王少娟

武漢市財政局資產(chǎn)管理處 湖北 武漢

生物資產(chǎn)即為有生命的動物和植物（以下統(tǒng)稱動植物資產(chǎn)），位居行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)綜合分類的第六位。因生物資產(chǎn)具有生命特征，并具備生物轉(zhuǎn)化能力，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、繁殖、生產(chǎn)、衰老、死亡等規(guī)律，與行政事業(yè)單位其他國有資產(chǎn)相比，具有鮮明的差異。

一、動植物資產(chǎn)管理范疇

從兩個側(cè)面討論行政事業(yè)單位動植物資產(chǎn)管理的范圍。一是從動物、植物生命屬性及狀態(tài)特征看資產(chǎn)范圍，動物資產(chǎn)包括科普及觀賞用動物、馴養(yǎng)及繁殖用動物、教學(xué)及研究用動物等，具體包括公立動物園里的大象、猴子等動物，執(zhí)行任務(wù)的警犬等；植物資產(chǎn)包括珍貴瀕危原生植物、馴化培植珍貴野生植物、人工培植的其他植物，具體有樹木、花卉、中藥材、經(jīng)濟林等。二是從動植物管養(yǎng)看資產(chǎn)管理責任主體范圍，包括自然保護區(qū)、風景管理區(qū)、城市公園、公立動物園、科普展覽館、公安部門、科研教學(xué)機構(gòu)、林業(yè)工作站、國有苗圃中心、相關(guān)社區(qū)等。

二、動植物資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

動植物資產(chǎn)是行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的一部分，但因其占比不大、涉及單位不多、現(xiàn)有制度提及頻度偏少等原因，呈現(xiàn)出不同程度的管理盲點，部分出現(xiàn)監(jiān)管真空。筆者通過了解行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)日常管理、專項檢查、國有資產(chǎn)報表數(shù)據(jù)分析等情況，梳理出動植物資產(chǎn)管理存在一些亟待解決的問題。

1.從基層單位看，動植物資產(chǎn)管理存在價值管理不到位、實物管理與價值管理脫節(jié)等現(xiàn)象

（1）價值核算缺失。如城市公園及相關(guān)事業(yè)單位沒有按照國有資產(chǎn)管理要求，核算國家重點保護名錄所載明的重點保護野生植物、城市街道上自然生長樹齡超過100年的古樹等植物資產(chǎn)，沒有為這類國有資產(chǎn)建立資產(chǎn)卡片，相關(guān)信息沒有納入國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)。各單位僅以部門臺賬或業(yè)務(wù)報表進行了數(shù)量統(tǒng)計，缺乏價值管理。

（2）核算不科學(xué)。動植物資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量、成齡標準不統(tǒng)一，如部分事業(yè)單位人工繁殖動物計量、計價不規(guī)范，導(dǎo)致計數(shù)不準、計價不實。自行繁殖動物成齡標準、繁殖成本的歸集與分攤等缺乏細化規(guī)則。

（3）處置不規(guī)范。動植物死亡報損報廢不及時；部分單位將自行繁殖的動物、人工栽培的植物對外進行互換交流、市場交易時，未嚴格遵守國有資產(chǎn)處置流程辦理相關(guān)報備手續(xù)。

（4）內(nèi)控管理脫節(jié)。部分事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、資產(chǎn)部門協(xié)調(diào)不夠，業(yè)務(wù)部門處置動植物資產(chǎn)事前不報告、事后以通知代替報告的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.從監(jiān)管層面看，存在主管部門偏重業(yè)務(wù)管理、財政部門缺乏數(shù)量及價值信息、審計部門審計監(jiān)督有難度等問題

（1）行政主管部門偏重數(shù)量管理。園林、林業(yè)、農(nóng)業(yè)等部門是動植物管理職能部門，負責編制動植物種群規(guī)劃，林地、濕地和陸生、水生野生動植物保護規(guī)劃，野生動植物資源的監(jiān)督管理等職責，側(cè)重對動植物種群、數(shù)量的監(jiān)管，從國有資產(chǎn)管理角度，尤其是國有資產(chǎn)價值管理上還不夠深入。

（2）作為國有資產(chǎn)綜合管理部門，財政部門對動植物資產(chǎn)數(shù)量、價值核算情況掌握得不全。城市擁有的珍貴花木、百年以上樹齡的古樹、具有文化紀念意義等名目，以及具有公益性、科普性、觀賞性的動植物等，都是國有資產(chǎn)重要組成部分，應(yīng)全部納入國有資產(chǎn)監(jiān)管和國有資產(chǎn)報告范圍。目前除城市公園、公立動物園的相關(guān)動植物資產(chǎn)建卡入賬情況好一些外，分布在城市角落的古樹、天然名貴花木等資產(chǎn)建卡不全。

（3）部門和部門、部門和單位、單位和單位之間對動植物資產(chǎn)管理和監(jiān)督缺乏聯(lián)動機制。由于動植物資產(chǎn)的生存環(huán)境較復(fù)雜，難以全面開展直接檢查；同時，生物資產(chǎn)交易市場不完善，部分單位存在交易不規(guī)范等現(xiàn)象，但審計部門對動植物資產(chǎn)管理較少提出審計意見。

三、動植物資產(chǎn)管理問題原因分析

1.價值管理意識不足

長期以來，忽視對動植物價值管理。動植物資產(chǎn)是城市資源、生態(tài)資源的重要組成部分，其美學(xué)觀賞價值、生物基因價值、生物研究價值不可小視，具有較大的經(jīng)濟、社會價值。同時，動植物價值管理是加強保護、合理利用的重要前提條件。

2.缺乏配套制度

行政事業(yè)單位動植物資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的一部分，現(xiàn)行的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)關(guān)于配置、處置等相關(guān)規(guī)定雖基本滿足動植物資產(chǎn)宏觀層面管理要求，但缺乏與動植物資產(chǎn)特性相關(guān)的配套細化規(guī)范。

3.資產(chǎn)核算特殊性

動植物賦有生命特征，具有生物轉(zhuǎn)化功能，其資產(chǎn)質(zhì)量、數(shù)量因生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖等而發(fā)生變化。動植物資產(chǎn)的財務(wù)核算、資產(chǎn)臺賬管理，應(yīng)與普通資產(chǎn)進行區(qū)分、細化。目前尚缺乏一套完整、科學(xué)、合理并適合動植物資產(chǎn)生命周期的計量、計價核算辦法。

4.聯(lián)合監(jiān)管有難度

動植物資產(chǎn)兼具自然屬性，涉及園林林業(yè)、農(nóng)業(yè)、規(guī)劃等多個不同部門。同時自然生長的野生植物分布在城市各個角落，或涉及文化等事業(yè)單位、部分機關(guān)、街道等，多部門協(xié)調(diào)力度及效率直接影響動植物資產(chǎn)管理水平，造成動植物資產(chǎn)核算不及時、監(jiān)管責任缺失等現(xiàn)象。

四、加強動植物資產(chǎn)管理的實踐與路徑思考

1.加大政策宣傳，提高認識

以《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》（國務(wù)院738號令）宣傳、培訓(xùn)為契機，加大對全領(lǐng)域各類行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理政策宣傳，推動相關(guān)單位的財務(wù)、資產(chǎn)管理人員對《中華人民共和國野生動物保護法》《野生植物保護條例》《陸生野生動物保護實施條例》等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，將動植物管理法律法規(guī)與國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度相結(jié)合，進一步提高動植物資產(chǎn)管理，從而提升全領(lǐng)域國有資產(chǎn)管理水平。

2.建立動植物資產(chǎn)管理專項制度

以行政事業(yè)性國有資產(chǎn)制度規(guī)定為基礎(chǔ)，從三個層面加強配套制度建設(shè)。一是在頂層制度設(shè)計方面，制定動植物資產(chǎn)會計核算準則或合并制定特殊資產(chǎn)會計準則等；二是在地方監(jiān)管層方面，由財政部門組織園林林業(yè)、規(guī)劃等部門聯(lián)合制定本地區(qū)動植物資產(chǎn)管理實施細則。結(jié)合部門預(yù)算，重點規(guī)范動植物資產(chǎn)配置、養(yǎng)護或維護、處置、產(chǎn)權(quán)登記、統(tǒng)計報告、監(jiān)督檢查、追責問效等，加大部門聯(lián)動監(jiān)管力度；三是在主管部門直接督導(dǎo)下，相關(guān)城市公園、公立動物園、風景區(qū)等相關(guān)單位建立嚴格的內(nèi)部管控制度，重點規(guī)范動植物入賬、登記核算、馴養(yǎng)繁殖計量、維護保養(yǎng)、處置、清查盤點等流程及管理，落實內(nèi)部管理責任。

3.摸清動植物資產(chǎn)底數(shù)

借助國家、各地野生動植物保護名錄、古樹名錄及園林林業(yè)、農(nóng)業(yè)等部門掌握的業(yè)務(wù)資料，開展動植物資產(chǎn)清查核實，摸清數(shù)量、種類、分布、價值等基礎(chǔ)資料，形成完整、科學(xué)、規(guī)范的數(shù)據(jù)資料庫。

（1）財政、園林林業(yè)、農(nóng)業(yè)部門聯(lián)合組織本地區(qū)相關(guān)單位開展動植物資產(chǎn)清查盤點。植物資產(chǎn)按照屬地原則、動物資產(chǎn)按照實際管養(yǎng)為原則，進行清理登記。

（2）園林林業(yè)部門牽頭組織對相關(guān)清查結(jié)果進行核實，確認動植物資產(chǎn)數(shù)量、種類、市場公允價值等數(shù)據(jù)，匯總基礎(chǔ)信息。

（3）財政部門組織相關(guān)部門制定動植物資產(chǎn)卡片信息指標。充分考慮動植物生物特性，按照資產(chǎn)管理要求，制定基礎(chǔ)信息標準，包括動植物資產(chǎn)名稱、目科屬種、珍稀程度、生活地點、責任部門、管理責任人、野生及人工繁殖資料、馴養(yǎng)繁殖許可證、原始價值、取得方式、資金來源、預(yù)計存活壽命等情況，力求科學(xué)、準確、完整、有針對性。

4.規(guī)范核算管理

行政事業(yè)單位應(yīng)按照《政府會計制度》及相關(guān)規(guī)定對動植物資產(chǎn)進行核算。

（1）動植物資產(chǎn)核算主體。動物資產(chǎn)原則由占有使用單位核算，如公立動物園、公安部門、相關(guān)院校、科研機構(gòu)等；植物資產(chǎn)由植物生長所在地行政事業(yè)單位核算，如古樹由所在街道、城市公園、風景區(qū)等單位核算，其中國家級珍稀瀕危野生動植物由市級園林林業(yè)部門進行備查輔助核算，實行雙登記管理。

（2）入賬價值基本原則。生物資產(chǎn)的計價原則一般應(yīng)以“歷史成本為主，公允價值為輔”，即動植物的入賬價值主要采用歷史成本模式進行核算，但在歷史成本不全等限制下，發(fā)揮公允價值優(yōu)勢，啟用公允價值進行核算。

（3）動植物資產(chǎn)價值計量。通過財政資金或單位自有資金購置的動植物，以實際支出成本入賬；接受捐贈、無償調(diào)入的，以接受時市場交易時的公允價值入賬；人工馴養(yǎng)和繁殖的，歸集幼齡動物在成熟之前發(fā)生的飼養(yǎng)費、幼苗成熟之前的管護培植費用，成本歸集不全的，以同時期市場交易時的公允價值入賬；自然起源的古樹、其他野生珍稀動植物，以名義價值入賬。

（4）動植物后續(xù)支出。動植物資產(chǎn)在幼齡、幼苗期，因培植或飼養(yǎng)其價值能夠繼續(xù)增加，所發(fā)生的飼養(yǎng)、管護、培植等相關(guān)費用應(yīng)予以資本化，計入生物資產(chǎn)成本；而生物資產(chǎn)在幼齡、幼苗期后，對其發(fā)生的管護、飼養(yǎng)等后續(xù)支出，應(yīng)當予以費用化，計入當期費用。如武漢動物園規(guī)定獸類6 個月前為幼齡期、鳥類3 個月前幼齡期。

（5）折舊。行政事業(yè)單位生物資產(chǎn)主要為公益性動植物，各部門單位為保障動植物資產(chǎn)公益性能，維持其生命周期，每年會通過部門預(yù)算增加對其保護性投入，其資產(chǎn)價值通常因生命時間延長而得到補償，同時動植物不同于其他國有資產(chǎn)，行政事業(yè)單位公益性動植物暫不計提折舊。

（6）處置。動植物資產(chǎn)因出售、調(diào)撥、對外捐贈、自然死亡、毀損等因素發(fā)生處置，通過“待處理財產(chǎn)損益―動植物資產(chǎn)―xx資產(chǎn)—出售/調(diào)撥/死亡/毀損/捐贈”進行過渡處理，履行相關(guān)內(nèi)部審核手續(xù)，經(jīng)主管部門審批、財政部門備案后，辦理財務(wù)下賬，核減賬面價值，核銷資產(chǎn)信息。

（7）盤點。行政事業(yè)單位生物資產(chǎn)應(yīng)每年進行盤點，與各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行橫向、縱向核對，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)一致。

5.實施動態(tài)管理

財政部門組織軟件公司開發(fā)動植物資產(chǎn)管理模塊，植于行政事業(yè)單位國有資管理系統(tǒng)。完善動植物資產(chǎn)管理信息指標，詳細、準確地記錄動植物資產(chǎn)購入、管養(yǎng)、處置等全生命周期情況，實施動態(tài)管理。

五、結(jié)語

通過對動植物資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及問題的梳理, 結(jié)合國有資產(chǎn)管理要求，淺析加強和規(guī)范行政事業(yè)單位生物資產(chǎn)管理。雖然動植物資產(chǎn)占國有資產(chǎn)比例不大，卻是行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理體系一部分。為進一步規(guī)范各類行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理，實現(xiàn)全口徑核算、全覆蓋管理、全方位監(jiān)督目標，科學(xué)核算、規(guī)范管理、全面報告動植物資產(chǎn)，應(yīng)引起財政部門、主管部門和相關(guān)單位足夠、廣泛的重視。