孫波 李心悅

[摘要]本文旨在解決Z保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制變革相關(guān)問題，以“縱覽—自檢—破局—行動(dòng)”為主線，縱覽保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展新趨勢(shì)、內(nèi)部審計(jì)新形勢(shì)、監(jiān)管新要求及公司新戰(zhàn)略，分析Z保險(xiǎn)公司機(jī)制變革的背景和原因，檢視公司內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)前存在的困惑和問題，通過調(diào)查問卷和實(shí)地調(diào)研的方式，汲取同業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)秀實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探討Z保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)變革之路。

[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)公司? ?內(nèi)部審計(jì)? ?機(jī)制變革

一、縱覽：機(jī)制變革的背景

（一）新時(shí)代保險(xiǎn)行業(yè)急需尋求新發(fā)展

十九大報(bào)告指出，“我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期”。自2018年以來，中美貿(mào)易戰(zhàn)和新冠肺炎疫情的暴發(fā)，以及去杠桿去產(chǎn)能的不斷推進(jìn)，已對(duì)金融行業(yè)產(chǎn)生巨大影響，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)擺在越發(fā)突出的位置。當(dāng)前，保險(xiǎn)行業(yè)整體仍處于初級(jí)發(fā)展階段，與實(shí)現(xiàn)高水平的現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的要求仍有差距。保險(xiǎn)公司普遍存在“重發(fā)展輕風(fēng)控”的問題，各類治理失效、資金違規(guī)的情況時(shí)有發(fā)生，使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出的罰單屢創(chuàng)新高。因此，在新的市場(chǎng)形勢(shì)下，保險(xiǎn)公司需要在戰(zhàn)略方向、職能結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)重點(diǎn)等領(lǐng)域做出相應(yīng)調(diào)整。而在調(diào)整和改革的過程中，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管控則是重中之重。

（二）保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)職能定位面臨新挑戰(zhàn)

隨著中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的職能定位也面臨新挑戰(zhàn)。黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革不斷深化、國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化持續(xù)推進(jìn)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。這不僅意味著內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)單位實(shí)現(xiàn)了更高的戰(zhàn)略定位，同時(shí)也意味著內(nèi)部審計(jì)需承擔(dān)更多的責(zé)任。2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出：“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力?！眱?nèi)部審計(jì)已成為新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督體系的主力，是國(guó)家審計(jì)戰(zhàn)略統(tǒng)籌的重要組成部分。于保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)而言，2015年原保監(jiān)會(huì)印發(fā)的《保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》，明確了對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作的具體要求，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在檢查和評(píng)價(jià)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮的重要價(jià)值。以上這些，都要求內(nèi)部審計(jì)從管理視角發(fā)揮監(jiān)督作用，助力公司業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作需順應(yīng)監(jiān)管部門監(jiān)督新要求

2017年，原保監(jiān)會(huì)下發(fā)系列文件，明確了強(qiáng)監(jiān)管、治亂象、補(bǔ)短板、防風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的任務(wù)和要求。2018年，中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)正式成立，標(biāo)志著銀行保險(xiǎn)的監(jiān)管進(jìn)入了新階段。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年在銀保監(jiān)會(huì)官網(wǎng)上公布的保險(xiǎn)行業(yè)行政處罰信息共有4517條，2020年共有6178條，同比增加36.77%。這意味著機(jī)構(gòu)改革在給保險(xiǎn)業(yè)帶來新機(jī)遇的同時(shí)，也加快了強(qiáng)監(jiān)管的步伐。當(dāng)前，保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管的導(dǎo)向和方式與以往相比已發(fā)生了深刻變化。一是新時(shí)代背景下監(jiān)管的重點(diǎn)將更傾向于防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管的評(píng)級(jí)也會(huì)引入高質(zhì)量發(fā)展相關(guān)指標(biāo)，而不僅僅是過去偏重“規(guī)模效應(yīng)”的監(jiān)管模式。二是突出“分類監(jiān)管”思路，根據(jù)公司性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品類型等進(jìn)行細(xì)分，提高精細(xì)化監(jiān)管水平。三是監(jiān)管力度加強(qiáng)，從近年來該行業(yè)檢查和處罰頻度來看，基本上實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)全覆蓋。在監(jiān)管形勢(shì)發(fā)生巨大變化的同時(shí)，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)不僅需要適應(yīng)保險(xiǎn)行業(yè)的新發(fā)展，更要順應(yīng)當(dāng)前監(jiān)管的新形勢(shì)和新要求，加強(qiáng)與監(jiān)管部門的溝通，提高站位，了解并思考監(jiān)管關(guān)注的問題，結(jié)合實(shí)際情況適時(shí)變革審計(jì)機(jī)制，更好開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。

（四）公司新發(fā)展戰(zhàn)略要求內(nèi)部審計(jì)適時(shí)改革

在國(guó)際形勢(shì)日趨復(fù)雜，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和金融強(qiáng)監(jiān)管的大背景下，Z保險(xiǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱Z公司）積極貫徹新發(fā)展理念，不斷加快改革發(fā)展步伐。2019年，Z公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)的要求，明確提出在近期完善審計(jì)工作體系和管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)政策落實(shí)情況和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)行分類監(jiān)督;中期推進(jìn)審計(jì)工作自動(dòng)化水平，加強(qiáng)對(duì)境外機(jī)構(gòu)的監(jiān)督抽查;遠(yuǎn)期探索大數(shù)據(jù)、人工智能等在審計(jì)監(jiān)督中的應(yīng)用，探索智慧審計(jì)。

二、自檢：Z公司內(nèi)部審計(jì)面臨的困惑與挑戰(zhàn)

Z公司是由財(cái)政部直管的政策性保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。成立至今，公司積極服務(wù)國(guó)家外經(jīng)貿(mào)發(fā)展、支持“一帶一路”建設(shè)、扶持中小微企業(yè)成長(zhǎng)，同時(shí)為防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)作出了重要貢獻(xiàn)。近三年，Z公司審計(jì)部開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目共計(jì)154項(xiàng)，方式有審計(jì)部自行開展或委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展兩種，人均開展審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量約為10.27項(xiàng)。

盡管Z公司審計(jì)部正積極推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，以不斷提升審計(jì)效能和發(fā)揮審計(jì)價(jià)值為目標(biāo)，但當(dāng)前內(nèi)審體系建設(shè)和實(shí)際工作中的效率效果與行業(yè)領(lǐng)先水平還存在一定差距，在審計(jì)覆蓋面、職責(zé)設(shè)置、質(zhì)量管控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和數(shù)字化水平等方面仍存在提升空間，主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）未實(shí)現(xiàn)各類項(xiàng)目深度融合，審計(jì)深度和覆蓋面尚不能滿足監(jiān)管和公司治理需求

Z公司當(dāng)前審計(jì)范圍以監(jiān)管要求為主，一方面，在原保監(jiān)會(huì)要求實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目基礎(chǔ)上，主要以對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為牽引，在審計(jì)范圍和內(nèi)容上同步實(shí)現(xiàn)“兩年機(jī)構(gòu)全覆蓋，三年干部全覆蓋”，但未對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開展單獨(dú)的全面審計(jì)，未單獨(dú)出具機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告。另一方面，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，其重點(diǎn)在于以檢查和評(píng)價(jià)為主的“查錯(cuò)糾弊”，更多是從“監(jiān)督的站位、合規(guī)性的視角”開展工作，檢查結(jié)果多注重經(jīng)營(yíng)行為的合規(guī)性、揭示個(gè)人在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)的問題，而對(duì)于完善公司治理、服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略、支持企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)財(cái)務(wù)可持續(xù)和挖掘經(jīng)營(yíng)痛點(diǎn)的檢查深度不夠。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組人員一般僅有4—5人，非現(xiàn)場(chǎng)分析一個(gè)月左右，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間僅有一周，受制于審計(jì)力量不足、人員結(jié)構(gòu)不合理等問題，查出問題的深度尚不能達(dá)到機(jī)構(gòu)全面審計(jì)的要求，因而審計(jì)的廣度和深度不能滿足監(jiān)管要求及公司治理需求。此外，目前各類審計(jì)項(xiàng)目都是獨(dú)立開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)組均單獨(dú)開展項(xiàng)目，未同步規(guī)劃同步展開，審計(jì)資源未能充分利用。

（二）部門處室配備較為單一，崗位設(shè)置及職責(zé)分工尚不明確

Z公司內(nèi)部審計(jì)采取集中化管理模式，在總公司設(shè)立審計(jì)部，并設(shè)置了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)處和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)處兩個(gè)處室，但在非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)警處理及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中，兩處室分工幾乎無區(qū)別，均由全體員工共同參與以上工作。同時(shí)，對(duì)于系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理、質(zhì)量控制等工作均未設(shè)置專業(yè)化處室，也未設(shè)置質(zhì)量控制、整改跟蹤、系統(tǒng)管理等專崗，這在實(shí)際工作中勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)職責(zé)交叉或職責(zé)空白的情況，難以滿足審計(jì)精細(xì)化管理需求。

（三）年度審計(jì)計(jì)劃制訂依據(jù)較為單一，未對(duì)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)及重點(diǎn)業(yè)務(wù)做全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

審計(jì)部制訂審計(jì)計(jì)劃主要依據(jù)監(jiān)管要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)“離任委托+任中審計(jì)三年全覆蓋”的要求，專項(xiàng)審計(jì)依據(jù)“監(jiān)管明確要求開展的項(xiàng)目+管理層特殊關(guān)注事項(xiàng)”，并未建立對(duì)全公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)及重點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的全面評(píng)估體系，也未對(duì)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面畫像和評(píng)估，對(duì)專項(xiàng)審計(jì)年度審計(jì)重點(diǎn)未建立長(zhǎng)期規(guī)劃安排，這導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃制訂的依據(jù)較為單薄，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握存在一定主觀性，在實(shí)際操作中可能難以準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)、難以保證把有限的審計(jì)資源準(zhǔn)確投入高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（四）審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)缺乏獨(dú)立有效監(jiān)督，難以保證審計(jì)成果的有效性

在自行開展的項(xiàng)目中，由審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并實(shí)施質(zhì)量控制，形成“誰實(shí)施、誰負(fù)責(zé)”的作業(yè)模式，但缺乏專職人員從第三視角對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。雖然對(duì)審計(jì)工作底稿和報(bào)告基本能實(shí)現(xiàn)三級(jí)復(fù)核的要求，但對(duì)于審計(jì)實(shí)施過程是否規(guī)范無法控制，對(duì)質(zhì)量控制有效性難以追責(zé)。在對(duì)外包項(xiàng)目的質(zhì)量管理中，尚未形成針對(duì)外包項(xiàng)目過程管理的完整管控機(jī)制。在項(xiàng)目過程中，由于人員不足，審計(jì)部對(duì)接人員在審計(jì)外包中的參與度不夠，且對(duì)于審計(jì)外包項(xiàng)目過程監(jiān)控、審計(jì)質(zhì)量復(fù)核缺乏規(guī)范性的規(guī)定要求，在項(xiàng)目完成后，未能形成定期分享交流機(jī)制，導(dǎo)致成果無法沉淀，難以積累形成審計(jì)部的內(nèi)部知識(shí)和資源。

（五）審計(jì)線上化操作覆蓋程度低，系統(tǒng)功能有待進(jìn)一步完善

審計(jì)系統(tǒng)整體處于行業(yè)內(nèi)初級(jí)水平，非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)過程記錄、方案報(bào)告審批、整改跟蹤等方面的功能尚未實(shí)現(xiàn)線上化操作。據(jù)外部咨詢公司統(tǒng)計(jì)，Z公司審計(jì)工作最終在審計(jì)系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)的線上化程度尚不足50%，多數(shù)工作均在線下或依據(jù)其他系統(tǒng)完成，如審批相關(guān)操作在公司OA系統(tǒng)進(jìn)行，文件傳遞通過郵件系統(tǒng)發(fā)送，且各個(gè)系統(tǒng)之間尚未實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，這影響了審計(jì)工作的一致性和完善性。

三、破局：行業(yè)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)——基于調(diào)查問卷及實(shí)地調(diào)研

為更好解決Z公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題，促進(jìn)后續(xù)機(jī)制變革，筆者采用問卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研兩種方式進(jìn)行情況搜集以便分析研究。其中，問卷調(diào)查目的在于了解各行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基本情況，重點(diǎn)關(guān)注各單位審計(jì)流程和審計(jì)內(nèi)容的現(xiàn)狀，為Z公司的審計(jì)流程變革提供參考;實(shí)地調(diào)研主要選取8家內(nèi)部審計(jì)工作較為領(lǐng)先的金融機(jī)構(gòu)，包括保險(xiǎn)和銀行機(jī)構(gòu)，旨在深入學(xué)習(xí)其內(nèi)部審計(jì)工作中的突出亮點(diǎn)和革新之處，嘗試為Z公司的整體機(jī)制變革提供模板。

（一）問卷調(diào)查

1.調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)。

為多方面了解不同行業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問題，筆者設(shè)計(jì)了“公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制變革研究調(diào)查問卷”。問卷分為四個(gè)部分，第一部分“基本情況”主要統(tǒng)計(jì)填寫單位的性質(zhì)、行業(yè)、內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)、管理模式、匯報(bào)路徑等基本信息;第二部分“內(nèi)部審計(jì)工作情況”主要了解審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作開展模式、項(xiàng)目類型、審計(jì)質(zhì)量控制等情況，重點(diǎn)對(duì)機(jī)構(gòu)審計(jì)（對(duì)所屬分支機(jī)構(gòu)的全面審計(jì)）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的實(shí)際開展情況進(jìn)行了解;第三部分“內(nèi)部審計(jì)人員情況”主要調(diào)查人員規(guī)模、勝任能力、專業(yè)背景等基本信息，并結(jié)合單位規(guī)模分析審計(jì)人員日常工作量等情況;第四部分“內(nèi)部審計(jì)面臨的困難和改進(jìn)”則列出幾項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)或許正面臨的問題，并由填寫對(duì)象補(bǔ)充當(dāng)前存在的困惑和挑戰(zhàn)。

問卷采取網(wǎng)絡(luò)形式，主要依托微信鏈接形式發(fā)送。經(jīng)過篩選比對(duì)，本次共收到79份有效問卷，涵蓋央企、地方國(guó)企、外企、民企等多種市場(chǎng)主體，涉及銀行、保險(xiǎn)、制造、軍工等多個(gè)領(lǐng)域，基本具備問卷調(diào)查分析所應(yīng)具備的樣本條件。

2.問卷展示的基本信息。

（1）基本情況。一是內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)模式。從問卷結(jié)果來看，在各單位內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)情況中，“總部集中化管理”模式占比最高，為44.30%;“總部審計(jì)部+審計(jì)中心”模式為37.97%，據(jù)了解，這兩種模式也是當(dāng)前大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的主流架構(gòu)模式;12.66%受訪單位的模式為“與其他部門合署辦公”，這種模式主要體現(xiàn)在一些國(guó)資主導(dǎo)的企業(yè)內(nèi)。二是內(nèi)部審計(jì)管理者職位設(shè)置。59.49%的受訪單位設(shè)置了“審計(jì)責(zé)任人”一職，筆者分析這部分問卷中保險(xiǎn)公司占比應(yīng)該較高，這與原保監(jiān)會(huì)《保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》第十七條“保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立審計(jì)責(zé)任人職位”規(guī)定有一定關(guān)聯(lián);29.11%的受訪單位設(shè)置了“總審計(jì)師”一職;8.86%的受訪單位設(shè)置了“首席審計(jì)官”一職。因有效問卷79張，該題設(shè)置為多選題，收到回答85次，經(jīng)查看有3家受訪單位同時(shí)設(shè)置了“審計(jì)責(zé)任人”和“首席審計(jì)官”，3家受訪單位同時(shí)設(shè)置了“審計(jì)責(zé)任人”和“總審計(jì)師”。三是內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)路徑。此題為多選題。79.75%的受訪單位內(nèi)審工作直接向董事會(huì)匯報(bào)，反映出多數(shù)受訪單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng);17.72%的受訪單位直接向管理層（行長(zhǎng)、總經(jīng)理）匯報(bào);在其余回答“其他”的選項(xiàng)中，有1位受訪者反饋該單位內(nèi)審工作向“總會(huì)計(jì)師”匯報(bào)，說明該單位內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作情況。一是內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃設(shè)置。問卷顯示，一半以上（56.96%）受訪單位在審計(jì)工作開展前制訂了中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，40.51%的受訪單位僅制訂年度計(jì)劃，未制訂中長(zhǎng)期規(guī)劃。二是審計(jì)工作開展模式。59.49%的受訪單位審計(jì)工作主要以事后審計(jì)為主，部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì);26.58%的受訪單位僅以事后審計(jì)為主，這種趨勢(shì)反映出當(dāng)前審計(jì)的思路和方法還比較局限，數(shù)字化審計(jì)及事前預(yù)警功能尚需進(jìn)一步完善;13.93%的受訪單位事前、事中、事后審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，這部分單位主要是一些大型銀行和企業(yè)，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)把控的前瞻意識(shí)較強(qiáng)。三是開展審計(jì)項(xiàng)目類型。問卷顯示，各受訪單位均開展多種類型的審計(jì)項(xiàng)目，100%的受訪單位均開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，87.34%的受訪單位開展了本單位指定的專項(xiàng)審計(jì)，69.62%的受訪單位開展了內(nèi)部控制審計(jì)，67.09%的受訪單位開展了監(jiān)管指定專項(xiàng)審計(jì)等。同時(shí)，36.71%的受訪單位開展了機(jī)構(gòu)常規(guī)審計(jì)，35.44%受訪單位開展后續(xù)審計(jì)，其他還有公司治理審計(jì)、工程審計(jì)等，整體而言類型覆蓋較為廣泛。四是自行安排審計(jì)項(xiàng)目占比情況。本題旨在了解各受訪單位在落實(shí)監(jiān)管要求外自行開展審計(jì)項(xiàng)目的情況，結(jié)果顯示60.76%的受訪單位在監(jiān)管要求外，自行安排了審計(jì)項(xiàng)目，說明大部分單位還是能根據(jù)本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和情況合理實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。五是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量控制情況。63.29%的受訪單位未建立分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和相關(guān)模型，55.7%的受訪單位沒有建立專門處室負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，整體反映出當(dāng)前行業(yè)內(nèi)普遍存在審計(jì)精細(xì)化水平不高、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)意識(shí)需進(jìn)一步加強(qiáng)。六是機(jī)構(gòu)常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)方面。重點(diǎn)調(diào)研了各受訪單位開展機(jī)構(gòu)審計(jì)的具體情況。由于Z公司屬于金融行業(yè)，為使此部分結(jié)果更具針對(duì)性，著重對(duì)銀行和保險(xiǎn)受訪單位的問卷反饋情況做了分析。

從整體情況來看，79份問卷中銀行和保險(xiǎn)單位的問卷共36份，占比45.57%。其中保險(xiǎn)29份，銀行7份。29家保險(xiǎn)公司里有19家開展過機(jī)構(gòu)審計(jì)，其中17家已形成審計(jì)機(jī)制并定期開展機(jī)構(gòu)審計(jì)。7家銀行中有6家形成機(jī)構(gòu)審計(jì)機(jī)制并定期開展審計(jì)。而且，從問卷結(jié)果來看，在保險(xiǎn)和銀行業(yè)中，機(jī)構(gòu)審計(jì)“三年全覆蓋”的開展頻次較為普遍。對(duì)此，筆者認(rèn)為，對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，原保監(jiān)會(huì)《保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》雖明確了審計(jì)范圍，但未明確要求保險(xiǎn)公司必須實(shí)施機(jī)構(gòu)審計(jì)和單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，因此很多公司的機(jī)構(gòu)審計(jì)是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同步開展的，故開展頻次與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)頻次的監(jiān)管要求基本保持一致。對(duì)銀行來說，2006版《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》規(guī)定，對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)每?jī)赡曛辽僖淮危?016版新修訂了《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，制度中未明確對(duì)機(jī)構(gòu)審計(jì)及頻次做出具體要求，因此近些年來各銀行機(jī)構(gòu)審計(jì)的覆蓋頻次根據(jù)各自規(guī)模和業(yè)務(wù)實(shí)際均有所不同。

在審計(jì)方法上，保險(xiǎn)和銀行的反饋情況呈現(xiàn)一致趨勢(shì)，14家保險(xiǎn)公司、5家銀行的作業(yè)方法均是“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)+現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”的方式，反映出當(dāng)前數(shù)字化審計(jì)在金融機(jī)構(gòu)得到廣泛應(yīng)用，審計(jì)作業(yè)方式發(fā)生了深度變革，不但減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)審計(jì)資源的占用，而且通過非現(xiàn)場(chǎng)大數(shù)據(jù)分析基本可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全覆蓋。

在問題定性上，重點(diǎn)關(guān)注了審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中定責(zé)。問卷反饋，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有問題均列入了審計(jì)報(bào)告，同時(shí)，11家保險(xiǎn)公司、2家銀行將造成重大損失類的問題納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告定責(zé);3家銀行將審計(jì)對(duì)象決策失誤事項(xiàng)類問題納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告定責(zé);4家保險(xiǎn)公司將制度存在明顯漏洞類問題納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告;僅有2家保險(xiǎn)公司、1家銀行將業(yè)務(wù)操作類問題納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告定責(zé)。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員情況。本次調(diào)研受訪的單位中，一半以上的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)模在20人以下，持中級(jí)以上職稱證書人員比例超過35%的單位占比為65.82%，81.01%的單位內(nèi)部審計(jì)人員中占比最高的專業(yè)是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)類，反映出審計(jì)人員專業(yè)背景較為單一。

（4）內(nèi)部審計(jì)面臨的困難。調(diào)研反饋內(nèi)部審計(jì)面臨的困難較為多樣，68.35%的受訪單位反饋審計(jì)技術(shù)手段未更新，限制審計(jì)工作的開展。這一問題帶有普遍性，在各公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和內(nèi)部審計(jì)新定位的背景下，傳統(tǒng)的抽樣式審計(jì)顯然已不能滿足監(jiān)管及公司發(fā)展要求。62.03%的受訪單位反饋內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司業(yè)務(wù)的覆蓋面不足，原因一方面是審計(jì)力量有限，只能將更多精力投入合規(guī)層面審計(jì)中，尚無太多精力投放在風(fēng)險(xiǎn)防控和重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域;另一方面是審計(jì)人員能力有限，無法進(jìn)行深度審計(jì)。

（二）實(shí)地調(diào)研

新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)被賦予更多內(nèi)涵，各類金融機(jī)構(gòu)都在探索如何在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)職能的基礎(chǔ)上進(jìn)行機(jī)制變革和創(chuàng)新發(fā)展，進(jìn)一步提高審計(jì)效能。為更好了解同業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的情況，筆者深入調(diào)研了8家大型金融機(jī)構(gòu)，包括1家政策性銀行A，2家國(guó)有商業(yè)銀行B和C，1家股份制銀行D，1家保險(xiǎn)集團(tuán)E，3家壽險(xiǎn)公司F、G、H，重點(diǎn)了解其審計(jì)控制環(huán)境、審計(jì)政策程序、審計(jì)系統(tǒng)及數(shù)據(jù)建設(shè)進(jìn)程等，以總結(jié)同業(yè)領(lǐng)先實(shí)踐，為Z公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供建議。從8家金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐來看，各機(jī)構(gòu)基本建立了較為完善的內(nèi)部審計(jì)體系，并基于審計(jì)實(shí)踐、行業(yè)差異、機(jī)構(gòu)特點(diǎn)形成了各具特色的審計(jì)工作方式和配套機(jī)制。

1. 內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)層面。

8家金融機(jī)構(gòu)在行業(yè)內(nèi)均屬于中大型企業(yè)，故在組織設(shè)置上也基本類似，即在總部（總行）審計(jì)部設(shè)多個(gè)職責(zé)處室，再根據(jù)審計(jì)區(qū)域的不同劃分設(shè)立多個(gè)區(qū)域?qū)徲?jì)中心。比如，B國(guó)有商業(yè)銀行在總行審計(jì)部設(shè)綜合管理處、境外機(jī)構(gòu)審計(jì)處、信息科技審計(jì)處、外部審計(jì)協(xié)調(diào)處、審計(jì)信息分析處、內(nèi)審系統(tǒng)管理處及內(nèi)審業(yè)務(wù)處，并下設(shè)多個(gè)審計(jì)分局;F壽險(xiǎn)公司在總部審計(jì)部設(shè)審計(jì)規(guī)劃處、審計(jì)技術(shù)處、審計(jì)質(zhì)量處、審計(jì)支持處，并在前臺(tái)設(shè)東、南、西、北四個(gè)區(qū)域?qū)徲?jì)中心。不難發(fā)現(xiàn)，大型企業(yè)普遍在總部層面設(shè)置了信息科技相關(guān)處室，并配備了計(jì)算機(jī)背景人員，助力數(shù)字化審計(jì)工作的開展。

2.審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)層面。

不同金融機(jī)構(gòu)針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化及多項(xiàng)監(jiān)管新要求，立足自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和任務(wù)，逐步調(diào)整審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，將銀行、保險(xiǎn)類業(yè)務(wù)關(guān)注的新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐步納入審計(jì)方案和審計(jì)要點(diǎn)，突出戰(zhàn)略管理審計(jì)。比如，A政策性銀行結(jié)合政策性履職情況開展“一帶一路”境外貸款定期專項(xiàng)審計(jì);C國(guó)有商業(yè)銀行針對(duì)分行對(duì)制造業(yè)、普惠金融、民營(yíng)企業(yè)、扶貧三農(nóng)、中小微企業(yè)等國(guó)計(jì)民生重點(diǎn)領(lǐng)域的信貸支持和金融服務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，同時(shí)注重探究問題成因，推動(dòng)銀行戰(zhàn)略部署落地見效，實(shí)現(xiàn)審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的最大化。

3.審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施層面。

8家金融機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)項(xiàng)目類型相似，包括常規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)等。通過調(diào)研得知，D股份制銀行的開展形式最為有效。D銀行在2020年開展了20項(xiàng)常規(guī)審計(jì)，同時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域開展專項(xiàng)審計(jì)12項(xiàng)。在分工方面，由審計(jì)中心基于常規(guī)審計(jì)的“一套人馬”，組建多個(gè)審計(jì)小組分工負(fù)責(zé)多個(gè)專項(xiàng);總行審計(jì)部牽頭負(fù)責(zé)專項(xiàng)審計(jì)，組織和指導(dǎo)審計(jì)中心具體實(shí)施，在匯總各小組的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，由總行審計(jì)部出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。D銀行通過把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與分行常規(guī)審計(jì)深度融合的方式，優(yōu)化了資源、改善了流程、規(guī)范了程序，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目的資源共享、流程并軌、問題共用和結(jié)論對(duì)照，同時(shí)注重各類審計(jì)成果向經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效轉(zhuǎn)化，利用“一審多項(xiàng)”達(dá)到了“一審多果”。

4.審計(jì)作業(yè)全流程控制層面。

（1）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。各金融機(jī)構(gòu)在年初制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)注重結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將高風(fēng)險(xiǎn)部門及業(yè)務(wù)領(lǐng)域納入審計(jì)范圍，得益于數(shù)字化水平的發(fā)展，銀行機(jī)構(gòu)普遍比保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面工作的效果更突出。B國(guó)有商業(yè)銀行結(jié)合審計(jì)問題庫(kù)中的歷史檢查問題及審計(jì)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)類關(guān)注指標(biāo)，通過風(fēng)險(xiǎn)熱圖形式實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“體檢”，形成高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和審計(jì)疑點(diǎn)，及時(shí)捕捉機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)變化，鎖定異常事件，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)變動(dòng)的預(yù)警監(jiān)測(cè)與異動(dòng)分解。而F壽險(xiǎn)公司則主要是做好“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、資源配置、計(jì)劃方案”工作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)即針對(duì)機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，設(shè)置了“業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)效率、業(yè)務(wù)品質(zhì)、外部監(jiān)管、投訴損失、內(nèi)評(píng)”七類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)行打分評(píng)級(jí)，根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)高低情況確定計(jì)劃安排，從而合理配置審計(jì)資源。

（2）注重審計(jì)全程質(zhì)量監(jiān)控。F壽險(xiǎn)公司審計(jì)部十分注重審計(jì)質(zhì)量管理工作，并在行業(yè)內(nèi)推出創(chuàng)新性舉措。比如，在審中階段加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量管理，從2018年開始，每年定期開展“審計(jì)質(zhì)量月”和“優(yōu)秀項(xiàng)目”評(píng)比活動(dòng)，通過“三率”（疑點(diǎn)轉(zhuǎn)化率、發(fā)現(xiàn)覆蓋率、發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新率）抓產(chǎn)能、通過“三節(jié)”（審計(jì)分析環(huán)節(jié)、項(xiàng)目總結(jié)環(huán)節(jié)、質(zhì)控交流環(huán)節(jié)）抓技能、通過“三效”（報(bào)告時(shí)效、質(zhì)控實(shí)效、發(fā)現(xiàn)成效）抓效能;在審后階段，重點(diǎn)加強(qiáng)四個(gè)區(qū)域?qū)徲?jì)中心交叉互評(píng)，交流探討，促進(jìn)內(nèi)部互評(píng)互學(xué)，提高專業(yè)能力;抓住審計(jì)質(zhì)量“生命線”，有效提高項(xiàng)目報(bào)告質(zhì)量、檢查質(zhì)量、分析質(zhì)量，提升團(tuán)隊(duì)綜合能力和素質(zhì)。E保險(xiǎn)集團(tuán)形成了以審計(jì)整體質(zhì)量管理和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理為核心的內(nèi)部質(zhì)量管理架構(gòu)，一是引入ISO9001質(zhì)量管理體系，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)流程和質(zhì)量控制要求，全面提升審計(jì)質(zhì)量管理水平，將質(zhì)量管理上升到戰(zhàn)略高度;二是建立科學(xué)的內(nèi)部稽核質(zhì)量評(píng)價(jià)體系并引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估，設(shè)定流程評(píng)審“一票否決”分?jǐn)?shù)底線，優(yōu)化質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

5.審計(jì)系統(tǒng)層面。

8家金融機(jī)構(gòu)均初步建立了審計(jì)系統(tǒng)，基本實(shí)現(xiàn)覆蓋“審計(jì)計(jì)劃—審計(jì)實(shí)施—審計(jì)報(bào)告—審計(jì)整改—結(jié)果應(yīng)用”主要流程的線上化功能，實(shí)現(xiàn)信息的上傳下達(dá)，同時(shí)逐步探索審計(jì)模型的應(yīng)用。從保險(xiǎn)行業(yè)審計(jì)實(shí)踐來看，大部分機(jī)構(gòu)的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)功能相對(duì)有限，普遍落后于銀行業(yè)，如我們了解到F壽險(xiǎn)公司、E保險(xiǎn)集團(tuán)當(dāng)前審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)模型主要應(yīng)用于特定審計(jì)場(chǎng)景的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)和支持，在數(shù)據(jù)自動(dòng)監(jiān)測(cè)預(yù)警的模型建設(shè)和深化應(yīng)用方面還處于探索和完善階段。D商業(yè)銀行的審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程較為突出。在系統(tǒng)使用范圍上，其監(jiān)督管理平臺(tái)已形成了多部門共用的平臺(tái)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)管理、操作風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)管理及審計(jì)工作的一二三道防線綜合功能，用戶涉及16個(gè)部門，成為企業(yè)使用部門最多的管理系統(tǒng)之一。在數(shù)據(jù)支持上，審計(jì)系統(tǒng)建成了審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，并運(yùn)用了分布式計(jì)算、人工智能、關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)分析等前沿技術(shù)，搭建全行的知識(shí)圖譜和客戶關(guān)系圖譜，為審計(jì)挖掘隱形關(guān)系、定位風(fēng)險(xiǎn)線索提供支持，持續(xù)拓展和深化智能審計(jì)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四、行動(dòng)：Z保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制變革實(shí)踐與發(fā)展

Z公司當(dāng)前正處于新發(fā)展戰(zhàn)略和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，這要求內(nèi)部審計(jì)部門轉(zhuǎn)變觀念、勇于開拓，汲取同業(yè)最佳審計(jì)實(shí)踐，緊密結(jié)合內(nèi)外部形勢(shì)要求，從作業(yè)模式、審計(jì)內(nèi)容、職責(zé)分工、質(zhì)量管理、信息化建設(shè)等方面多處發(fā)力、積極謀變，促進(jìn)機(jī)制變革，不斷提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，合理分配審計(jì)資源

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在審計(jì)資源有限的情況下，精準(zhǔn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)公司業(yè)務(wù)及分支機(jī)構(gòu)的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低情況安排審計(jì)項(xiàng)目，這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的重要標(biāo)志。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，審計(jì)部要重點(diǎn)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)及系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合保險(xiǎn)公司特點(diǎn)從業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域入手，使內(nèi)部審計(jì)的著眼點(diǎn)更加準(zhǔn)確，工作開展更加高效。

對(duì)Z公司而言，需借鑒大型銀行和保險(xiǎn)公司的經(jīng)驗(yàn)，一方面，審計(jì)部需盡快轉(zhuǎn)變思路，加快落實(shí)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的“合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)并重型”內(nèi)部審計(jì)。另一方面，要建立全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，可參考同業(yè)評(píng)估指標(biāo)和體系，也可基于公司以往內(nèi)外部發(fā)現(xiàn)問題清單，建立符合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)層面，可定期基于評(píng)估體系對(duì)公司不同條線業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況進(jìn)行匯總，實(shí)時(shí)跟蹤業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)變化情況，幫助審計(jì)重點(diǎn)盡可能多地投入到高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域;在分支機(jī)構(gòu)審計(jì)層面，可根據(jù)各分支以往審計(jì)情況及各地外經(jīng)貿(mào)發(fā)展情況盡快制作分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)熱圖，實(shí)現(xiàn)全面精準(zhǔn)畫像，加強(qiáng)對(duì)政策落實(shí)情況和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)行分類監(jiān)督。此外，還要借助不斷完善的風(fēng)險(xiǎn)熱圖建立動(dòng)態(tài)靈活的審計(jì)計(jì)劃調(diào)整機(jī)制，使審計(jì)重點(diǎn)定位更加精準(zhǔn)有效。

（二）統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容和形式，加強(qiáng)審計(jì)融合，實(shí)現(xiàn)一審多果

根據(jù)《保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)包括所屬保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其直接或間接控制的境內(nèi)、外保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)和非保險(xiǎn)子公司，雖然該制度明確了審計(jì)范圍，但未明確要求保險(xiǎn)公司必須實(shí)施機(jī)構(gòu)審計(jì)。經(jīng)調(diào)研，筆者了解到，當(dāng)前部分保險(xiǎn)公司參照銀行的做法實(shí)施了機(jī)構(gòu)審計(jì)，但是實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、形式、頻次各異，Z公司可在汲取優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定審計(jì)方式。

當(dāng)前Z公司審計(jì)項(xiàng)目依然以落實(shí)監(jiān)管要求為主，主要開展專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)中雖納入了全面審計(jì)的關(guān)注要點(diǎn)，但是基于人員和時(shí)間限制，審計(jì)深度和廣度尚不能滿足機(jī)構(gòu)全面審計(jì)的要求。下一步，審計(jì)部應(yīng)進(jìn)一步整合審計(jì)資源，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況開展各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)全面審計(jì)。在審計(jì)頻次上，按照“機(jī)構(gòu)兩年一覆蓋”頻率，對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面審計(jì)的同時(shí)，一并開展同機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并分別出具審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)方式上，可借鑒當(dāng)前行業(yè)領(lǐng)先經(jīng)驗(yàn)，以“業(yè)務(wù)+機(jī)構(gòu)+人員”全覆蓋為內(nèi)容，構(gòu)筑“三位一體”內(nèi)部審計(jì)全覆蓋格局，將機(jī)構(gòu)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行通盤考慮、統(tǒng)一實(shí)施。比如，在開展機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的要求，利用同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組同時(shí)執(zhí)行三類項(xiàng)目共同需要的審計(jì)程序。在審計(jì)內(nèi)容上，機(jī)構(gòu)審計(jì)包括對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的基本情況、落實(shí)監(jiān)管要求、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)外部監(jiān)督檢查及整改等情況的“全面體檢”。

（三）優(yōu)化處室設(shè)置，完善部門職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審部門精細(xì)化管理

調(diào)研顯示，當(dāng)前大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門處室設(shè)置較為明確，人員分工清晰，尤其大型金融機(jī)構(gòu)更加重視設(shè)置信息化審計(jì)處室和崗位，這有利于推動(dòng)數(shù)字化審計(jì)的發(fā)展，提高審計(jì)效率和效果。Z公司內(nèi)審工作雖是集中化管理模式，但僅設(shè)置兩個(gè)處室，且處室職責(zé)和人員崗位定義并不清晰，全體人員日常均同時(shí)開展審計(jì)項(xiàng)目，共同處理非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)警。下一步可及時(shí)調(diào)整內(nèi)部職能處室設(shè)置和分工，根據(jù)開展審計(jì)項(xiàng)目類型分為機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、專項(xiàng)審計(jì)處、信息化審計(jì)處等，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置。同時(shí)，應(yīng)全面梳理部門和所有人員當(dāng)前的工作內(nèi)容，基于“因事設(shè)職”的原則，科學(xué)、合理地設(shè)置人員崗位，明確各崗位的職責(zé)分工和匯報(bào)路徑。

（四）加強(qiáng)審計(jì)流程管理，完善質(zhì)量管控，提升審計(jì)質(zhì)量和水平

Z公司當(dāng)前開展審計(jì)的方式有自行實(shí)施和外包實(shí)施兩種，針對(duì)這兩種方式，應(yīng)該統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但又有所側(cè)重地加強(qiáng)過程和結(jié)果的質(zhì)量管理。審計(jì)部需要制定并完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)制度和程序，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)質(zhì)量控制崗位，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，還可以借鑒大型金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)，定期接受公司外部對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估。

對(duì)于自行實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，需要基于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)沉淀形成標(biāo)準(zhǔn)化方案和程序，明確機(jī)構(gòu)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)程序，結(jié)合審計(jì)系統(tǒng)建立審計(jì)方案和模板庫(kù)，確保審計(jì)流程開展統(tǒng)一有效。同時(shí)，還要明確質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)督機(jī)制，制定審計(jì)業(yè)務(wù)審核要點(diǎn)，配備專職人員參與項(xiàng)目過程并開展獨(dú)立監(jiān)督，確保審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作貫穿審計(jì)項(xiàng)目始終。對(duì)于外包實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，一是要優(yōu)化外包業(yè)務(wù)管理規(guī)范，對(duì)外包人員準(zhǔn)入、工作進(jìn)程、質(zhì)量復(fù)核、成果分享等進(jìn)行規(guī)范化管理，全方位掌握審計(jì)外包過程及開展情況，控制外包質(zhì)量。二是探索審計(jì)部和外包單位聯(lián)合審計(jì)的方式，既加強(qiáng)外包過程監(jiān)督，又提升內(nèi)部人員的專業(yè)化審計(jì)技能，基于外包成果和程序，內(nèi)化為審計(jì)知識(shí)積累，提升專業(yè)水平。

（五）優(yōu)化系統(tǒng)功能，完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，加快推進(jìn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

優(yōu)化審計(jì)系統(tǒng)功能，基于前期審計(jì)流程和模板的梳理情況，進(jìn)一步補(bǔ)充或調(diào)整系統(tǒng)模塊、功能、字段等，在現(xiàn)有審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，打造一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的集審計(jì)作業(yè)、過程管理、結(jié)果記錄、審計(jì)整改和成果分享于一體的全流程審計(jì)管理系統(tǒng)，達(dá)到系統(tǒng)平臺(tái)與審計(jì)流程的深度融合，使之能真正為審計(jì)人員使用，減少重復(fù)性工作。

（作者單位：中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司，郵政

編碼：100032，電子郵箱： lixinyue@sinosure.com.cn）

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