秦思楠
(天津工業(yè)大學(xué)法學(xué)院,天津 300000;天津工業(yè)大學(xué)知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院,天津 300000)
近年來,互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)發(fā)展迅速,數(shù)字經(jīng)濟(jì)已然成為保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵引擎,尤其是在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)機(jī)會(huì)方面發(fā)揮著重要作用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新經(jīng)濟(jì)形態(tài),以互聯(lián)網(wǎng)為載體,以數(shù)字化信息作為發(fā)展要素,通過使用信息技術(shù)不斷提升經(jīng)濟(jì)效率并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)交織在一起,兩者之間的界限難以簡(jiǎn)單劃分,衍生出一系列亟待解決的問題。其中,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管是最為迫切的問題之一。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)控跨境數(shù)字企業(yè)交易活動(dòng)時(shí)容易遇到較大阻礙,難以獲取完整的稅收信息。然而法律命題不能脫離社會(huì)現(xiàn)實(shí),其內(nèi)容必須在社會(huì)生活的現(xiàn)實(shí)中實(shí)現(xiàn),否則就會(huì)失去存在意義(川島武宜,2004)。因此,只有在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下,充分認(rèn)識(shí)涉稅事項(xiàng)的基本特征,方能細(xì)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管的影響,優(yōu)化稅收征管水平,最終實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的法治目標(biāo)。故而,本文從研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉稅事項(xiàng)著手,從稅收征管之挑戰(zhàn)出發(fā),循序漸進(jìn),希望能為數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的政策制定提供借鑒和參考。
從稅收的角度來看,數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的虛擬性、非中介性等特征不斷增強(qiáng),并對(duì)傳統(tǒng)稅收征管模式提出了新要求。現(xiàn)從數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉稅事項(xiàng)的特性著手,通過剖析涉稅事項(xiàng)內(nèi)在特征,分析其對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的要求,以期為稅收征管實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供參考。
在農(nóng)業(yè)時(shí)代,農(nóng)田、土地等是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的驅(qū)動(dòng)要素;在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,石油及其他能源對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展甚為重要。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代,計(jì)算能力和存儲(chǔ)容量的增加,以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)成本的大幅降低,促進(jìn)了包括大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等在內(nèi)的數(shù)據(jù)大規(guī)模使用,數(shù)據(jù)因此成為繼土地、勞動(dòng)力、資本之后最為重要、最具價(jià)值的生產(chǎn)要素之一。數(shù)據(jù)作為新的生產(chǎn)要素,在提高資本、勞動(dòng)使用效率和質(zhì)量的同時(shí),也改變了整個(gè)生產(chǎn)函數(shù),即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織方式,以平臺(tái)化的方式加速資源重組,提升全要素生產(chǎn)率(湯瀟,2019)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中,數(shù)據(jù)是產(chǎn)生收入的核心要素,特別是對(duì)“有規(guī)模而無實(shí)質(zhì)”的全球數(shù)字服務(wù)提供商而言,數(shù)據(jù)是其目前最重要的資產(chǎn)。于是,為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo),全球各大數(shù)字服務(wù)提供商開始不斷擴(kuò)展大量客戶并收集用戶的各類數(shù)據(jù),如用戶出行數(shù)據(jù)、消費(fèi)數(shù)據(jù)等,從而利用擁有的用戶數(shù)據(jù)進(jìn)行下一步數(shù)據(jù)營(yíng)銷,諸如新聞媒體報(bào)道“個(gè)人信息明碼標(biāo)價(jià)”的直接出售數(shù)據(jù)行為??梢钥闯?,為了能從數(shù)據(jù)中提取價(jià)值,數(shù)字服務(wù)提供商高度依賴于用戶數(shù)據(jù)和高級(jí)數(shù)據(jù)分析方法。例如,百度、谷歌等搜索引擎平臺(tái)最突出的盈利業(yè)務(wù)是個(gè)性化廣告宣傳,即平臺(tái)利用大量用戶數(shù)據(jù)梳理分析消費(fèi)者特性及行為偏好,通過定向投放廣告實(shí)現(xiàn)盈利。
相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式,依賴于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的數(shù)字經(jīng)濟(jì),其商業(yè)模式脫離了實(shí)體存在限制,以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與地域的限制范圍,展示出高度流動(dòng)性的特征。這種流動(dòng)性在交易活動(dòng)中得到了進(jìn)一步的增強(qiáng),表現(xiàn)為無形資產(chǎn)、用戶和業(yè)務(wù)功能的高流動(dòng)性。對(duì)于依托數(shù)字經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的公司而言,數(shù)字科技的發(fā)展使互聯(lián)網(wǎng)可以及時(shí)有效地收集、存儲(chǔ)、處理、分析各種數(shù)據(jù)信息,交易主體可以在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)往來的目的,促進(jìn)了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間對(duì)無形資產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)讓。通過這種方式,企業(yè)打破了一體化的障礙,降低了組織和協(xié)調(diào)長(zhǎng)距離復(fù)雜商業(yè)活動(dòng)的成本,可以更容易地集中職能和資產(chǎn),為生產(chǎn)活動(dòng)和資產(chǎn)選擇最優(yōu)地點(diǎn),即使地點(diǎn)遠(yuǎn)離客戶或位于其他生產(chǎn)階段所在地,也不影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)(Pinto,2017)。另外,在數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)中,用戶的高度流動(dòng)性最為顯著,突破了地域限制,不再局限于經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地,全球所有用戶都可以在平臺(tái)上進(jìn)行交易,用戶所在地、交易發(fā)生地甚至是產(chǎn)品使用地可以是不同的國(guó)家或地區(qū)。而且,用戶的角色也更加多元化,在某項(xiàng)數(shù)據(jù)交易中,用戶可能既是買方還是賣方。
在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下,數(shù)字化發(fā)展使得各行各業(yè)誕生出新型商業(yè)模式,進(jìn)而營(yíng)造前所未有商業(yè)生態(tài)環(huán)境。相對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)模式而言,新型商業(yè)模式的最直接的表現(xiàn)是改變了企業(yè)與消費(fèi)者接觸的方式,最明顯的轉(zhuǎn)變是突破了商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)體存在的依賴性,大量商品與服務(wù)的銷售和使用不再以線下為主要路徑,轉(zhuǎn)而以互聯(lián)網(wǎng)為依托展開進(jìn)行。通過全球計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),位于某一位置的計(jì)算機(jī)可以與其他任意一個(gè)處于該網(wǎng)絡(luò)中的計(jì)算機(jī)進(jìn)行通信,這種交流是通過數(shù)據(jù)的數(shù)字化實(shí)現(xiàn)的(Pinto,2017)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中,幾乎供應(yīng)鏈上所有的商業(yè)活動(dòng)都是在沒有顯著實(shí)體存在的情況下進(jìn)行的,但其所涉及的主體卻遍布一個(gè)或多個(gè)稅收管轄區(qū),依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)數(shù)據(jù)形成的數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)即為其中的典型代表。一方面,經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)不以物理實(shí)體存在為基礎(chǔ),具有無形資產(chǎn)屬性,沒有形成一個(gè)固定的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。從現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的角度來看,互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)在相關(guān)稅收管轄區(qū)無實(shí)體存在,因此無需履行所得稅義務(wù)(譚書卿,2020)。另一方面,數(shù)字化的發(fā)展推動(dòng)越來越多的賣方以電子方式向消費(fèi)者推銷產(chǎn)品與服務(wù),且大多都是無形產(chǎn)品,比如軟件、網(wǎng)絡(luò)游戲、音樂等。而恰恰因?yàn)閿?shù)字技術(shù)促進(jìn)交易雙方無形資產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移,稅收征管在這種交易無形化的面前更顯得捉襟見肘。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代各種交易高度虛擬化,應(yīng)稅形態(tài)呈現(xiàn)出彈性變化趨勢(shì),致使涉稅業(yè)務(wù)變得模糊。涉稅業(yè)務(wù)的模糊性主要表現(xiàn)在:第一,交易標(biāo)的價(jià)值模糊?;跀?shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)內(nèi)在本質(zhì)之理由,數(shù)字化的數(shù)據(jù)資源是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的直接驅(qū)動(dòng)力。簡(jiǎn)言之,數(shù)據(jù)已成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈中必不可缺的組成部分,而數(shù)據(jù)又不同于專利、商標(biāo)等傳統(tǒng)無形財(cái)產(chǎn),其產(chǎn)生的價(jià)值和歸屬難以評(píng)估與分析。另外,經(jīng)過專業(yè)人員分析處理后的數(shù)據(jù),難以從最終價(jià)值中分離出原始數(shù)據(jù)的增值部分,進(jìn)而很難確定價(jià)格和成本。更為關(guān)鍵的是,用戶是數(shù)據(jù)的根源,用戶與企業(yè)通過多個(gè)生產(chǎn)和消費(fèi)階段一同參與到企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中,即數(shù)據(jù)產(chǎn)生的價(jià)值并非企業(yè)自身獨(dú)立創(chuàng)造,“用戶參與”也是其重要價(jià)值來源。比如,數(shù)字共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)為用戶提供建立數(shù)字化關(guān)系的機(jī)會(huì),而用戶通過共享信息建立了供需關(guān)系等社會(huì)關(guān)系。在這個(gè)基礎(chǔ)上,平臺(tái)與用戶共同參與品牌價(jià)值和價(jià)值觀的創(chuàng)造(劉鴻宇,2021)。
第二,涉稅依據(jù)模糊。一方面,信息技術(shù)日新月異的發(fā)展增強(qiáng)了新型商業(yè)模式的靈活可變,使交易標(biāo)的——大量數(shù)字化的無形資產(chǎn)具有較大波動(dòng)性。電子書即是一個(gè)典型例子,其交易形式多樣,消費(fèi)群體廣布,那它究竟是屬商品還是服務(wù),各國(guó)看法有所不同。歐盟、日本等國(guó)家將其視為服務(wù),而我國(guó)則將其放在電子出版物項(xiàng)下課稅,即視為物品(歐陽天健,2021)。另一方面,數(shù)字技術(shù)使用戶可以遠(yuǎn)程參與商業(yè)活動(dòng),模糊了傳統(tǒng)稅源概念(Pinto,2021)。比如,居住在A國(guó)的用戶可以在訪問B國(guó)時(shí)購(gòu)買數(shù)字應(yīng)用程序,而該應(yīng)用程序由C國(guó)交付。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看,這種波動(dòng)性表現(xiàn)為交易各方利潤(rùn)和成本難以量化,尤其是稅源的不明確性給應(yīng)稅收入進(jìn)行合理定性帶來了不確定性,征稅依據(jù)無法判斷。
第三,納稅主體模糊。互聯(lián)網(wǎng)為用戶提供了匿名的可能性,就跨境電商而言,各國(guó)交易主體可隨時(shí)隨地通過互聯(lián)網(wǎng)、瀏覽器達(dá)成交易,但大多數(shù)居住地國(guó)尚未要求海外地區(qū)賣方就其向消費(fèi)者提供數(shù)字產(chǎn)品或服務(wù)的行為進(jìn)行登記。即便居住地國(guó)要求登記這一稅收行為,但由于是使用虛擬貨幣(如比特幣)、虛擬個(gè)人網(wǎng)絡(luò)或代理服務(wù)器進(jìn)行交易,這種匿名功能掩蓋了交易雙方的身份,加劇了交易追蹤難度,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)控交易活動(dòng)資金流時(shí)受到阻礙?,F(xiàn)階段,客對(duì)客電子商務(wù)中出現(xiàn)的“新個(gè)體戶”就尚未受到稅收監(jiān)管。
隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字信息技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用為稅收征管的全面優(yōu)化提供了機(jī)遇,但也對(duì)稅收征管的能力、方式和手段提出了更高要求。尤其是形成于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收征管體系,在面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉稅事項(xiàng)展現(xiàn)出的一些新特征時(shí),面臨著全新的挑戰(zhàn)。對(duì)稅收征收機(jī)關(guān)而言,這種挑戰(zhàn)與要求主要涉及到征管技術(shù)領(lǐng)域,具體來講,涵蓋稅收征管能力、稅收征管模式以及稅收征管信息化水平這三個(gè)方面。
盡管傳統(tǒng)稅收征管程序繁冗,但工具較為簡(jiǎn)單、容易操作,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是對(duì)基層稅務(wù)工作人員的能力要求也相對(duì)較低。然而,在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,現(xiàn)代化的數(shù)字交易模式與傳統(tǒng)交易模式截然不同,具有隱秘性、高效性、虛擬性等特征,導(dǎo)致涉稅信息獲取困難,繼而產(chǎn)生稅收征收程序與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不匹配的問題。具體來看,主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
第一,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定傳統(tǒng)稅收征管三要素,即納稅主體、課稅客體和稅率。相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系紛繁復(fù)雜,數(shù)字化使線上交易越來越普遍,其高便捷性、高虛擬化及高移動(dòng)性的特征,使交易雙方更容易隱藏各項(xiàng)交易信息。當(dāng)然,隱藏信息的行為可以對(duì)交易雙方的隱私起到很好地保護(hù)作用,但這導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在施行精準(zhǔn)的稅收征管時(shí)遇到阻礙,尤其是在確定征稅對(duì)象、劃分所得來源時(shí)困難重重。更何況某些跨境平臺(tái)可能并未在交易相對(duì)方所在國(guó)進(jìn)行稅務(wù)注冊(cè)或登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)更難以察覺交易的存在。此外,共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)中的個(gè)人從業(yè)者往往也不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào),交易的無形化使稅務(wù)機(jī)關(guān)無從下手。
第二,稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息能力不足?,F(xiàn)行稅收征管系統(tǒng)難以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下主體隱匿化、客體無形化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化的挑戰(zhàn),涉稅數(shù)據(jù)獲取難度大。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嘗試從第三方平臺(tái)(包括跨境平臺(tái))獲取交易信息,并識(shí)別跨境平臺(tái)及消費(fèi)者雙方的身份信息時(shí),若賣方未能提供其他相關(guān)信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難確定交易信息。特別是在無其他域外交易記錄做參考時(shí),即便稅務(wù)機(jī)關(guān)嘗試通過第三方獲取信息,但鑒于一部分跨境平臺(tái)在境內(nèi)無物理存在的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),彼時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查工作受制于既有法律規(guī)范約束很難開展調(diào)查活動(dòng),自是無法確定交易額。另外,目前涉稅信息主要是由納稅主體申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)全面性、真實(shí)性等審核不足。雖然涉稅信息的第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)日漸增加,但隨著越來越多的企業(yè)和個(gè)人參與到數(shù)字經(jīng)濟(jì)中來,相應(yīng)的監(jiān)管難度日益提高,這一點(diǎn)在共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最為明顯。許多共享經(jīng)濟(jì)個(gè)人從業(yè)者沒有進(jìn)行稅務(wù)登記或工商登記,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)從第三方收集的涉稅信息不夠全面、準(zhǔn)確,導(dǎo)致涉稅信息證據(jù)效力不足,很難利用信息實(shí)現(xiàn)有效管稅、及時(shí)征稅。
第三,稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)較大。實(shí)踐中,多數(shù)跨境平臺(tái)企業(yè)憑借數(shù)字技術(shù)優(yōu)勢(shì),利用各國(guó)稅收法律制度及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異,采取了一些軟性避稅策略。將企業(yè)各項(xiàng)功能人為地分離開,如以技術(shù)支持的方式扶持一些投資機(jī)構(gòu),將總部分支機(jī)構(gòu)派駐到相關(guān)投資機(jī)構(gòu),以股份的形式掩蓋避稅行為,從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”或低稅收管轄區(qū)。以跨境關(guān)稅征收為例,企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型使得跨境交易缺少實(shí)物運(yùn)輸與通關(guān)環(huán)節(jié)。這種交易無形化的表象使海關(guān)難以精準(zhǔn)確定完稅價(jià)格、查驗(yàn)貨物、對(duì)商品歸類,進(jìn)而無法準(zhǔn)確征收進(jìn)口稅費(fèi)。除此之外,一些前所未有的新問題也不斷涌現(xiàn),如針對(duì)電子傳輸路徑銷售的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù),及電子傳輸行為本身是否應(yīng)征收關(guān)稅?跨境購(gòu)買的電子書及用于閱讀電子書的物理設(shè)備是否應(yīng)征收關(guān)稅(張莉等,2020)?實(shí)際上,電子書與傳統(tǒng)書籍在跨境交易環(huán)節(jié)經(jīng)歷的海關(guān)核驗(yàn)及完稅過程完全不同,是以在線傳輸?shù)姆绞酵瓿山灰?,其交易詳情通常難以被一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)所捕捉。這反映出數(shù)字經(jīng)濟(jì)中存在許多“應(yīng)征未征”的問題,倘若不能一一解決,可能導(dǎo)致國(guó)家大量稅源流失①當(dāng)前的國(guó)際稅收框架是為了適應(yīng)傳統(tǒng)的“磚瓦水泥”經(jīng)濟(jì)而設(shè)計(jì)的。它還沒有演變到適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)模式,即稅源管轄區(qū)內(nèi)的實(shí)體存在是不必要的。大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為全球消費(fèi)者提供數(shù)字服務(wù),卻在市場(chǎng)國(guó)家沒有固定的業(yè)務(wù)場(chǎng)所。此類高度數(shù)字化的跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)公司相對(duì)容易地將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅天堂或者低稅收管轄區(qū)。,甚至?xí)⒍惙▓?zhí)行彈性較大的問題暴露出來。這無疑對(duì)海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)乃至立法者提出了全新挑戰(zhàn),是一個(gè)亟待解決的問題,需要研究一個(gè)能夠平衡各方關(guān)系的方案,以提升稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管能力。
在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下,稅收征管模式主要采用收入管理型模式和執(zhí)法服務(wù)型模式。收入管理型模式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)采取行政主導(dǎo)性的管理方式,利用命令、服從性質(zhì)的強(qiáng)制性規(guī)范保證稅收征收管理活動(dòng),以實(shí)現(xiàn)“稅收國(guó)家”之使命。執(zhí)法服務(wù)型模式是指在保證稅務(wù)機(jī)關(guān)有效執(zhí)法時(shí),強(qiáng)調(diào)通過稅收服務(wù)的效用實(shí)現(xiàn)稅收收入,關(guān)鍵之處在于需由征管雙方合力推動(dòng)稅收實(shí)現(xiàn)(鄧永勤,2003)。但是,隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,交易形式從線下轉(zhuǎn)到線上,買賣雙方通過線上平臺(tái)即可達(dá)成交易。這使得這兩種模式在一定程度上無法回應(yīng)新生經(jīng)濟(jì)模式。
在數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)下,各行各業(yè)利用全球價(jià)值鏈的能力得到增強(qiáng),貿(mào)易自由化程度提高,出現(xiàn)企業(yè)邊界進(jìn)一步擴(kuò)大、行業(yè)深度融合、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)和成本的大幅下降、交易趨于無形化、交易資產(chǎn)高移動(dòng)性等現(xiàn)象(胡連強(qiáng)等,2019)。例如,互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站不是有形實(shí)體的存在,雖然存儲(chǔ)該網(wǎng)站的服務(wù)器可能構(gòu)成一個(gè)實(shí)體的存在,但實(shí)踐中,跨國(guó)數(shù)字企業(yè)為了避稅通常將服務(wù)器定位在對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)不行使稅收管轄權(quán)的國(guó)家(Harpaz,2021)。這些復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)問題使稅收機(jī)關(guān)難以找到納稅主體,無法對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控,稅款征收工作的進(jìn)行也就無法開展。
從目前的實(shí)踐情況來看,我國(guó)各稅種均實(shí)現(xiàn)了電子申報(bào),且申報(bào)系統(tǒng)不斷設(shè)計(jì)更新。各省、自治區(qū)、直轄市也分別開發(fā)各自的網(wǎng)絡(luò)申報(bào)和涉稅事項(xiàng)辦理平臺(tái),如電子辦稅大廳,納稅人只需在既定技術(shù)規(guī)則的指導(dǎo)下即可完成納稅申報(bào)。這種電子系統(tǒng)是在前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下產(chǎn)生的,在一定范圍內(nèi)的確起到提升稅收征管經(jīng)濟(jì)效率的作用。但在社會(huì)公眾索要發(fā)票意識(shí)普遍不強(qiáng)的情況下,部分線上平臺(tái)未及時(shí)獲取交易數(shù)據(jù),無法指導(dǎo)交易各方開具發(fā)票,甚至無法為納稅人提供電子發(fā)票申領(lǐng)、開具、交付、查驗(yàn)等服務(wù),這導(dǎo)致大量交易無票可查。這一現(xiàn)象對(duì)前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)生的稅收征管模式提出更高的要求,要求以數(shù)字經(jīng)濟(jì)的天然優(yōu)勢(shì)為依托對(duì)稅收征管模式進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。
在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代,政府已經(jīng)注意到數(shù)字技術(shù)對(duì)其職能履行的重要性,提出深入推進(jìn)數(shù)字政府建設(shè)。數(shù)字化治理是中國(guó)經(jīng)濟(jì)數(shù)字治理的必經(jīng)之路,更是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的基礎(chǔ)手段。然而,社會(huì)的快速發(fā)展導(dǎo)致政府各領(lǐng)域數(shù)字化進(jìn)程具有一定的滯后性,稅收征管信息化進(jìn)程也是如此。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,經(jīng)濟(jì)行為與信息因素自然地融合在一起,普遍存在著行為信息化的趨勢(shì),這勢(shì)必會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管行為產(chǎn)生重要影響。
在稅務(wù)信息化長(zhǎng)期建設(shè)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了大量涉稅數(shù)據(jù)。一直以來,稅務(wù)數(shù)據(jù)在稅收征管中擁有至關(guān)重要的地位。在宏觀層面上,稅務(wù)數(shù)據(jù)是提高稅收征管能力的基本保障,是稅收征管信息化建設(shè)的重要支撐;在微觀層面上,稅務(wù)數(shù)據(jù)的運(yùn)用涵蓋了納稅申報(bào)和稅收征管的整個(gè)過程中,合理使用稅務(wù)數(shù)據(jù)能夠提高稅收征管效率,但若數(shù)據(jù)掌握不夠全面或數(shù)據(jù)使用不當(dāng)又可能既損害納稅人權(quán)益又影響稅收征管的進(jìn)行。目前,稅收征管信息化水平的提升面臨的瓶頸主要集中在兩個(gè)方面,一是自身信息化水平的問題,二是稅收合作信息化水平的問題。下面分述之。
第一,在傳統(tǒng)稅收征管模式下,稅務(wù)機(jī)關(guān)主要使用數(shù)據(jù)分析法,對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì),即簡(jiǎn)單整理、分門類別并作出粗略描述,如今這些工作基本可以被計(jì)算機(jī)完全替代(丁蕓和張巖,2019)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加工處理數(shù)據(jù)的能力提出了更高的要求,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要收集處理結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù),并進(jìn)行高度整合、深度分析。而稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平的不匹配會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)數(shù)據(jù)使用率低下,引致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法在整體上把控稅收風(fēng)險(xiǎn)、更好分析稅收決策,不能為稅務(wù)監(jiān)管活動(dòng)提供更多實(shí)質(zhì)性的參考依據(jù)。
第二,自國(guó)家推動(dòng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)以來,將創(chuàng)造稅收共治的新格局作為重點(diǎn)之一,并明確了具體改革措施,但也反映出稅收合作面臨的問題,其中就包括信息化水平不足。究其根本,主要在于跨部門信息共享機(jī)制缺失。一直以來,基于各行政機(jī)關(guān)相互獨(dú)立的原則要求,稅務(wù)機(jī)關(guān)與各個(gè)政府機(jī)構(gòu)及實(shí)務(wù)部門保持相互獨(dú)立的狀態(tài)。加之涉稅數(shù)據(jù)和信息往往含有大量用戶的敏感信息,此類數(shù)據(jù)的分享和互通往往容易涉及隱私、監(jiān)管法律等問題,因此各政府機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門和第三方機(jī)構(gòu)之間在進(jìn)行數(shù)據(jù)交換時(shí)格外小心謹(jǐn)慎,也就延緩了涉稅數(shù)據(jù)和信息的互聯(lián)互通進(jìn)程。但是這一過分強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)獨(dú)立的模式在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下顯得不合時(shí)宜,無法滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的需求。況且囿于現(xiàn)行稅收制度和技術(shù)的原因,稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)構(gòu)部門之間數(shù)據(jù)交互的不足、共享數(shù)據(jù)的不及時(shí)會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本,很難促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。顯然,跨部門信息平臺(tái)缺失的現(xiàn)實(shí)情況與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時(shí)代要求相沖突,這種缺失對(duì)稅務(wù)數(shù)字化的推動(dòng)也帶來了較大阻礙。
好的稅制建立以后,能否發(fā)揮作用,還要看征管;稅收政策能否達(dá)到預(yù)期目的,能否得到有效貫徹,最后還是看征管能否到位(金人慶,2000)。稅收征管工作是稅收中最重要的業(yè)務(wù)。經(jīng)過多年法治化建設(shè)和完善,我國(guó)稅收行政法規(guī)已普遍“升級(jí)”為法律,但是征管工作對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的回應(yīng)仍不夠充分及時(shí)?;ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、算法等數(shù)字技術(shù)的顛覆式創(chuàng)新與普及,使數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵助推力,正深刻影響著國(guó)家稅收征管活動(dòng)的一舉一動(dòng)。而稅收征管是目前財(cái)稅領(lǐng)域中最為突出的問題,也是財(cái)稅法制建設(shè)最為重要的環(huán)節(jié)之一。為響應(yīng)《“十四五”規(guī)劃綱要》深化稅收征管制度改革、建設(shè)智慧稅務(wù)、推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化的要求,進(jìn)一步完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管法律制度,提出以下政策建議:
在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況下,數(shù)據(jù)成為數(shù)字交易活動(dòng)的核心要素。與此同時(shí),涉稅信息也不再僅掌握于稅務(wù)機(jī)關(guān)之手,與之相反,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要借助其他機(jī)構(gòu)或組織的幫助以獲取納稅主體的稅務(wù)信息,如通過數(shù)字平臺(tái)獲取平臺(tái)內(nèi)供應(yīng)商的月銷售額等等。但實(shí)踐中,無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部之間,還是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)構(gòu)組織之間,稅務(wù)信息的協(xié)調(diào)性仍然不夠。因此,在新形勢(shì)下,要嘗試推動(dòng)新型稅收征管體系的建設(shè),具體可從以下兩方面著手:
第一,將“數(shù)字政府”建設(shè)向我國(guó)稅收征管領(lǐng)域推進(jìn),在數(shù)字技術(shù)提供基礎(chǔ)保障的前提下,打造新型稅收征管模式——“數(shù)據(jù)管稅”。數(shù)據(jù)管稅的核心在于,稅務(wù)機(jī)關(guān)依托數(shù)字技術(shù)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)全程管控,并分析、利用和共享涉稅數(shù)據(jù)信息。數(shù)據(jù)管稅的主要優(yōu)勢(shì)在于,從根本上解決稅收征管中征納雙方信息不對(duì)稱的問題,做好稅源監(jiān)控工作,并通過對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的分析,將其作為決策制定、執(zhí)行的依據(jù),以此來調(diào)整稅收征管策略,使其兼具科學(xué)性的同時(shí)契合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。諸如區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù),可以將稅收遵從內(nèi)化于區(qū)塊鏈代碼架構(gòu)中,在消除稅收風(fēng)險(xiǎn)之時(shí),降低稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管和稅收主體稅收遵從的成本,減少無謂損失(歐文斯,2020)?;趨^(qū)塊鏈技術(shù)分布式記賬及不可篡改等特性,可確保納稅主體身份信息、資產(chǎn)信息及交易信息無篡改地記錄在鏈上,實(shí)現(xiàn)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。在此基礎(chǔ)上,通過稅務(wù)系統(tǒng)的算法即可明確納稅主體需在何時(shí)何地履行納稅義務(wù),并由系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行對(duì)相關(guān)賬戶扣劃稅款的事項(xiàng)。之后,稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接在稅務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)上查詢稅收征管進(jìn)程,不再需要通過發(fā)票來查驗(yàn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
第二,在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)管稅”的前提下,利用數(shù)字技術(shù)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)構(gòu)在稅源上的協(xié)同管理工作。一直以來,稅收征管工作都面臨一個(gè)大難題,即稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)構(gòu)之間稅務(wù)信息的不協(xié)調(diào)問題。為此,《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明定了“持續(xù)深化拓展稅收共治格局”的改革目標(biāo),旨在促進(jìn)稅收征收多元主體參與、多元手段并用,打造多層次稅收征管體系,最終形成協(xié)同共治的稅收征管新格局。
由奧斯特羅姆提出的“多中心治理理論”②“多中心治理理論”認(rèn)為,強(qiáng)化層級(jí)節(jié)制、權(quán)責(zé)界限清晰、同一件事情必須交由一個(gè)部門完成的、集權(quán)的政府單中心統(tǒng)治,未必能夠保證或提高效率。為稅務(wù)機(jī)關(guān)建立“1+N”中心治理的稅收參與主體多元化模式提供了強(qiáng)有力的理論支撐?!?”指稅收征收機(jī)關(guān),是引導(dǎo)稅收治理順利進(jìn)行的管理主體;“N”泛指除“1”之外的其他主體,除納稅主體、稅收中介這些一般主體之外,還包括銀行、市場(chǎng)監(jiān)管等相關(guān)機(jī)構(gòu),以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)。在眾多參與主體中,數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的樞紐,作用更為突出。平臺(tái)作為連接數(shù)字產(chǎn)品、服務(wù)提供商與消費(fèi)者的媒介,在連接不同客戶群的過程中,充分掌握平臺(tái)經(jīng)濟(jì)參與者各項(xiàng)交易活動(dòng)的數(shù)據(jù)和其他涉稅信息(程增雯,2021)?;诖?,平臺(tái)在監(jiān)督方面具有天然的優(yōu)勢(shì),可以通過稅收協(xié)同治理的方式對(duì)其他主體進(jìn)行有效監(jiān)督,并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)合力推動(dòng)稅務(wù)征管數(shù)字化變革。另外,在多元治理主體參與的征管模式中,運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù),將相關(guān)機(jī)構(gòu)與部門連接在一起,一方面使交易信息等涉稅數(shù)據(jù)可以實(shí)時(shí)、永久、安全、完整地記錄和存儲(chǔ)在分布式賬戶上(藺鵬等,2017);另一方面通過數(shù)據(jù)共享和實(shí)時(shí)更新的路徑,增強(qiáng)涉稅信息的時(shí)效性和精確度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)帶有時(shí)間戳的數(shù)據(jù)鏈進(jìn)行追蹤,保障稅收征管的客觀性和公正性,進(jìn)而發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)管理、社會(huì)管理等領(lǐng)域中的積極作用。
前已述及,涉稅事項(xiàng)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)化過程中呈現(xiàn)出復(fù)雜性,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅主體、征管對(duì)象等稅收要素。正因如此,一些納稅主體會(huì)利用稅收漏洞采取一些偷稅、逃稅的行為,進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)家稅收流失,嚴(yán)重影響國(guó)家財(cái)政收入,侵犯國(guó)家利益。故此,稅務(wù)機(jī)關(guān)亟待探索建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅務(wù)稽查管控體系,推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”,提高稅收征管能力,完善稅收征收制度。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的交易活動(dòng),產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)與交易活動(dòng)都被一體化整合到經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)上,每一個(gè)交易環(huán)節(jié)都可以在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行查詢,擺脫了以往封閉的狀態(tài),逐漸轉(zhuǎn)向開放,因此可將信息網(wǎng)絡(luò)作為前提條件,將區(qū)塊鏈數(shù)字信息技術(shù)充分運(yùn)用于納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅服務(wù)等稅收征管領(lǐng)域,憑借其永久、可追溯、不可篡改的特性,建立稅收數(shù)據(jù)庫(kù),實(shí)現(xiàn)稅收征管數(shù)字化的系統(tǒng)創(chuàng)新。這一數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容:一是針對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)和申報(bào)行為等關(guān)鍵涉稅信息數(shù)據(jù)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、自動(dòng)預(yù)警系統(tǒng),重點(diǎn)監(jiān)測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人;二是建立以納稅主體發(fā)票領(lǐng)購(gòu)為標(biāo)志的云發(fā)票系統(tǒng);三是建立以納稅主體財(cái)務(wù)報(bào)表形成為標(biāo)志的云賬本系統(tǒng)(胡連強(qiáng)等,2019);四是構(gòu)建以納稅人身份信息、資產(chǎn)信息及交易信息等涉稅信息為主要內(nèi)容的稅收全程追溯機(jī)制;五是建立自動(dòng)化稅收數(shù)據(jù)稽核比對(duì)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的精準(zhǔn)識(shí)別。將稅收數(shù)據(jù)庫(kù)作為支撐,稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更為快速且全面地掌握準(zhǔn)確的涉稅信息,對(duì)每一個(gè)納稅主體進(jìn)行全方位、多維度、立體化監(jiān)管。從稅務(wù)監(jiān)管的視角來看,數(shù)字化稅務(wù)稽查管控體系大大降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控成本,優(yōu)化工作效率和工作質(zhì)量,也增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體偷稅、漏稅、逃稅行為的監(jiān)控能力,保障稅收征管有序進(jìn)行。
受數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響,稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開始探尋新型服務(wù)模式,如線上審計(jì)和自動(dòng)報(bào)稅等,這些變化更新了稅務(wù)領(lǐng)域的服務(wù)理念和服務(wù)方式。在面臨數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)(包括第三方、技術(shù)和數(shù)據(jù)的影響)時(shí),大多數(shù)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)基于納稅便利原則的考慮,為了在稅收法律制度實(shí)施過程中方便且有利于納稅人,已經(jīng)開始著力推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的融合。這種融合主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)(如稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、第三方平臺(tái)等等)信息直連,實(shí)現(xiàn)稅收征管與納稅主體業(yè)務(wù)高粘合性;二是增加一些新稅收代扣代繳機(jī)構(gòu),如數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)。
1.推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)系統(tǒng)上的融合
之所以主張稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)融合,是因?yàn)檫@種融合除了能提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率外,還能夠給納稅主體提供稅收合規(guī)管理指導(dǎo),幫助納稅主體不斷提升賬戶管理和稅收繳納水平,降低納稅主體面臨的稅收合規(guī)成本及風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)系統(tǒng)融合這方面,發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)可資借鑒。如澳大利亞稅務(wù)局在企業(yè)工資支付系統(tǒng)插入其開發(fā)的一鍵式薪酬系統(tǒng),企業(yè)只需按年度向稅務(wù)局報(bào)告員工個(gè)人工資、退休金等,員工則可在該系統(tǒng)平臺(tái)中訪問涉及自身的稅務(wù)信息(如工資、個(gè)人所得稅等)。值得一提的是,在企業(yè)支付系統(tǒng)中增加稅務(wù)管理服務(wù)模塊的舉措,保證了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅數(shù)據(jù)信息的時(shí)效性(趙濤等,2020),也為各方主體探討稅收征管發(fā)展現(xiàn)狀(包括稅收征管的能力和稅收征管信息化水平)提供了一個(gè)契機(jī),有利于進(jìn)一步推動(dòng)稅收征管制度的改革與完善。
在推動(dòng)稅企融合的過程中,數(shù)字化平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和合作也是重要一環(huán)。2020年7月3號(hào),經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布了《平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)中賣家進(jìn)行報(bào)告的規(guī)則范本》,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)結(jié),確保信息共享,保障納稅主體與稅務(wù)部門信息互通。然而,在實(shí)踐中,各部門、機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立,基于商業(yè)信息、涉密信息等保護(hù)需求,大多數(shù)部門不愿實(shí)現(xiàn)電子化信息,稅收信息的互聯(lián)互通舉步維艱。基于此,為推進(jìn)國(guó)家稅收治理現(xiàn)代化,突破涉稅數(shù)據(jù)共享、流通的阻礙,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以統(tǒng)籌者的角色,以系統(tǒng)融合的方式積極與納稅主體、數(shù)字平臺(tái)及其他部門互通交流,構(gòu)建更加有效的稅收治理格局。這種系統(tǒng)融合在起到稅收監(jiān)管效果之時(shí),還能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在與企業(yè)進(jìn)行信息交互的過程中了解到稅收征管能力的不足之處,及時(shí)查漏補(bǔ)缺,進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管能力和服務(wù)效果,從而防止逃稅漏稅行為。
2.將數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)認(rèn)定為稅收代扣代繳機(jī)構(gòu)
數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破了原有商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式,使各類數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)有能成為稅收代扣代繳機(jī)構(gòu)的可能性和能力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)化過程中,涉稅事項(xiàng)交易無形化、業(yè)務(wù)模糊性、數(shù)據(jù)依賴性及高度流動(dòng)性的特點(diǎn),使國(guó)內(nèi)稅法在這些特征面前顯得“無所適從”。尤其是傳統(tǒng)以具體納稅人或代扣代繳義務(wù)人為征管對(duì)象的征管方式,在解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管問題時(shí)無法適用。為應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn),各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)嘗試將數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)認(rèn)定為稅收代扣代繳機(jī)構(gòu)。比如,意大利出臺(tái)的政策要求無論是傳統(tǒng)中介還是共享經(jīng)濟(jì)在線平臺(tái),都需要對(duì)代收的賣家收入按照21%的稅率進(jìn)行代扣代繳;墨西哥稅務(wù)局要求網(wǎng)約車平臺(tái)對(duì)司機(jī)相關(guān)所得稅和增值稅進(jìn)行代扣代繳;法國(guó)旅游住宿稅法案規(guī)定由共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)對(duì)賣家租金進(jìn)行代扣代繳。
實(shí)踐中,數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)主要分為三大類,一是提供線上交易場(chǎng)所的平臺(tái),如社交媒體平臺(tái)(抖音、快手)、電子商務(wù)平臺(tái)(淘寶、拼多多)、網(wǎng)絡(luò)醫(yī)療及教育平臺(tái)等;二是第三方支付平臺(tái),如支付寶支付、云閃付、ApplePay等;三是政務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái),如安徽“皖事通辦”、山東“泉城鏈”等。前兩類數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)頭羊,更是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展成功的關(guān)鍵媒介,在掌握納稅主體(個(gè)人和企業(yè))所得額等涉稅信息方面具有天然且直接的優(yōu)勢(shì)。另外,基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)提供的服務(wù)條款和條件,這些平臺(tái)成為對(duì)全球人口和經(jīng)濟(jì)的重要監(jiān)管主體(Gamito,2017),他們對(duì)用戶行為進(jìn)行規(guī)制的舉措已有了傳統(tǒng)政府監(jiān)管之效果。因此,依據(jù)“就近原理”,即“個(gè)人能成就者,無需由家庭為之;家庭能處理,民間團(tuán)體不必插手;民間組織能處置者,政府無需出面;地方政府能為之者,中央政府不必介入”(葛克昌,2004),由數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人,在保障其獨(dú)立于納稅主體與稅務(wù)機(jī)構(gòu)特性之時(shí),將納稅主體信息供給方與稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息需求方有機(jī)結(jié)合,更容易實(shí)現(xiàn)代扣代繳活動(dòng),還可達(dá)到監(jiān)督數(shù)字經(jīng)濟(jì)征管活動(dòng)之效。如此一來,第三方涉稅機(jī)構(gòu)能夠解決目前稅收征管所面臨的疑難雜癥,優(yōu)化稅收征管流程,彌補(bǔ)征管空白,最終在稅收征管中實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)正義。