裘陟岑

（杭州市錢江新城投資集團有限公司，浙江 杭州 310000）

改革開放以來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，國有企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要，與時俱進，不斷完善和深化國企改革，積極探索與市場經(jīng)濟相接軌、相融合的模式。伴隨著國有企業(yè)體制改革，國有企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)、范圍、職能、方法等內(nèi)容不斷優(yōu)化。為更好地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，從20世紀(jì)80年代開始，我國逐步建立起企業(yè)內(nèi)部審計制度，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，內(nèi)部審計在保障企業(yè)資產(chǎn)安全、改善企業(yè)內(nèi)部治理、防治企業(yè)內(nèi)部腐敗、促進企業(yè)健康發(fā)展等方面起著重要的積極作用。

一、構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部審計體系的意義

（一）有利于減少和避免經(jīng)濟損失

內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，通過監(jiān)督識別出正在造成企業(yè)經(jīng)濟損失和可能造成企業(yè)經(jīng)濟損失的事項，通過事前決策審計，對企業(yè)資金的投資計劃、投資風(fēng)險和投資效益進行檢查，甄別出相關(guān)風(fēng)險，降低企業(yè)發(fā)生損失的可能性。通過內(nèi)部審計人員在企業(yè)經(jīng)濟合同梳理排查過程中的工作，消除合同履行過程中的糾紛因素，降低糾紛發(fā)生的概率，減少企業(yè)不必要損失的發(fā)生。通過對已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟損失進行審計追責(zé)，積極整改，建立長效機制，起到舉一反三的作用，降低企業(yè)未來發(fā)生同樣損失的可能性。

（二）有利于完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是貫穿于企業(yè)整體經(jīng)營活動的一種系統(tǒng)控制，體現(xiàn)在企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，能促進企業(yè)整體健康、有序發(fā)展。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可或缺的組成部分。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計二者在提高公司管理水平和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險方面的目標(biāo)是一致的。通過執(zhí)行各種審計程序，內(nèi)部審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的問題，督促問題整改、化解風(fēng)險。通過內(nèi)部審計可以科學(xué)地評價內(nèi)部控制的完整性和有效性，做到及時查漏補缺，不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高國有企業(yè)的風(fēng)控水平，從而保障國家資本的安全。

（三）有利于加強風(fēng)險管理

審計模式隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展逐漸發(fā)生變革，無論是外部審計還是內(nèi)部審計，都逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向的審計模式。以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式有助于企業(yè)快速識別、有效控制風(fēng)險。通過以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，國有企業(yè)可以更容易地進行全面風(fēng)險管理。內(nèi)部審計工作貫穿于國有企業(yè)風(fēng)險管理的全過程，從風(fēng)險的評估到風(fēng)險的應(yīng)對均有所涉及，通過制定審計計劃和實施審計方案，內(nèi)部審計對風(fēng)險管理體系進行全過程的測試，并根據(jù)測試結(jié)果不斷完善修正國有企業(yè)風(fēng)險管理體系。

（四）有助于提升企業(yè)價值

內(nèi)部審計通過查漏補缺，改善企業(yè)運營能力，幫助國有企業(yè)實現(xiàn)價值提升。通過應(yīng)用系統(tǒng)的評價方法來改進內(nèi)部控制和風(fēng)險管理效果，將查漏補缺與價值提升相結(jié)合，促進國有企業(yè)公司治理，幫助國有企業(yè)提升價值。同時，內(nèi)部審計的模式也從傳統(tǒng)的以發(fā)現(xiàn)問題為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變成以風(fēng)險為導(dǎo)向，這樣使內(nèi)部審計能以一個更加完整的視角審查企業(yè)存在的風(fēng)險，進而有效地進行風(fēng)險管理，降低經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)價值。

二、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計中存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計不夠獨立，缺乏權(quán)威性

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂。目前，相當(dāng)一部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作重視不夠，研究不夠，未設(shè)立有力的內(nèi)部審計專門機構(gòu)，有些國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能與風(fēng)控、法務(wù)等相關(guān)職能設(shè)在同一部門，有些國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能分別設(shè)在企業(yè)管理部和紀(jì)檢監(jiān)察室。與此同時，存在內(nèi)部審計機構(gòu)職能過多的現(xiàn)象，有的國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)承擔(dān)了較多其他職能，無法在內(nèi)部審計工作中投入必要的時間和精力。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，后續(xù)落實整改的跟蹤和監(jiān)督力度不夠，這導(dǎo)致空有審計成果，未見審計成效，不能為企業(yè)的良性發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)性

現(xiàn)階段，大多數(shù)內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景是財務(wù)、會計和審計專業(yè)，少數(shù)人的專業(yè)背景是經(jīng)濟類專業(yè)，內(nèi)部審計人員專業(yè)單一的現(xiàn)象在國有企業(yè)中較為普遍。在這種內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)單一、“一專多能”本領(lǐng)不足的情況下，對于復(fù)雜度高、專業(yè)性強的問題往往依靠主觀判斷，容易造成審計結(jié)果失真。同時，這會造成國有企業(yè)大部分項目只能委托外部中介機構(gòu)實施，企業(yè)內(nèi)部審計人員主要負(fù)責(zé)中介機構(gòu)選聘、溝通協(xié)調(diào)以及審計整改、檔案整理等事宜，主導(dǎo)作用發(fā)揮不夠的問題，不利于審計質(zhì)量的提升和企業(yè)自身專業(yè)隊伍的培養(yǎng)，也不利于審計后有關(guān)工作的整改。因此，國企不僅需要財務(wù)、會計、審計和經(jīng)濟類專業(yè)的內(nèi)部審計人員，還需要計算機、法律、工程以及金融等領(lǐng)域?qū)I(yè)的內(nèi)部審計人員，并加快培養(yǎng)“一專多能”的內(nèi)部審計隊伍，以適應(yīng)國有企業(yè)的多專業(yè)領(lǐng)域，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（三）內(nèi)部審計體系不健全，缺乏系統(tǒng)性

在現(xiàn)行法律法規(guī)中，對內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定較少，授予企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)、處理權(quán)和懲罰權(quán)有限，審計整改難以落實。目前，大多數(shù)國有企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，但是，工作機制存在缺陷。一是部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人同時兼任其他重要部門的負(fù)責(zé)人，主責(zé)不明確，工作任務(wù)較重，不利于內(nèi)部審計工作的總體謀劃和深入推進。二是部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作大多局限于傳統(tǒng)的審計，缺乏更深入的公司戰(zhàn)略審計、內(nèi)部控制審計以及管理運營審計等方面內(nèi)容。三是部分國企內(nèi)部審計和外部審計之間缺乏有效的合作，信息難以共享，使審計結(jié)果難以滿足企業(yè)管理的需求。

（四）內(nèi)部審計效果不佳，缺乏有效性

當(dāng)前，國有企業(yè)過分強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，評價、咨詢、鑒證等職能存在不同程度的弱化，存在審計職能缺位的現(xiàn)象。這主要受到以下三個因素的影響：一是內(nèi)部審計職業(yè)統(tǒng)一的局限性，審計工作趨向于財務(wù)監(jiān)督，不適合非財務(wù)領(lǐng)域的審計工作，這就導(dǎo)致審計結(jié)果單一且重復(fù)，難以提出建設(shè)性意見。二是部分內(nèi)部審計人員對自身工作未做到勤勉盡責(zé)，使審計工作流于形式、敷衍了事，導(dǎo)致審計結(jié)果失去參考意義。三是很多內(nèi)部審計沒有與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量形成協(xié)作配合，沒有建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同落實等工作機制。

三、構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部審計體系的建議

國有企業(yè)和國資管理等有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做到主要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，多方配合，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，積極構(gòu)建國有企業(yè)高素質(zhì)、高效率的內(nèi)部審計體系。

（一）健全內(nèi)部審計監(jiān)督組織體系

一是建立健全內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。加強黨的領(lǐng)導(dǎo)是做好國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的根本保證，進一步完善企業(yè)集團黨委、董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的國有企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。黨委領(lǐng)導(dǎo)強化頂層設(shè)計。董事會是內(nèi)部審計的最高決策機構(gòu)，負(fù)責(zé)審核內(nèi)部審計制度建設(shè)、內(nèi)部審計報告、獎懲、考核等重要事項，批準(zhǔn)年度內(nèi)部審計計劃、違規(guī)責(zé)任追究實施方案和內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用。管理層負(fù)責(zé)實施內(nèi)部審計工作，根據(jù)企業(yè)黨委和董事會決定實施內(nèi)部審計，負(fù)責(zé)對內(nèi)部審計工作過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行整改和落實。

二是充分發(fā)揮董事會的管理指導(dǎo)作用。確保召開相關(guān)會議，加強對內(nèi)部審計工作的管理和指導(dǎo)，研究審核內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置等重要事項，并審核內(nèi)部審計年度工作計劃以及其他重要審計事項。

三是建立多層次的企業(yè)集團內(nèi)部審計部門。集團本級內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)集團本級各類審計工作，配合、協(xié)調(diào)上級部門和中介機構(gòu)對集團系統(tǒng)的各類專項審計工作，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)下屬公司的各類審計工作，牽頭集團公司各項工作流程和規(guī)章制度的評估和完善，督促規(guī)章制度的有效執(zhí)行。集團下屬二級企業(yè)也要設(shè)立專職的內(nèi)部審計部門，二級公司的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和制度建設(shè)等情況應(yīng)報集團總部內(nèi)部審計部門備案，定期向集團總部內(nèi)部審計部門報告內(nèi)部審計和整改工作情況。

（二）健全內(nèi)部審計監(jiān)督制度體系

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和服務(wù)的職能，提高內(nèi)部審計工作效率，有必要在國有企業(yè)集團體系中建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計流程、內(nèi)部審計實施辦法和內(nèi)部審計考核辦法。規(guī)范內(nèi)部審計通知的發(fā)放、審前資料的準(zhǔn)備、調(diào)查取證方法、取證表格式、審核工作底稿格式、內(nèi)部審計報告格式、征求意見時間以及整改完成時間等方面的內(nèi)容，明確審計和被審計各方的職責(zé)。對于內(nèi)部審計人員玩忽職守，造成虛假審計和國有資產(chǎn)流失的，要嚴(yán)肅追究責(zé)任，防止類似情況再次發(fā)生；對被審計單位經(jīng)多輪審計屢教不改的，應(yīng)當(dāng)客觀、公正、實事求是地追究整改落實不力的責(zé)任。

審計結(jié)果的應(yīng)用是內(nèi)部審計體系的重要組成部分，是審計監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，高質(zhì)量的審計不僅是對審計過程的嚴(yán)格把控，也是對審計結(jié)果的有效應(yīng)用。審計結(jié)果的應(yīng)用程度反映了內(nèi)部審計價值的增值程度。如何確保審計結(jié)果應(yīng)用的最大有效性，不僅需要國有企業(yè)決策層、管理層對內(nèi)部審計工作的重視和支持，還需要國有企業(yè)建立整改跟蹤檢查機制，細(xì)化職責(zé)，并結(jié)合公司內(nèi)部考核機制，推動審計結(jié)果應(yīng)用到位。

（三）強化內(nèi)部審計工作

根據(jù)國有企業(yè)集團總部批準(zhǔn)的年度內(nèi)部審計計劃，各級內(nèi)部審計部門有計劃、有步驟地開展內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計部門要保證常規(guī)年度內(nèi)部審計覆蓋率不低于三分之一，各級子企業(yè)每三年至少審計一次。在審計過程中，從組織到崗位設(shè)置，從普通員工到領(lǐng)導(dǎo)班子成員，從內(nèi)控制度建設(shè)到實施過程，從業(yè)務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)到績效的有效管控，從國家政策的執(zhí)行到國有資產(chǎn)的保值增值，從企業(yè)法規(guī)到廉潔自律情況，所有涉及資本交易和經(jīng)營活動的行為都要接受內(nèi)部審計，并且要進行深入、細(xì)致、嚴(yán)格的審計。重點加強主體責(zé)任和主營業(yè)務(wù)審計，混合所有制改革審計，大額資本管控，“三重一大”事項審計，類金融和金融經(jīng)營行為審計等，及時發(fā)現(xiàn)重點項目存在的問題，提出改進建議，堵塞管理漏洞，防范潛在風(fēng)險。

在審計準(zhǔn)備階段，內(nèi)部審計部門應(yīng)在審計前進行深入調(diào)查，了解有關(guān)情況，掌握業(yè)務(wù)特點和業(yè)務(wù)關(guān)鍵節(jié)點，設(shè)置審計項目和重點關(guān)注領(lǐng)域，并根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)指派不同的專職審計人員進行審計，使審計計劃和審計方案具有科學(xué)性、針對性和可操作性。在審計實施階段，要扎實執(zhí)行審計程序，全面收集審計證據(jù)，多角度分析，做好審計底稿編制工作。在審計報告階段，應(yīng)及時發(fā)布審計報告，并及時跟進審計中發(fā)現(xiàn)的問題，確保這些問題得到有效糾正和整改落實。與此同時，現(xiàn)階段，國有企業(yè)審計信息化水平相對較低，大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計仍然主要依靠傳統(tǒng)的紙介質(zhì)和簡單的電子數(shù)據(jù)形式，導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺乏及時性、完整性和有效性。因此，及時引入高效率的審計軟件有利于企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的高效集成和分析，對內(nèi)部審計的信息化管理具有重要作用。

（四）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

國有企業(yè)要根據(jù)自身規(guī)模和審計的業(yè)務(wù)體量，選拔和配備政治、誠信、能力、專業(yè)技能和業(yè)務(wù)知識優(yōu)秀的復(fù)合型審計人才，積極建設(shè)審計隊伍，開展分層級、分類別、分批次的培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)技能、溝通協(xié)調(diào)能力、語言表達(dá)能力和綜合文字能力。建立健全內(nèi)部審計專業(yè)人才的遴選、培養(yǎng)及管理機制，鼓勵內(nèi)部審計人員參加相關(guān)資格考試，綜合掌握金融、工程、法律、計算機等多方面的專業(yè)技能，建設(shè)一支職業(yè)道德優(yōu)、專業(yè)強、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計隊伍。同時，加強內(nèi)部審計部門與其他部門之間的人員交流，對于既有專業(yè)工作能力又有管理能力的內(nèi)部審計人員，支持跨崗位序列橫向發(fā)展，實行經(jīng)營管理序列和科技職能序列間的轉(zhuǎn)換，成為復(fù)合型人才。

四、結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞深化國有企業(yè)改革和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向，全面監(jiān)督與突出重點相結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在完善企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)營管理水平、增強核心競爭力等方面的作用。加強內(nèi)部審計體系建設(shè)，是提高國有企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要抓手，因此，必須高度重視國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，從國有企業(yè)的實際情況出發(fā)，研究制定解決內(nèi)部審計監(jiān)督問題的措施和實施辦法，確保內(nèi)部審計工作的順利開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險管理中的作用，切實提高國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平。