●夏和飛 欒 建

市政公用事業(yè)是為城鎮(zhèn)居民生產生活提供必需的普遍服務的行業(yè)，主要包括城市公共交通、供水排水和污水處理、集中供熱、環(huán)境衛(wèi)生和垃圾處理以及園林綠化等。 市政公用事業(yè)是城市重要的基礎設施，是城市經濟和社會發(fā)展的重要載體，直接關系到社會公眾利益和城市經濟和社會的可持續(xù)發(fā)展，具有顯著的基礎性、先導性和公益性。 其公益屬性體現在其相對低的收費政策，保障群眾享受較低的生產生活成本，但同時可能使得相關運營主體收不抵支，政府需對企業(yè)進行財政補貼來保障各類市政服務基礎設施的正常運營。

一、 市政公用事業(yè)成本規(guī)制的意義

近年來， 隨著國民經濟的發(fā)展，人工成本及物價上升，市政公用事業(yè)運營成本日益增長，主要原因在于部分能源成本上漲帶來的動力費支出攀升，如煤炭、石油價格上漲導致的公交事業(yè)成本上升，以及城市居民人均可支配收入的增加帶來的人工費支出上漲，如城市供水事業(yè)運營工人和銷售人員的工資漲幅等，均從各個不同側面反映出目前市政公用事業(yè)運營成本較高，在新時代社會主義市場經濟的體系下，已經大大區(qū)別于其原有的運轉和維系方式。 在這種形勢下，政府財政部門作為市政公用事業(yè)運營的出資方和資金支持部門，承擔的財政支出壓力不斷增大，在全國要求財政支出提質增效的大背景下，更是對各級財政部門相關資金的使用提出了更高的標準和要求。 此外，從提供市政公用事業(yè)服務的企業(yè)角度來看，由于短期內難以擴大合理合法的收入途徑，成本上升最直接的影響就是可能導致公共服務的標準下降，從而影響國家相關政策在民生領域的落實情況，降低了群眾的幸福感和獲得感，在社會層面產生不良的影響。 同時，相關企業(yè)由于成本上升會不同程度地累積財務風險，并在后續(xù)年度以不同的形式轉嫁給各級財政部門， 進一步加大了財政支出的壓力。

因此，為了有效防范市政公用事業(yè)運營成本上升帶來的各項風險，亟須結合各類市政公用事業(yè)服務運營特征，在既定的合理服務標準下，對各市政公用事業(yè)企業(yè)的成本進行規(guī)制，區(qū)分合理成本和無效成本，有針對性地建設成本標準，以提高各類市政公用事業(yè)的運營效率和財政資源的配置效率。

二、 市政公用事業(yè)成本規(guī)制標準建設路徑

（一）服務標準合理性分析

市政公用事業(yè)成本規(guī)制的第一步，是對相關行業(yè)的服務標準進行合理性分析。 所謂服務標準，是指各項市政公用事業(yè)提供的服務或產品，需要達到的國家、行業(yè)標準，以及能夠滿足群眾客觀現實需求而應該達到的程度。 對于任何地區(qū)、任何領域的市政公用事業(yè)而言，服務標準是否合理，都深刻影響著與之相關的所有運營成本， 因為提供的服務與消耗的成本是密不可分的， 如果拋開服務談成本，只會造成服務質量和標準的下降，從而帶來前文所分析的諸項風險。

服務標準合理性分析， 是基于各地區(qū)各行業(yè)市政公用事業(yè)的需求現狀，結合相關國家、行業(yè)標準， 對現有的市政公用事業(yè)服務供給情況進行分析，對于低于合理標準的部分，要進行相應的提升，以滿足現實需求；對于超過合理標準的部分，要加以約束，從而在宏觀層面降低相應的成本消耗。 服務標準合理性分析的方式，主要包括需求調研法、橫向對比法、縱向比較法等，為了提高分析的準確度和有效性， 最好需要足夠體量的基礎數據進行擬合， 采用數學建模的方式來提高分析的可續(xù)性， 從而得出適用于某一個地區(qū)、某一個行業(yè)的最佳服務標準。

此外，通過服務標準合理性分析，還可以得出對市政公用事業(yè)相關企業(yè)進行績效考核的主要指標體系， 對于財政部門追蹤財政資金使用效益以及進行相關績效考核， 提供了有效的支撐和便利， 將大大提高財政部門在相關領域考核的工作效率。

（二）相關成本結構拆解

在確定了合理的市政公用事業(yè)服務標準后， 第二步需要對與之相關的成本結構進行分類展開，識別出重點成本項。 成本結構拆解是進一步全面了解市政公用事業(yè)運營情況的重要步驟，能夠有效發(fā)現其虧損的主要原因，確定成本規(guī)制的重點，并初步揭示其運營的內在邏輯，為后續(xù)的主營業(yè)務分析和核心控制指標規(guī)制打下基礎。

成本結構拆解的內涵是通過梳理各項資金支出的方式、路徑、用途，反映各項市政公用事業(yè)服務的完成和執(zhí)行情況，以成本為抓手，通過結構化的分析發(fā)現存在的問題和需要進行規(guī)制的重點。 成本結構拆解的路徑，一般是依托于相關企業(yè)的利潤表、科目余額表和序時賬，以利潤表宏觀反映企業(yè)當年的收支情況， 以科目余額表微觀反映各成本項的細分科目， 以序時賬輔助特別交易的具體用途和詳細信息， 從而理解企業(yè)在每一個業(yè)務條線中成本支出的意義和內涵。

成本結構拆解的核心， 是識別出重點成本項。 在進行企業(yè)分類成本展開的同時，依據企業(yè)各項成本占比、支出用途和業(yè)務關聯度，識別出對企業(yè)經營影響最大的重點成本項， 作為后續(xù)規(guī)制的主要關注對象。 重點成本項主要有金額大、重要性高、影響程度大等特征，以供水行業(yè)為例，一般人工費和折舊費占比較高，其中人工費主要涉及水廠工人、 售水公司銷售人員和中后臺管理人員等， 如何合理確定各類型員工的工資水平以及人員編制數量， 對供水企業(yè)的成本核定會產生重大影響； 折舊費主要來源于供水企業(yè)生產設備設施、 供水管道等前期投入的大型資產的正常耗損， 而這些資產建設時的出資方式如何， 以及不同類型資產的折舊方式是否符合相關標準， 都會對企業(yè)當年度成本核定產生影響。

（三）主營業(yè)務模式分析

完成成本結構分析后， 第三步需要進一步分析相關市政公用事業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務模式。成本結構的梳理， 更多是從財務報表的視角去理解市政公用事業(yè)企業(yè)的運營情況， 在財務數據分析的基礎上， 還需要更全面地了解其主營業(yè)務模式，依據業(yè)務數據和技術指標，更深入理解每一筆成本支出背后所依托的業(yè)務邏輯和限制條件， 從而為后續(xù)核心控制指標規(guī)制找到突破口。

主營業(yè)務模式分析有兩條路徑， 一是可以從市政公用事業(yè)企業(yè)的組織架構出發(fā)， 梳理每一個部門的職能和工作內容， 并將其還原至企業(yè)完整的生產鏈條中， 從而還原出企業(yè)生產經營活動的全貌； 二是從產品/服務流轉的角度出發(fā)， 先分析市政公用事業(yè)企業(yè)對社會提供的最終產品/服務，再倒推出產品生產、運輸、銷售等各個環(huán)節(jié)的流轉和負責的部門， 最后溯源至產品的原始原料和生產起點， 從而覆蓋相關市政公用事業(yè)服務的全部活動。

主營業(yè)務模式分析的目的，是為市政公用事業(yè)服務各項成本對應合理的業(yè)務需求，同時將相關的財務口徑數據與業(yè)務口徑數據進行匹配，以確保成本分析時數據口徑的一致性。主營業(yè)務模式分析的成果， 是得出各主要成本項的單位成本，并分析各項業(yè)務指標的合理性。

（四）核心控制指標規(guī)制

完成主營業(yè)務模式分析，得出各主要成本項的單位成本后，第四步需要對核心控制指標進行規(guī)制。 所謂核心控制指標的意義，來源于成本與產出的制約關系，即，如果成本降低是以減少產出或降低服務質量達成的，那么就是無意義的。因此，還需要從各單位成本中剝離出控制指標，以供水行業(yè)為例，若考慮用電成本即電費，是由單位電價和用電量決定的， 而用電量的高低與當年供水量相關， 因此可以從用電成本中剝離出的控制指標是單位供水量能耗。所以，當控制指標單位供水量能耗達到了一個比較合理的水平，企業(yè)的用電成本也就可以納入一個合理的范圍。

核心控制指標規(guī)制， 主要包括指標選取、確定取值方法、確定規(guī)制標準值等幾個步驟。 不同的行業(yè)有不同的控制指標，在具體規(guī)制過程中有所區(qū)別，但總體來看需要遵循四大原則，即合理性原則、適度激勵原則、漸進實施原則和績效導向原則。 結合各項原則予以綜合考量，并在最終進行模擬測算，從測算差異結果驗證各項原則是否結合當地實際情況、 現實需求及關注重點，予以落實。

（五）規(guī)制標準模擬應用

完成控制指標規(guī)制后，最后還需要對規(guī)制標準進行模擬應用，以進一步驗證規(guī)制結果的合理性。 模擬測算是對規(guī)制標準模擬應用的主要手段， 即將規(guī)制后的標準代入該項市政公用事業(yè)企業(yè)當年度的成本數據中，通過倒推的方式，得出企業(yè)當年度各項規(guī)制成本金額， 并與實際成本進行比對， 從而得出企業(yè)當年度實際成本與規(guī)制成本之間的差額，進而對差額數值進行合理性分析。

通過模擬測算和差額分析，結合該項市政公用事業(yè)的服務標準和運作模式，就可以發(fā)現隱藏在相關成本數據背后的深層次問題，并有針對性地提出改進建議。

三、結語

綜上所述，市政公用事業(yè)企業(yè)成本規(guī)制的主要思路，需要從五個方面逐一著手，其中，服務標準合理性分析是成本規(guī)制的前提，相關成本結構拆解是識別重點成本項的有效手段，主營業(yè)務模式分析可以理清相關業(yè)務邏輯，核心控制指標規(guī)制為重點成本提供了有效的控制手段，最后通過規(guī)制標準模擬應用進行差額分析，回到市政公用事業(yè)運營的層面上來， 發(fā)現問題并提出建議，從而起到提高財政資金使用效益的作用。同時需要注意的是，成本規(guī)制也存在一定的局限性，主要源于相關標準制定是否合理，還需要在后續(xù)三年到五年的實踐中不斷進行合理性驗證，以規(guī)制標準作為相關市政公用事業(yè)成本控制的一個標桿，并通過階段性的綜合調整使其不斷完善，以滿足相關市政公用事業(yè)經營運轉的實際情況和市場變動情況，為各類市政公用事業(yè)運營主體降低虧損， 為各級財政相關行業(yè)預算績效管理賦能，不斷提高財政資源的配置效率。