nèi)部審計(jì)人員集中時(shí)間和精力，重點(diǎn)攻克對(duì)于實(shí)施戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)影響最大的問題、挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)響應(yīng)、主動(dòng)全面掌控，精簡(jiǎn)常規(guī)確認(rèn)工作，優(yōu)化審計(jì)資源的使用，縮短審計(jì)周期，提升效率。

二是建立審計(jì)與業(yè)務(wù)深度融合發(fā)展的理念。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)作性而不是獨(dú)立性，審計(jì)部門要基于“審計(jì)+業(yè)務(wù)融合發(fā)展”設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目，通過線上提供給被審計(jì)單位審計(jì)線索，要求其根據(jù)線索進(jìn)行自查反饋，要在整個(gè)審計(jì)過程中及時(shí)與利相關(guān)方召開階段會(huì)議，通過階段會(huì)議讓各方均了解審計(jì)的進(jìn)展情況，減少最后意見交換環(huán)節(jié)的分歧，同時(shí)也讓項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程情況及出現(xiàn)的問題；同時(shí)對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行靈活配置，常規(guī)項(xiàng)目采取下查一級(jí)或自查方式開展，對(duì)于重點(diǎn)大型項(xiàng)目聘請(qǐng)專業(yè)人員參與審計(jì)支持。

三是提升審計(jì)人員的數(shù)字化審計(jì)能力。 敏捷內(nèi)部審計(jì)是一種新型的思維模式，審計(jì)組要更加關(guān)注利益相關(guān)方的需求，縮短審計(jì)周期，提出最新見解，減少精力浪費(fèi)，提升工作效率。人民銀行可參考相應(yīng)做法，通過不斷提升內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的效率，如利用大數(shù)據(jù)、人工智能等相關(guān)技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與分析技術(shù)相融合，推動(dòng)審計(jì)人員更新理念、拓展思路，不斷提升審計(jì)人員技術(shù)能力。