郭舒曼

（西安石油大學經(jīng)濟管理學院，陜西 西安 710065）

一、建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部控制分析

（一）項目內(nèi)部控制的復雜性

項目內(nèi)部控制，重點是對實際完成的建設項目的投入實行嚴格管理，生產(chǎn)成本的投入直接關系著整個項目的經(jīng)濟效益，它會對整個項目的投入和運行產(chǎn)生直接的影響，所以，對生產(chǎn)成本的管理必須加強重視。可選擇的內(nèi)部控制方式很多，但在實際使用的過程中，往往需要針對建筑項目的特點，選用最適用的內(nèi)部控制方式。工程項目是一個復雜的運營系統(tǒng)，其運作需要一個有效的內(nèi)部控制體系，由采購、技術、施工、財務、造價等部門將人、資源、時間、技術等諸多要素整合在一起，使各要素之間相互影響、相互作用、相互制約，這樣才有可能對其各項經(jīng)濟活動及其過程實施控制，實現(xiàn)科學、有效的管理。

（二）內(nèi)部控制的管理操作階段

內(nèi)部控制工作一般分為幾個重要的管理操作階段。第一階段，是在項目中標之后，由項目部首先制定項目計劃，與中標清單對照，以了解項目各部分的細節(jié)，并提供具體的解決辦法；第二階段，要對整個項目具體的實施階段的工藝措施進行完善制定；第三階段，即整個項目的實施建設階段，要做好現(xiàn)場的實施管理；第四階段，是建設項目的完成結(jié)果及項目尾款繳納階段。這四個重要階段也是整個項目的一次生命周期，各個項目都要經(jīng)過這個生命周期，而且不存在重復性問題。這就需要工程項目內(nèi)部控制人員要針對工程項目的周期性特點做好同步化的內(nèi)部控制。特別是針對一些施工時限較長且投入資金大的工程，要同步地做好內(nèi)部控制工作，以防止出現(xiàn)工程項目管理失控的問題。

（三）內(nèi)部控制的要素分析

《內(nèi)部控制基本指引》中明確規(guī)定，實施合理、有效的內(nèi)部結(jié)構監(jiān)督和控制，應包括以下幾方面因素。第一，內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指在企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)建立和實施的過程中，對產(chǎn)生重大影響和制約效果的各種內(nèi)部原因的統(tǒng)稱。第二，風險評估。風險評估是指有效地利用法律法規(guī)、銀保監(jiān)會監(jiān)管規(guī)定或其他條件，對企業(yè)戰(zhàn)略目標、運營管理目標的合理實現(xiàn)以及產(chǎn)生負面影響的不確定性原因進行辨識并做出科學分析，以便采取相應的對策。對于實行內(nèi)部控制制度來說，風險評估是關鍵步驟與內(nèi)容。第三，控制措施?？刂拼胧┦菫榱舜_保實現(xiàn)企業(yè)各項業(yè)務管理活動的目標，并做到有效預防化解風險。第四，信息與溝通。企業(yè)內(nèi)部需要在特定時間里，依照一定形式對信息進行有效交流，以確保員工更好地履行職責。此外，企業(yè)也需要與顧客、供貨商、行政主管以及銀行等進行有效交流。第五，監(jiān)督評價和改進。這是保證內(nèi)部管理有效進行的關鍵保證，而監(jiān)督評估與改進則是持續(xù)不間斷地評價整個系統(tǒng)品質(zhì)的重要過程[1]。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風險分析

（一）資金投入高，施工工期長

當前，建筑企業(yè)的投入問題主要體現(xiàn)在建設項目施工時，投入資金較高，施工工期較長，位置難以移動，因此，使施工期的投資收益具有不確定性。此時，建筑企業(yè)施工項目的主要風險如下：第一，原料供給方面的巨大經(jīng)營風險。調(diào)研項目的未落實、建筑原料質(zhì)檢不合格，以及在數(shù)量與使用時與具體施工目標出現(xiàn)誤差，都可能造成項目整體的產(chǎn)品質(zhì)量不合格，建設進度也無法達到預定總體目標，從而增加了風險。第二，如果在進行的前期準備時工作不細致，實施時發(fā)現(xiàn)技術、機械設備等沒有達到施工要求，都可能造成建筑工程品質(zhì)不佳，企業(yè)項目的建設風險又會導致企業(yè)投資風險的進一步上升。

（二）成本管理風險貫穿于整個項目

首先，在建筑材料管理中，因為建筑材料的采購計劃方法和過程不明確，從而導致購置建筑材料的大量浪費；其次，對施工質(zhì)量的檢測也不符合現(xiàn)實狀況，因此，浪費了不必要的費用，從而帶來嚴重的經(jīng)濟損失；此外，當前建筑施工企業(yè)必須高度重視工程質(zhì)量，并在規(guī)定期限內(nèi)完成，否則可能會導致建設成本的增加。盡管很多建筑企業(yè)重視質(zhì)量，但在實際施工過程中，對建筑施工質(zhì)量成本管理缺乏關注，由此使質(zhì)量成本未能進行有效的控制。

（三）建筑項目預算管理風險

在預算編制、預算執(zhí)行、預算考核過程中存在著諸多風險。首先，在實際的建筑施工過程中，有些建筑企業(yè)對預算管理的認識程度不高，管理者重視程度不夠；或者沒有及時進行預算編制，能高效開展預算編制與管理工作，導致預算管理不規(guī)范，造成預算的成效和現(xiàn)實狀況不匹配，缺乏剛性約束。其次，在企業(yè)進行運營與管理活動的過程中，運營情況、資金分配情況等都是以企業(yè)盈利能力為主要依據(jù)，但是，由于企業(yè)目前的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)仍存在漏洞，無法發(fā)揮出評價的作用，內(nèi)部管理提示系統(tǒng)與企業(yè)的實際狀況存在偏離。最后，在企業(yè)的預算考核過程中，考核標準不透明，考核標準不能隨外部環(huán)境變化而調(diào)整，預算考核結(jié)果與利益掛鉤時，容易導致舞弊現(xiàn)象發(fā)生。另外，施工企業(yè)缺少有效監(jiān)管與制約，由此造成大量建筑施工資源浪費，無法完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（四）建筑企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的風險

建筑施工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的主要風險包括：（1）治理結(jié)構不恰當，組織架構不完善；（2）機構設置不合理，權責分配不科學；（3）內(nèi)部監(jiān)督機制缺失或流于形式；（4）建筑施工企業(yè)人力資源結(jié)構不合理，管理層激勵約束退出機制不完善。具體來看，首先，一些建筑施工企業(yè)認為財務管理工作內(nèi)部控制的成效并不顯著；其次，企業(yè)管理人員對于企業(yè)會計內(nèi)部控制意識淡漠，也容易導致出現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)私用等問題，對企業(yè)發(fā)展前景產(chǎn)生很大的不利影響；最后，大部分建筑企業(yè)財務管理工作的關注程度相對較少，因此，內(nèi)部控制機制和建筑企業(yè)的實際狀況結(jié)合得不夠緊密。所以，建筑企業(yè)管理者對會計內(nèi)部控制缺乏深入的了解，是導致內(nèi)部控制機制無法充分應用的主要因素。

三、建筑工程項目全過程的內(nèi)部控制與管理策略

（一）前期投資決策階段

在項目投資決策的階段，建筑施工企業(yè)必須對項目進行總體研究，以總體效益評價為基本導向。因此，企業(yè)在財務管理中，將總體效益評價視為項目投資成本的切入點。項目資金決策、財務管理評估一般參照企業(yè)普遍采用的財務管理制度，以整體的評價方法為基礎。其總體評估指標形式復雜多樣，包括資金回收、資金分配、項目內(nèi)部收益率分析等。所以，從財務管理視角判斷，其對整體項目有著較明確的可操作性，對項目外部環(huán)境的影響可以進行研究和調(diào)查，以目前價格體系可以作為項目預測的基本導向，還可以兼顧市場變化情況。

（二）工程方案設計階段

在投資項目設計階段，對其總體結(jié)構進行優(yōu)化設計，以保證對投資項目的成本、質(zhì)量源頭合理地進行管理，并對設計方案技術的前瞻性、多元性、安全性等方面加以合理分析。同時，通過市場競爭手段，可以由投資企業(yè)內(nèi)部人員成立審核組，積極參與到投資建設的項目審核和投資項目招標管理等工作中。其基本職責包括審核投資項目編制是否滿足了國家的基本要求、各種定額指標是否具有明顯的有效性，以及投資項目實施方案、總投資規(guī)模、項目設計強制性標準值及其與相應的數(shù)據(jù)報表是否一致等。同時，針對審核中的投資項目質(zhì)量計算，包括根據(jù)項目設計圖紙結(jié)算價、施工項目報價預算、專業(yè)設備資料表等，需要分析其企業(yè)定額的收費標準。此外，還需要分析項目安裝率是否達到有關的規(guī)范要求，并依據(jù)項目審計結(jié)果作出全面建設成本預算，以便在建設規(guī)劃中作出合理的投資決定，為項目后期的資金分配工作奠定基礎[2]。

（三）工程招投標階段

在項目招標工作中，必須對其施工的基本質(zhì)量、工期成本等因素進行設置，以保證項目的整體質(zhì)量。項目單位的各部門員工都應該參與到整個項目招標工作及其施工管理的環(huán)節(jié)。因此，針對某個項目，在其內(nèi)部進行招標工作時，也可以選取價格合理、工期較短、質(zhì)量優(yōu)秀的合作單位；在合同簽訂過程中，要根據(jù)地方法律機關、政府財務部門的意見，嚴格規(guī)定對其整體的合同管理，并健全付款審核機制。財務人員應深入一線的建設或施工現(xiàn)場，全過程參加現(xiàn)場管理，了解實際施工進度，以防止盲目撥付款項。

（四）工程施工階段

首先，要強化對相關環(huán)節(jié)的管理，準確地分析投資進度與估算方案間的差距，并及時向相關負責機關反饋其投資問題。在整個項目管理的過程階段中，對于項目管理過程決策階段，成本管理應該從項目單位出發(fā)，并努力減少項目管理漏洞，以減少其項目造價。其次，必須對項目進行大數(shù)據(jù)分析，以核實施工單位所提交的項目進度核算單據(jù)內(nèi)容是否詳實。通常情況下，應當以合同材料、工期審核表、設備驗收及管理書等為基本依據(jù)，對施工單位的進度核算程序、項目結(jié)算書等資料實施質(zhì)量審核?？梢灾貦z驗施工物料的用量及其采購價值，防止其存在數(shù)量錯誤、成本高估等問題，以檢驗施工單位關于勞保費用、施工管理費用等開支，分析其是否達到有關標準規(guī)定。再次，對施工單位材料等收費入賬做好分析工作，并避免其出現(xiàn)收取較高額結(jié)算費用的問題。項目建設中所涉及的業(yè)務招待費用，也應當符合有關法規(guī)，以防止隨意利用、侵占。在定額套用標準中，進行有效抽樣檢查，以調(diào)查其物料是否滿足有關規(guī)定。最后，項目單位還應該進行內(nèi)部審計工作，并關注在內(nèi)部審核流程中的整個流程制度，從而合理地分解其項目中所包含的有關成本與花費。其中，包含土木實施支出、投資費用、機械設備配置支出和裝備購置等，對項目實施二次審核，并開展科學、合理的項目績效評價活動。

四、建筑施工企業(yè)加強內(nèi)部控制和風險管理的策略

（一）強化項目材料管控力度

首先，建筑施工企業(yè)要合理配置現(xiàn)金流量，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展要求，積極進行市場調(diào)研工作，采用規(guī)范化投資籌集方法，以便于合理降低資金損失；其次，要注意對整個施工流程進行風險控制，采取施工分包制度，逐步減少施工風險，并在整個施工過程加大監(jiān)管力度，以合理避免資金損失的發(fā)生；最后，在項目允許的前提下，建筑施工企業(yè)必須有效地利用先進施工技術，不斷提升施工技術和工程項目品質(zhì)。

（二）強化建筑項目成本管理工作

首先，在建筑項目施工過程中，建筑施工企業(yè)應高度重視建筑材料的成本管理，在材料采購階段，要及時在市場中開展原料詢價工作，了解原料市場報價情況后，再采用公開招標等多種形式選取質(zhì)美價廉的原料供貨商，確保以最低成本獲得最高品質(zhì)的建筑材料，并以此減少建筑企業(yè)材料的成本。其次，必須結(jié)合實際情況建立施工物資出入庫制度，健全企業(yè)內(nèi)部物資供應流程與措施，然后再根據(jù)實際施工情況，制定職位分類預案，以營造企業(yè)內(nèi)部互相牽制的緊張氛圍。同時，還須提高企業(yè)對物資存貨的核算水平，建立庫存物資明細分類賬簿，對所有施工原料都進行針對明細的記錄。再次，要進行物品登記盤點工作，以實現(xiàn)賬務的整體結(jié)合。必須建立采購計劃方案，加大企業(yè)對原料的管理力度，建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督合力，以避免監(jiān)守自盜的出現(xiàn)。要保證原料具有生產(chǎn)合格證明文件和產(chǎn)品質(zhì)量證明文件，對原料必須實行取樣檢驗，在保證其合格后可帶到施工現(xiàn)場，建筑施工企業(yè)必須要求供應商直接把原料運送到施工現(xiàn)場，以避免將施工物料二次搬運，產(chǎn)生環(huán)境污染。同時，還須加強對施工成本的品質(zhì)管理，對技術人員也必須加強對工程質(zhì)量成本的預防性檢查工作，并制定項目具體實施流程，盡量減少回工廢線狀況，以盡量減少經(jīng)濟成本損失。最后，在保證工期的基礎上，通過成本計劃進一步降低經(jīng)營成本，要結(jié)合實際具體情況建立系統(tǒng)化工程質(zhì)量監(jiān)督機制，建筑企業(yè)要加大工程的監(jiān)督力度，抓好質(zhì)量檢驗工作，防止工程建設中出現(xiàn)問題，并確保對問題及時處理和妥善解決[3]。

（三）強化項目預算管理工作

要著眼于進行全面預算管理，有效提升企業(yè)內(nèi)控風險水平，工程管理者要高度重視全面預算管理，反映出全面預算管理在工程施工中的重要價值，注重根據(jù)情況，營造全面的預算管理環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部預算管理工作提供有力保證與支撐。建筑施工企業(yè)要注意及時編制預算實施方案，合理制定預算工作，具體步驟也要符合流程規(guī)范，以整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標為基準，避免盲目實施。

（四）構建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)若想在激烈的競爭中取得有利的戰(zhàn)略地位，進一步提高企業(yè)經(jīng)營和管理水平，防范內(nèi)部環(huán)境風險是其必須要注意的問題。企業(yè)應科學地設置組織結(jié)構，設置內(nèi)部職能機構，保證人員各司其職，合理配置人力資源，重視企業(yè)文化建設工作，進一步提高企業(yè)財務管理水平，這將有助力于企業(yè)核心競爭力的進一步提高，并支持企業(yè)更好地適應市場經(jīng)濟環(huán)境的變化。要加大企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理力度，形成完善的內(nèi)部控制環(huán)境，為建筑企業(yè)培育高水平的人才隊伍，把先進設備技能合理地應用于建筑施工過程，在提升施工效率的同時，壓縮建設時間，解決現(xiàn)場工作需要，以保證建筑施工企業(yè)能夠在激烈競爭的行業(yè)中長久生存，并始終處于領先地位。

五、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭也越來越激烈，企業(yè)若想在激烈的競爭中取得有利的戰(zhàn)略地位，就必須強化內(nèi)部控制與風險管理。內(nèi)控是企業(yè)風險管理的必要環(huán)節(jié)，同時風險管理是內(nèi)控制度的主要內(nèi)容，二者相輔相成、有機融合，有助于提高企業(yè)財務管理水平，保證企業(yè)資金安全，提升企業(yè)的市場競爭力。建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，發(fā)展狀況將會極大地影響整個國民經(jīng)濟發(fā)展水平。因此，本文以我國建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制與風險管理為主要研究對象，通過論述內(nèi)部控制對建設企業(yè)發(fā)展的重要性，剖析了建筑企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題，并根據(jù)問題提出了合理化的改進對策及建議。