于曉斐

一、引言

在改革政策全面實(shí)施后的背景下，事業(yè)單位也得到了全面改革，國(guó)家開(kāi)始越來(lái)越重視對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的改革。但是，由于目前我國(guó)行政事業(yè)單位數(shù)量多，各地經(jīng)濟(jì)水平差別大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在具體實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)不少漏洞，阻礙了行政事業(yè)單位的工作。為此，相關(guān)行政事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)該問(wèn)題引起重視，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面改革和完善，讓內(nèi)審職能得到有效發(fā)揮，繼而積極推動(dòng)事業(yè)單位更好地發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)能夠使財(cái)務(wù)制度更加完善，為國(guó)家資產(chǎn)資金安全提供保障。首先，內(nèi)部審計(jì)可以制約行政事業(yè)單位中職權(quán)濫用行為。行政事業(yè)單位具有資金管理支配、執(zhí)法權(quán)力，尤其是財(cái)務(wù)資金管理過(guò)程中，如果出現(xiàn)違法使用權(quán)力的行為，對(duì)政府會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，要外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)系起來(lái)共同監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。其次，可以防范行政事業(yè)單位資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)會(huì)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，通過(guò)事前事中事后審計(jì)及對(duì)各級(jí)各部門(mén)的資金行為進(jìn)行監(jiān)督，能有效制約違法違規(guī)行為。同時(shí)，還可以對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行優(yōu)化，解決財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可保護(hù)我國(guó)的財(cái)產(chǎn)安全，避免財(cái)產(chǎn)損失，進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用率。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)不強(qiáng)

這幾年，國(guó)家再三強(qiáng)調(diào)了行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)的重要性，但是較多行政事業(yè)單位的內(nèi)審負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)仍然不重視內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)毫無(wú)實(shí)質(zhì)性作用，只會(huì)限制財(cái)務(wù)部門(mén)的正常工作。只在理論上強(qiáng)調(diào)，而在實(shí)際工作中落實(shí)不到位，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏正確的指引。雖然很多行政事業(yè)單位的內(nèi)審人員有較高資歷、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)審計(jì)人員，但是他們內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，不重視事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)資金的風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作一直不能真正有效落實(shí)起來(lái)。再加上，行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏健全的責(zé)任管理制度，有些部門(mén)之間有競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)氣，這也會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展帶來(lái)影響。

2.內(nèi)審范圍較窄

很多時(shí)候，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作范圍并不能有效制約財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題。因?yàn)椋壳靶姓聵I(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)的收支情況做重點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)其他財(cái)務(wù)管理中存在的行為缺乏有力的管制。事實(shí)上，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題遠(yuǎn)不止這些，比如像管理崗位的審計(jì)等。對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作而言，內(nèi)部審計(jì)這種單純?cè)谑罩?shù)據(jù)方面進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，并不能完全杜絕財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。所謂的內(nèi)部審計(jì)工作，不但要對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審查，還要對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理提供建議?？梢?jiàn)，目前我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)工作存在范圍窄、不全面的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有效發(fā)揮其作用。為此，內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容需要適當(dāng)增加。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督職能缺乏獨(dú)立性

就目前的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)情況分析，其內(nèi)審計(jì)監(jiān)督職能的履行受到一定的限制，缺乏獨(dú)立性。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于行政事業(yè)單位的一個(gè)部門(mén)，通常被審計(jì)的是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理者的行為，從而導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位在行政等級(jí)上存在不平等問(wèn)題，使得審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)，有一定的壓力。所以，在內(nèi)部審計(jì)工作中個(gè)人獨(dú)立性受到了限制，最終影響了審計(jì)結(jié)果。其次，內(nèi)部審計(jì)人員大多是從其他各個(gè)部門(mén)轉(zhuǎn)崗過(guò)來(lái)的，有時(shí)候受到多方面利益的驅(qū)使，而無(wú)法有效履行自身的責(zé)任，其自身缺乏一定的獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)審工作效率不高。

4.內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善

雖然很多行政事業(yè)單位制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但是在具體開(kāi)展過(guò)程中，可行性不高，制度和實(shí)際工作內(nèi)容相差甚遠(yuǎn)，經(jīng)常會(huì)遇到依據(jù)不明確，無(wú)法定性的問(wèn)題，難以體現(xiàn)內(nèi)審工作的重要、特殊性。一般，內(nèi)審工作需要經(jīng)歷幾個(gè)階段。在準(zhǔn)備階段，需要準(zhǔn)備的工作比較多且設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)多，由于沒(méi)有一套完善的制定，導(dǎo)致很多內(nèi)審部門(mén)在準(zhǔn)備階段的工作缺乏一定的嚴(yán)肅性；在實(shí)施階段不重視工作底稿的編制工作，隨意編制，缺乏一定的規(guī)范性。在報(bào)告階段信息不公開(kāi)、不透明等這些行為都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。所以，行政事業(yè)單位需要完善相關(guān)內(nèi)審制定，讓內(nèi)部審計(jì)人員切實(shí)做好相關(guān)監(jiān)督工作，保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

5.內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)和水平有限

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)審人員的專業(yè)性決定了審計(jì)工作的質(zhì)量。如果內(nèi)審人員缺乏相關(guān)專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)不足，那么在實(shí)際工作中就無(wú)法做好監(jiān)督工作。目前，很多行政事業(yè)單位中，缺乏審計(jì)相關(guān)專業(yè)人員，有些單位即便有審計(jì)人員，但相關(guān)資歷不夠，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，從事人員基本都是本科學(xué)歷，且所修專業(yè)并非與審計(jì)相關(guān)，而碩士以上的專業(yè)人員較少。由于審計(jì)人員缺乏相關(guān)專業(yè)能力，導(dǎo)致內(nèi)部的審計(jì)工作出現(xiàn)各種限制，相關(guān)的內(nèi)審工作無(wú)法正常開(kāi)展。由此可見(jiàn)，行政機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)和水平對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作完成的效率和效果都具有非常大的影響。

四、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.明確職責(zé)

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作中，如果要全面提高工作水平，有效開(kāi)展工作，那么必須要最大化地發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)部門(mén)的職責(zé)及優(yōu)勢(shì)，凝心聚力，確保相關(guān)人力、技術(shù)、信息等資源得到合理配置，有利于相關(guān)管理活動(dòng)的整合開(kāi)展。更是有利于內(nèi)外部聯(lián)審的全面整合，進(jìn)而積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，在具體的工作中要嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》規(guī)定，積極履行好自身的職責(zé)。而且，要充分發(fā)揮出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)作用。在具體的工作中要善于發(fā)現(xiàn)異常和管理漏洞，積極規(guī)定行政事業(yè)單位的各級(jí)部門(mén)的財(cái)務(wù)行為以及自身的審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)除了要建立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，還有聘請(qǐng)專業(yè)內(nèi)審員，要做到專人專崗，職職明確。內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)除了要有相關(guān)資格證外還要具有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，確保內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。

2.健全內(nèi)審管理機(jī)制

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的建立和完善過(guò)程中，需要涉及兩方面內(nèi)容。第一，審計(jì)制度的完善。只有完善的內(nèi)部審計(jì)制定才能讓審計(jì)人員在具體的工作中有據(jù)可依，可約束各種管理中的行為。為此，行政事業(yè)單位需要結(jié)合本單位的具體情況，以及我國(guó)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)來(lái)制定，對(duì)內(nèi)審的次數(shù)和相關(guān)管理要求進(jìn)行明確，并聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)專家來(lái)評(píng)定，最終確定制定內(nèi)容，不斷完善和改進(jìn)新的制定條例，使得內(nèi)審制定更加健全。建立激勵(lì)約束機(jī)制，通過(guò)積極的方式調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，促進(jìn)內(nèi)審人員的行為更加規(guī)范，防止內(nèi)審人員不作為，同樣，也可以針對(duì)被審計(jì)部門(mén)的相關(guān)行為，將審計(jì)結(jié)果評(píng)出多個(gè)等級(jí)，根據(jù)等級(jí)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而推動(dòng)內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

3.提升內(nèi)審人員意識(shí)

內(nèi)審工作人員只有充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作的重要性，才會(huì)在思想上引起高度的重視。所以，對(duì)于內(nèi)審工作的重要性認(rèn)識(shí)不僅行政事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)要明確，內(nèi)審員也需要明確，只有站在一個(gè)規(guī)范建設(shè)層面的角度去全面審視內(nèi)部審計(jì)工作，才能切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)審的作用。首先，行政事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要強(qiáng)調(diào)內(nèi)審的重要性，盡最大力量去支持內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。其次，事業(yè)單位要加強(qiáng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任心，并讓審計(jì)人員從思想上、行動(dòng)上去切實(shí)落實(shí)內(nèi)審工作。再次，結(jié)合審計(jì)部門(mén)的職責(zé)和作用，并積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳活動(dòng)，以提高內(nèi)審人員的重視程度。

4.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)程序

規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)流程有利于內(nèi)審工作高效地開(kāi)展，所以，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)中，相關(guān)審計(jì)員在工作開(kāi)展中要嚴(yán)格按照先后步驟進(jìn)行操作，絕不允許出現(xiàn)簡(jiǎn)化流程的行為。同時(shí)，結(jié)合具體的審計(jì)工作要求，提高工作效益，對(duì)內(nèi)部的審計(jì)流程進(jìn)行合理優(yōu)化。首先要做好審計(jì)前的準(zhǔn)備，對(duì)本單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)要素、財(cái)務(wù)內(nèi)控情況進(jìn)行了解，制定出合理的方案，并明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)要點(diǎn)和重要性，做好審前培訓(xùn)。其次，組織安排好審計(jì)過(guò)程中的各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容。各項(xiàng)工作要切實(shí)落實(shí)起來(lái)，明確審計(jì)權(quán)責(zé)，充分實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)方法，保證審計(jì)過(guò)程中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，做好相關(guān)審計(jì)報(bào)告，確保質(zhì)量。同時(shí)要做好工作底稿處理，要素齊全，依據(jù)充分，事實(shí)清楚，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)審核審定，并為會(huì)審做好后續(xù)準(zhǔn)備工作。最后，在審后的整改環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要把內(nèi)審情況進(jìn)行整理總結(jié)，并匯報(bào)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，提出客觀的整改意見(jiàn)，要求有關(guān)部門(mén)做好相關(guān)管理工作，規(guī)范工作流程。值得注意的是，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)目的是在能有效落實(shí)整改，而不只是審計(jì)結(jié)果，只有這樣才能不斷規(guī)范各部門(mén)的管理行為。

5.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員管理體系

完善行政事業(yè)單位內(nèi)審人員的管理體系。首先，建立內(nèi)審準(zhǔn)入機(jī)制。明確審計(jì)人員的準(zhǔn)入資格要求，在業(yè)務(wù)能力上，要選聘已獲得相關(guān)內(nèi)部審計(jì)師資格證書(shū)，且各方面審計(jì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)、有一定經(jīng)驗(yàn)的骨干人員，同時(shí)，合理的培養(yǎng)和配備審計(jì)相關(guān)儲(chǔ)備干部，增強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍實(shí)力。其次，建立學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，豐富專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)他們的專業(yè)素質(zhì)。比如可以鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加繼續(xù)教育培訓(xùn)，相關(guān)資格考試，同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)也可以邀請(qǐng)專家來(lái)單位講座，進(jìn)而提高他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，讓內(nèi)審人員在工作中更專業(yè)，業(yè)務(wù)能力更強(qiáng)，各項(xiàng)內(nèi)審業(yè)務(wù)更精通，這樣可以在內(nèi)審工作中不斷完善單位的管理。最后，強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)引導(dǎo)。行政事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可以鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)中，可以充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的專業(yè)作用，引導(dǎo)內(nèi)審工作的積極開(kāi)展。通過(guò)規(guī)范的考試制度、培訓(xùn)制度，明確內(nèi)審人員資格化，使得內(nèi)部審計(jì)人員更加專業(yè)化，進(jìn)而提高工作質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位要認(rèn)識(shí)到積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的緊迫性，相信通過(guò)行政事業(yè)單位各部門(mén)的共同努力，內(nèi)部審計(jì)工作一定能夠發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。為此，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)踐工作中，要用自己的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出一套合適的方法，為解決問(wèn)題給予借鑒。雖然我國(guó)在這方面起步較晚，但是只要行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)審工作引起足夠的重視，并且不斷對(duì)內(nèi)部審計(jì)各方面進(jìn)行完善和改進(jìn)，一定可以促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的快速發(fā)展。