張金陸

[摘要]行政事業(yè)單位作為向社會(huì)公眾提供相關(guān)服務(wù)的職能單位，肩負(fù)著將上級(jí)政府或財(cái)政部門撥付資金用于專項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目或者完成特定工作等任務(wù)。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，現(xiàn)有的公共財(cái)政體系也日趨健全。在這樣的大環(huán)境下，如何有效加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督成為當(dāng)今社會(huì)越來越關(guān)注的問題。本文首先分析行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的研究意義，其次分析行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)性地提出了改善行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位? ?財(cái)政專項(xiàng)資金? ?審計(jì)

一、行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的研究意義

（一）強(qiáng)化行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金運(yùn)行管理，保障資金使用合法合規(guī)

行政事業(yè)單位的財(cái)政專項(xiàng)資金用途主要是包括水利、應(yīng)急、環(huán)保等眾多與社會(huì)民生息息相關(guān)的內(nèi)容，而審計(jì)活動(dòng)致力于加強(qiáng)行政單位資金使用監(jiān)督，對(duì)行政單位經(jīng)營活動(dòng)形成有效約束。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)工作在專項(xiàng)資金使用過程中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用，有助于行政事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、準(zhǔn)確，為行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金經(jīng)濟(jì)行為的合理性奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）提升財(cái)政專項(xiàng)資金經(jīng)濟(jì)效益，保證社會(huì)資源的充分利用

過去的行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)踐重點(diǎn)專注于資金使用的規(guī)范性，即是否按照相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)要求將預(yù)算資金花完，而較少關(guān)注資金使用效益。這種審計(jì)導(dǎo)向客觀上會(huì)使行政事業(yè)單位在資金使用上造成資源浪費(fèi)，出現(xiàn)為花錢而花錢的現(xiàn)象。新發(fā)展階段，行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)需同時(shí)關(guān)注專項(xiàng)資金花費(fèi)的效率和效果，在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上提高行政事業(yè)單位社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）提升審計(jì)工作質(zhì)量，優(yōu)化社會(huì)資源配置

當(dāng)前，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的研究，使之采取科學(xué)有效的方法開展審計(jì)監(jiān)督，不僅能有效提升審計(jì)工作質(zhì)量，還能夠讓行政事業(yè)單位在使用專項(xiàng)資金的過程中，避免資金流向不規(guī)范、效率低的項(xiàng)目，進(jìn)而優(yōu)化社會(huì)資源配置，保證社會(huì)資源的有效利用，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）資金分配缺乏科學(xué)性

行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金來源于上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政部門，通過合理科學(xué)的預(yù)算編制，可以利用事前預(yù)測(cè)和過程分析來對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行合理分配，提升資金使用的效率和效果。然而，在資金實(shí)際分配過程中，資金預(yù)算的編制常常在過往年度預(yù)算基礎(chǔ)上簡單計(jì)算加成，而未充分根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際目標(biāo)進(jìn)行詳盡評(píng)估，從而導(dǎo)致資金分配沒有科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，這可能在客觀上導(dǎo)致專項(xiàng)資金使用脫離實(shí)際需要，資金使用效率低，造成資源浪費(fèi)。同時(shí)，在資金分配時(shí)，存在“撒胡椒面”現(xiàn)象，財(cái)政專項(xiàng)資金分配存在“小、散”的問題，不能充分發(fā)揮專項(xiàng)資金集中力量辦大事的作用。

（二）資金使用過程管理缺乏審計(jì)監(jiān)督

近年來，國家和地方政府均制定了一系列的專項(xiàng)資金管理制度，但有些行政事業(yè)單位并沒有很好執(zhí)行，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)較多資金使用不規(guī)范甚至故意虛假列支費(fèi)用情況。當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)主要側(cè)重于事后審計(jì)，缺乏資金使用過程中的監(jiān)督管理，這使得部分行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金過程管理較為混亂。一方面，一些行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金支出的范圍要求不明確，相關(guān)制度只是規(guī)定資金使用的大原則，并沒有對(duì)具體操作流程及方法進(jìn)行規(guī)定，部分單位未采取專款獨(dú)立賬目核算，而是與日常經(jīng)費(fèi)或者其他專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)賬務(wù)混合核算，即使專項(xiàng)核算，也較難區(qū)分專項(xiàng)資金與自籌資金。這使得專項(xiàng)資金賬目不清晰，存在專項(xiàng)資金被擠占挪用、虛假配套的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在資金管理過程中，只承擔(dān)財(cái)務(wù)核算和資金支付的職能，而對(duì)于資金使用缺乏實(shí)質(zhì)性管控，對(duì)工程建設(shè)中使用的材料價(jià)格等專業(yè)領(lǐng)域，無法給出合理的評(píng)價(jià)和意見，造成可能存在采購單價(jià)虛高、專項(xiàng)資金使用效益不足的情況。

（三）專項(xiàng)資金的預(yù)算編制和執(zhí)行情況不匹配

行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金容易出現(xiàn)實(shí)際使用與預(yù)算編制不匹配的情況，具體表現(xiàn)為預(yù)算資金支出進(jìn)度和項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度不一致的問題，部分項(xiàng)目收到撥付資金較晚，且項(xiàng)目較緊急，因此前期經(jīng)費(fèi)都在經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)中列支。在資金使用過程中，存在經(jīng)費(fèi)使用未按照原預(yù)算執(zhí)行，特別是部分跨2—3年的項(xiàng)目，預(yù)算編制較早，在實(shí)際執(zhí)行過程中，部分經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃與實(shí)際情況存在較大偏差，如原計(jì)劃采購的設(shè)備已滿足不了項(xiàng)目實(shí)施的新要求，大部分行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)人員會(huì)按照實(shí)際需要直接購買新設(shè)備，但不按照相關(guān)制度進(jìn)行預(yù)算變更流程。同時(shí)，由于大部分行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金的使用情況并沒有與相關(guān)人員的績效直接掛鉤，這導(dǎo)致相關(guān)人員對(duì)專項(xiàng)資金預(yù)算使用的主動(dòng)控制意識(shí)欠缺，沒有成本管控意識(shí)，這導(dǎo)致行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金支出管理工作中，專項(xiàng)資金支出經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行情況不匹配，存在為了預(yù)算而突擊花錢的情況，當(dāng)項(xiàng)目真正急需資金時(shí)卻出現(xiàn)預(yù)算不足的情況，給項(xiàng)目的正常推進(jìn)帶來負(fù)面的影響。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化過程審計(jì)，加大對(duì)違法違規(guī)問題的查處力度

審計(jì)部門必須對(duì)行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金存在的問題引起高度重視。

首先，要推動(dòng)健全行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)管理的相關(guān)工作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的過程審計(jì)，對(duì)于重大的專項(xiàng)資金項(xiàng)目，可采取定期抽查、中期審計(jì)等方式，將審計(jì)行為前置，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)能力和對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目情況的了解程度，對(duì)行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題“抓早抓小”，及時(shí)向被審計(jì)行政事業(yè)單位進(jìn)行反饋并提出整改要求，這樣大部分單位能將不規(guī)范的行為及時(shí)整改，不至于發(fā)展到違規(guī)違紀(jì)的程度。

其次，要加大對(duì)項(xiàng)目決算審計(jì)的力度。國家每年對(duì)于民生和基礎(chǔ)設(shè)施的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)投入巨大，專項(xiàng)資金的使用事關(guān)億萬老百姓的切身利益。審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)于確保專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?、發(fā)揮效用的重大意義，要克服畏難情況，勇于承擔(dān)責(zé)任，在遵循公平、合理、公開的原則下，以相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，根據(jù)項(xiàng)目資金使用實(shí)際情況，做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，并及時(shí)向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果。對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，要積極配合有關(guān)執(zhí)法部門辦案。

最后，審計(jì)工作是對(duì)專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施情況、項(xiàng)目社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益的一次全方位的復(fù)盤工作，審計(jì)部門要根據(jù)實(shí)際情況，從項(xiàng)目的可行性方案、預(yù)算管理、人員管理等不同層面、不同角度去提出相關(guān)合理化管理建議，客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、公正地為行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金管理工作提升提供參考。

（二） 促進(jìn)預(yù)算管理優(yōu)化，加強(qiáng)專項(xiàng)資金管控

科學(xué)的預(yù)算管理是行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金合理使用的前提，因此，應(yīng)推動(dòng)行政事業(yè)單位高度重視預(yù)算管理工作，提升專項(xiàng)資金的預(yù)算編制質(zhì)量。在預(yù)算編制時(shí)，組織相關(guān)專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行充分的可行性研究，確保預(yù)算管理的規(guī)范化、科學(xué)化，預(yù)算編制要本著“立足當(dāng)下、適度超前、依據(jù)充分”的原則，在遵守相關(guān)制度執(zhí)行編制的前提下，制訂切實(shí)可行的預(yù)算方案。預(yù)算一經(jīng)確定，就要認(rèn)真對(duì)待，作為后續(xù)資金使用的重要依據(jù)，嚴(yán)格按照項(xiàng)目進(jìn)度和資金使用規(guī)范對(duì)專項(xiàng)資金在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行使用管理。

在資金使用過程中，要以項(xiàng)目價(jià)值最大化為目標(biāo)，以專項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量為核心，以績效考核為手段，推進(jìn)項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目推進(jìn)進(jìn)度的深度融合，建立定期動(dòng)態(tài)預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，對(duì)于二者進(jìn)度不匹配情況要及時(shí)了解并分析是否存在不合理原因，并提出改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)預(yù)算引領(lǐng)項(xiàng)目發(fā)展的作用。在專項(xiàng)資金管理過程中，要增強(qiáng)預(yù)算的剛性，每筆預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)支出都需要按照相關(guān)制度，經(jīng)過相應(yīng)層級(jí)審批后方可使用。嚴(yán)格控制預(yù)算變更，對(duì)于預(yù)算變更要有充分的變更依據(jù)，要建立動(dòng)態(tài)的專項(xiàng)資金管理體系，從嚴(yán)進(jìn)行預(yù)算變更評(píng)審，對(duì)于預(yù)算變更過多的項(xiàng)目要從績效考核角度予以扣分處理，維護(hù)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

審計(jì)人員要關(guān)注專項(xiàng)資金使用是否符合“?？顚Ｓ谩Ｈ斯芾怼钡囊?。在對(duì)資金支出進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，要識(shí)別資金支出與項(xiàng)目使用目標(biāo)的相關(guān)性，辨別每一筆支出相關(guān)憑證的真實(shí)性和合理性，防止出現(xiàn)弄虛作假、張冠李戴的情況。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)與規(guī)定不相符的疑點(diǎn)，都要刨根問底，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，通過觀察、檢查、詢問、函證等方式，獲取客觀證據(jù)，分析問題背后的實(shí)質(zhì)性原因。

（三）推動(dòng)建立權(quán)責(zé)匹配的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，做到獎(jiǎng)罰分明

行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理的核心在于人的管理，因此，如何發(fā)揮人在專項(xiàng)資金管理過程中的主觀能動(dòng)性，推動(dòng)行政事業(yè)單位建立一套權(quán)責(zé)匹配、科學(xué)合理的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制十分必要。首先，在考核制度中，將資金使用情況與相關(guān)人員績效進(jìn)行一定程度的掛鉤，強(qiáng)化工作人員的成本控制意識(shí)，避免資源的無效浪費(fèi)。其次，不應(yīng)把資金使用進(jìn)度作為考核的唯一指標(biāo)，要注重發(fā)揮相關(guān)人員的主觀能動(dòng)性，強(qiáng)調(diào)資金使用的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境等綜合效益，使之更加科學(xué)化、合理化。最后，必須對(duì)資金使用做到獎(jiǎng)罰分明，對(duì)于成績突出、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益高的項(xiàng)目，要給予相關(guān)工作人員物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)在專項(xiàng)資金管理過程中鋪張浪費(fèi)、效益低下的項(xiàng)目，要對(duì)單位或個(gè)人做出相應(yīng)懲罰。

四、總結(jié)

目前，行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)面臨著缺乏科學(xué)性資金分配和過程監(jiān)督、預(yù)算編制和執(zhí)行情況不匹配等諸多問題，這些問題給審計(jì)工作開展帶來了新的挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)部門需要直面問題，強(qiáng)化過程審計(jì)，利用更先進(jìn)的審計(jì)手段和方法提高審計(jì)質(zhì)量，確保資金?？顚Ｓ茫侠砀咝?。同時(shí)，加大對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題的查處力度，確保專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ?。還要加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金審計(jì)評(píng)價(jià)管理工作，推動(dòng)建立權(quán)責(zé)匹配、科學(xué)合理的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，使行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金使用更好地與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相結(jié)合，更好地提升財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目的效益，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展。

（作者單位：云南省水文水資源局，郵政編碼：650106，電子郵箱：zjl233319@163.com）

主要參考文獻(xiàn)

[1]羅蠟梅.淺談行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界， 2019（20）：151