周立云 譚偉

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì); 審計(jì)成果; 成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.45? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2022）05-0048-06

一、引言

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了新的變化，國(guó)家頒布了一系列關(guān)于加強(qiáng)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)業(yè)已轉(zhuǎn)向“發(fā)揮審計(jì)在揭示風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值方面的獨(dú)特作用”“審計(jì)工作與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同頻共振、轉(zhuǎn)變關(guān)注點(diǎn)和著力點(diǎn)”“既要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要解決問(wèn)題”等，明確要牢牢把握經(jīng)濟(jì)效益這一根本宗旨，突出“五個(gè)聚焦”（聚焦黨組重大決策部署貫徹執(zhí)行、聚集化解重大風(fēng)險(xiǎn)、聚焦減少損失浪費(fèi)、聚焦促進(jìn)增收節(jié)支、聚焦提升管理水平），重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)審?fù)獠榘l(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改、重大經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)效益流失點(diǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)工作的增量?jī)r(jià)值的作用。

而在現(xiàn)實(shí)中，隨著審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的力度、深度和廣度的大幅提升，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化卻仍然是審計(jì)工作的瓶頸，往往審計(jì)人員辛辛苦苦發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，卻很難轉(zhuǎn)化成為企業(yè)增值、防范風(fēng)險(xiǎn)的有效“武器”，本文將就如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化應(yīng)用展開(kāi)探討。

二、內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化的必要性和重要性

內(nèi)部審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在實(shí)施各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)形成的諸如審計(jì)報(bào)告、決定等一系列的審計(jì)結(jié)論和建議，進(jìn)行深度挖掘加工提煉后，形成最終的“審計(jì)成果”，審計(jì)成果體現(xiàn)了審計(jì)工作的成效，直接體現(xiàn)審計(jì)工作的價(jià)值。

2018年3月實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十八至第二十二條，就審計(jì)問(wèn)題整改機(jī)制的建立、完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合、重大問(wèn)題的移交移送等進(jìn)行了明確規(guī)定[1]。

內(nèi)部審計(jì)成果如何最大化地被董事會(huì)、管理層及相關(guān)各方采納應(yīng)用，是體現(xiàn)審計(jì)成效的最直接的路徑。審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和原動(dòng)力，更是企業(yè)強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)最終目的所在。審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，是審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的“最后一公里”，它能否實(shí)現(xiàn)跨越，關(guān)系到審計(jì)最終價(jià)值能否真正實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到審計(jì)工作的未來(lái)發(fā)展。如果這“最后一公里”跨越不過(guò)去，審計(jì)更不用談“有為有位”。

三、制約審計(jì)成果的主要因素

（一）思想觀念以及制度機(jī)制等因素，使得內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用長(zhǎng)期得不到重視

1.思想觀念落后。黃妙紅等[2]認(rèn)為，審計(jì)整改存在很多問(wèn)題，影響的主要因素是單位重視不夠、審計(jì)整改信息化程度不高、透明度不夠，審計(jì)整改流程不順暢、審計(jì)整改質(zhì)量不高。的確，在審計(jì)實(shí)踐中，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至審計(jì)人員思想觀念沒(méi)有及時(shí)更新，還停留在審計(jì)工作就是查找被審計(jì)單位已存在問(wèn)題、撰寫(xiě)審計(jì)底稿、出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定、審計(jì)項(xiàng)目歸檔，至于審計(jì)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化，是審計(jì)工作的“副產(chǎn)品”，沒(méi)有實(shí)際意義和價(jià)值，直接表現(xiàn)為“七重七輕”（如圖1）。

2.制度機(jī)制不健全。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改督辦制度和責(zé)任追究制度機(jī)制不健全，造成審計(jì)成果的利用缺少保障。企業(yè)管理層甚至審計(jì)部門(mén)通常對(duì)如何取得審計(jì)結(jié)果和取得什么樣的直接審計(jì)結(jié)果比較關(guān)心，而對(duì)審計(jì)結(jié)果是否進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為審計(jì)成果，審計(jì)效果是否得到充分發(fā)揮缺少關(guān)注，審計(jì)決定下達(dá)后，就認(rèn)為全部工作已經(jīng)結(jié)束，很少進(jìn)行跟蹤及分析，致使審計(jì)成果的利用缺乏有效的監(jiān)督與反饋。

3.對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用約束和獎(jiǎng)懲不明。審計(jì)部門(mén)提出的審計(jì)意見(jiàn)及整改建議沒(méi)有得到嚴(yán)肅認(rèn)真的貫徹落實(shí)，未受到相關(guān)管理部門(mén)和被審計(jì)單位應(yīng)有的重視，在審計(jì)結(jié)果與審計(jì)成果的轉(zhuǎn)換運(yùn)用之間缺乏銜接過(guò)渡機(jī)制，與有關(guān)部門(mén)在處理處罰和責(zé)任追究落實(shí)方面沒(méi)有形成良好的配合協(xié)作關(guān)系，加之缺乏對(duì)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用方面相關(guān)制度的督促和約束，難以最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果。

（二）審計(jì)結(jié)論和建議本身質(zhì)量不高，審計(jì)成果的運(yùn)用基礎(chǔ)不牢

審計(jì)人員受自身知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力的限制，揭示問(wèn)題不深刻，思維觀念沒(méi)有及時(shí)更新，往往偏重于對(duì)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)對(duì)象的個(gè)體行為和舞弊差錯(cuò)的審計(jì)監(jiān)督，未能進(jìn)一步進(jìn)行全面性、全局性的歸納分析，對(duì)成果沒(méi)有進(jìn)行充分的整合;審計(jì)結(jié)論只是就事論事，只談怎么糾正和處理問(wèn)題，改進(jìn)建議大而空、可操作，隔靴搔癢，對(duì)被審計(jì)單位沒(méi)有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，被審計(jì)單位整改或利用時(shí)依然無(wú)從著手，從而出現(xiàn)年年審，但審出的問(wèn)題都一樣的情況。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析研究不足。很多審計(jì)問(wèn)題在多年多次審計(jì)中反復(fù)出現(xiàn)，屢查屢犯，這些問(wèn)題的產(chǎn)生和再出現(xiàn)是具有一定的普遍性和規(guī)律性的。由于對(duì)審計(jì)結(jié)果缺乏再加工、深加工，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析機(jī)制沒(méi)有建立或不夠健全，對(duì)普遍存在的問(wèn)題缺乏橫向溝通和信息整合，缺乏進(jìn)行綜合對(duì)比、提煉和分析，未能從體制、機(jī)制等深層次方面查找問(wèn)題存在的原因，并進(jìn)行根源性的整改，審計(jì)工作的層次難以得到提升。內(nèi)審部門(mén)取得的大量審計(jì)成果未有效轉(zhuǎn)化應(yīng)用，加上落后審計(jì)方法以及受所處審計(jì)環(huán)境中利益關(guān)系、人際關(guān)系，也都會(huì)給審計(jì)的可靠性帶來(lái)不利影響。

（三）審計(jì)整改不到位，審計(jì)價(jià)值無(wú)法得到最大體現(xiàn)

各部門(mén)對(duì)審計(jì)整改情況關(guān)注不夠，對(duì)問(wèn)題的整改力度不高。在剛查出審計(jì)問(wèn)題時(shí)通常會(huì)受到較高程度的關(guān)注，但隨著現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束、交換意見(jiàn)完成，進(jìn)入整改期后問(wèn)題的受關(guān)注程度會(huì)大幅下降。相關(guān)管理部門(mén)包括審計(jì)部門(mén)都不夠重視并很少投入相關(guān)精力去關(guān)注后續(xù)整改處理情況，導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題的整改浮于表面，僅對(duì)表面問(wèn)題進(jìn)行整改，如調(diào)賬、轉(zhuǎn)固、清理報(bào)廢資產(chǎn)等，沒(méi)有就實(shí)質(zhì)問(wèn)題深入整改，沒(méi)有就如何防止再次發(fā)生采取實(shí)質(zhì)性措施，問(wèn)責(zé)少、警示弱，問(wèn)題存在屢查屢犯的風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，一方面是被審計(jì)單位主觀故意避重就輕，不愿動(dòng)大刀、花大力氣;另一方面也是對(duì)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不夠深刻、重視程度不夠、組織不得力。造成審計(jì)部門(mén)查出的審計(jì)問(wèn)題被擱置或簡(jiǎn)單處理，并沒(méi)有真正形成應(yīng)有的審計(jì)價(jià)值，沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)效果。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用不廣，審計(jì)成果運(yùn)用渠道不暢

健全有效的規(guī)章制度是審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的保障，而無(wú)論從審計(jì)制度和各項(xiàng)規(guī)范看，大多針對(duì)審計(jì)工作流程和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施等方面，沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用做出具體規(guī)定和要求。由于成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用制度的不完善，缺乏良好的過(guò)渡，審計(jì)結(jié)果的使用面較為狹窄，僅局限在被審計(jì)單位自身，難以相應(yīng)擴(kuò)大適用面。

審計(jì)成果的轉(zhuǎn)換運(yùn)用在審計(jì)部門(mén)內(nèi)部也不夠廣泛。如對(duì)同類(lèi)型單位以及多次審計(jì)過(guò)的單位的基本情況和容易出現(xiàn)的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)從未進(jìn)行過(guò)全面“畫(huà)像”，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目過(guò)度依賴現(xiàn)場(chǎng)，在通過(guò)收集以前年度審計(jì)資料、結(jié)合被審計(jì)單位自身特點(diǎn)并利用信息系統(tǒng)完全可以遠(yuǎn)程審計(jì)并查實(shí)問(wèn)題的情況下，仍主要依靠現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)資源和成果沒(méi)有得到合理配置。

審計(jì)成果沒(méi)有為內(nèi)部相關(guān)職能部門(mén)充分共享和運(yùn)用。在內(nèi)部審計(jì)工作中，由于審計(jì)查出的問(wèn)題有些涉及到企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策或內(nèi)部商業(yè)秘密，具有一定的“保密性”，因而審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)題報(bào)告和審計(jì)工作底稿等審計(jì)結(jié)果只限于主管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門(mén)、被審計(jì)單位之間傳遞，無(wú)法完全公開(kāi)透明化，難以直接延伸至相關(guān)管理部門(mén)，調(diào)動(dòng)相關(guān)管理部門(mén)重視并參與審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用，不利于擴(kuò)大審計(jì)成果的影響面和適用面，有時(shí)其他部門(mén)在不知情的情況下還可能會(huì)進(jìn)行重復(fù)工作，產(chǎn)生不必要的內(nèi)部資源浪費(fèi)。審計(jì)成果沒(méi)能真正“走出”審計(jì)部門(mén)，為企業(yè)管理層和相關(guān)管理部門(mén)提供決策參考、咨詢服務(wù)并運(yùn)用于績(jī)效考核評(píng)價(jià)。

缺乏審計(jì)成果利用的在線信息分析系統(tǒng)和可視化展示系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)成果的利用沒(méi)有做到實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)分析和管理，決策層、管理層、審計(jì)部門(mén)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、被審計(jì)單位之間信息溝通、反饋不順暢。

四、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果到審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的總體思路目標(biāo)

（一）審計(jì)成果轉(zhuǎn)化總體思路考量

審計(jì)整改的前提是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，特別是審計(jì)報(bào)告的建議的高屋建瓴和針對(duì)性、可操作性;審計(jì)整改是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的主要方面，審計(jì)查出的問(wèn)題不整改，審計(jì)的作用就大打折扣;而從各種審計(jì)結(jié)果總結(jié)規(guī)律，優(yōu)化制度、流程和風(fēng)險(xiǎn)管理，又是審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化的升華。因此，應(yīng)打通”報(bào)告+整改+運(yùn)用”全流程審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的路徑，加強(qiáng)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化的配套制度建設(shè)，提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，建立完善審計(jì)整改的機(jī)制，“多方聯(lián)動(dòng)”，拓寬審計(jì)成果的受眾面，從而推動(dòng)審計(jì)成果深化應(yīng)用。

（二）實(shí)現(xiàn)成果有效轉(zhuǎn)化的路徑目標(biāo)框架（見(jiàn)圖2）

五、審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)成果轉(zhuǎn)化的具體途徑

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，優(yōu)化完善審計(jì)成果的運(yùn)用配套制度

1.出臺(tái)審計(jì)成果運(yùn)用專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定。根據(jù)各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，制定規(guī)范、可操作的審計(jì)成果運(yùn)用指導(dǎo)意見(jiàn)或相關(guān)規(guī)定。意見(jiàn)或規(guī)定應(yīng)包含被審計(jì)單位、管理部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的具體成果運(yùn)用內(nèi)容及方式。如被審計(jì)企業(yè)應(yīng)用審計(jì)成果方式一般應(yīng)包括針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)組織整改提出改進(jìn)管理措施、依法依規(guī)依紀(jì)追究相關(guān)人員責(zé)任、根據(jù)審計(jì)整改有效提升審計(jì)整改成效;主管部門(mén)應(yīng)用審計(jì)成果的方式一般應(yīng)包括對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題組織協(xié)調(diào)督促企業(yè)及時(shí)整改，組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)將審計(jì)結(jié)果和整改情況作為重要依據(jù)和參考;審計(jì)部門(mén)自身應(yīng)用審計(jì)成果方式一般應(yīng)包括定期對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行推送通報(bào)，梳理分析、總結(jié)審計(jì)規(guī)律等方面的內(nèi)容。

2.建立重大事項(xiàng)上報(bào)和審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度。審計(jì)部門(mén)的建議和決定要通過(guò)董事會(huì)和分管領(lǐng)導(dǎo)以及其他業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合來(lái)實(shí)現(xiàn)，各部門(mén)之間要相互協(xié)調(diào)，共同協(xié)作，提出具體可行、切實(shí)有效的措施，確保審計(jì)結(jié)果實(shí)現(xiàn)成效。對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大事項(xiàng)通過(guò)專(zhuān)題報(bào)告、審計(jì)要情、期中報(bào)告等方式及時(shí)向董事會(huì)、高管層和主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào);針對(duì)有些審計(jì)信息及成果被忽略，轉(zhuǎn)化效率低以及相關(guān)管理部門(mén)得不到審計(jì)信息造成執(zhí)行效果差等現(xiàn)象，通過(guò)公示、通報(bào)等形式，揭示被審計(jì)單位存在問(wèn)題，督促其認(rèn)真反思，更好履行自身職責(zé);號(hào)召同類(lèi)型或相關(guān)業(yè)務(wù)單位對(duì)照審計(jì)通報(bào)開(kāi)展自我檢查，積極查擺整改，實(shí)現(xiàn)免疫，達(dá)到審計(jì)一家教育一片的效果;督促相關(guān)部門(mén)積極查找問(wèn)題根源，積極自查，根據(jù)審計(jì)建議有效整改，確保規(guī)范以后工作。

3.建立完善審計(jì)成果交流共享的制度。通過(guò)打破信息交流壁壘，實(shí)現(xiàn)與不同利益方的信息良性交流，提升咨詢建議的有效性[3]。內(nèi)審部門(mén)和有關(guān)管理部門(mén)通過(guò)定期或不定期召開(kāi)成果交流會(huì)議，相互通報(bào)各自工作的監(jiān)督成果，共同掌握被審計(jì)單位的有關(guān)情況，建立成果共享的機(jī)制，避免重復(fù)監(jiān)督、浪費(fèi)資源。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議反饋機(jī)制，離任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)等項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)部門(mén)向相關(guān)部門(mén)（包括業(yè)務(wù)部門(mén)、組織部門(mén)和其他監(jiān)督部門(mén)）通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，作為其干部管理、監(jiān)督檢查和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要參考。各相關(guān)部門(mén)可根據(jù)審計(jì)成果提供的信息來(lái)完善制度缺失部分，更好地規(guī)范管理，有效發(fā)揮職能。此外，審計(jì)成果應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)那缹?duì)外宣傳，擴(kuò)大影響，有效發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用。

4.建立內(nèi)審成果運(yùn)用的考核激勵(lì)制度。將審計(jì)問(wèn)題整改及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況納入企業(yè)考核體系，對(duì)整改應(yīng)用到位的予以表?yè)P(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)推諉敷衍的進(jìn)行通報(bào)批評(píng)或扣減兌現(xiàn);同時(shí)對(duì)提出好的審計(jì)建議，為企業(yè)挽回?fù)p失或提高效益的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員也要給予一定的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）提高內(nèi)審工作質(zhì)量，保證向使用者提供可靠的審計(jì)成果

1.促進(jìn)提升內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)工作的正確認(rèn)知以及綜合能力。首先要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)知的轉(zhuǎn)變，要從提升審計(jì)人員的問(wèn)題意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，端正審計(jì)業(yè)績(jī)觀入手，強(qiáng)化深挖細(xì)究意識(shí)，樹(shù)立不以問(wèn)題多少、底稿數(shù)量以及金額大小論英雄的理念，關(guān)鍵要把問(wèn)題查深查透，深化審計(jì)監(jiān)督職能;不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的成效意識(shí)，始終牢記揭示風(fēng)險(xiǎn)、揭示問(wèn)題、將問(wèn)題查深查透，提出合理的整改建議。同時(shí)持續(xù)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)能力的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，確保其具備相應(yīng)的水平。

2.加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果全面質(zhì)量控制。在強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上，特別對(duì)審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)要遵循實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí);要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題和潛在的重要、重大風(fēng)險(xiǎn);報(bào)告的層次清晰，邏輯嚴(yán)密，建議具有可操作性;易于理解，讓不懂審計(jì)的相關(guān)利益者都能看懂報(bào)告。建立審計(jì)報(bào)告集體審查制，背靠背對(duì)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行考核評(píng)分;逐步克服審計(jì)結(jié)果單一化的弊端，組織專(zhuān)門(mén)審計(jì)業(yè)務(wù)人員，定期或不定期地對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析歸納、分類(lèi)匯總，提煉出共性或典型性問(wèn)題，并對(duì)其產(chǎn)生原因進(jìn)行深入透徹的分析，深挖細(xì)究找出問(wèn)題產(chǎn)生的根源，才能從源頭上徹底解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成效。

3.建立重要審計(jì)結(jié)果分析機(jī)制，促使審計(jì)結(jié)果“深”“透”。針對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期開(kāi)展對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的深入挖掘分析，分析內(nèi)容主要包括問(wèn)題發(fā)生的頻率分析、問(wèn)題發(fā)生的整體分布范圍分析、問(wèn)題發(fā)生的年度趨勢(shì)分析、問(wèn)題的影響力情況分析、審計(jì)建議采納率分析五項(xiàng)[4]（如圖3所示）。

（三）強(qiáng)化審計(jì)整改，建立全流程“幫、促、督”的審計(jì)整改機(jī)制

抓好審計(jì)整改是促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用，更大程度發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)治理能力提升重要途徑。通過(guò)設(shè)立專(zhuān)人專(zhuān)崗負(fù)責(zé)問(wèn)題整改，落實(shí)督促問(wèn)題整改的職責(zé)，采取現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)“幫”整改，共享經(jīng)驗(yàn)“促”整改，過(guò)程跟蹤“督”整改的方式，對(duì)報(bào)告中反映的每個(gè)問(wèn)題既嚴(yán)格對(duì)照法律制度條文，又要貫徹習(xí)近平總書(shū)記“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的重要指示精神，確保問(wèn)題整改依據(jù)充分，關(guān)鍵要素齊全，整改措施到位;通過(guò)被審企業(yè)、審計(jì)組、專(zhuān)責(zé)整改人層層壓實(shí)責(zé)任，切實(shí)起到堵塞漏洞、規(guī)范管理、增收節(jié)支的作用。

審計(jì)整改的原則：應(yīng)按照制度未完善不放過(guò)、資金未追回不放過(guò)、責(zé)任未落實(shí)不放過(guò)“三不放過(guò)”的原則和責(zé)任明確、措施具體、效果顯現(xiàn)的要求落實(shí)整改工作。

1.建立審計(jì)整改信息化管理機(jī)制。要搭建審計(jì)整改信息化的流程，在流程中即明確時(shí)間、明確責(zé)任、明確具體的整改措施，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)的更新。所附的整改證明材料也應(yīng)具體詳實(shí)，應(yīng)涵蓋整改調(diào)整的憑證憑據(jù)、補(bǔ)充完善制度的具體名稱或條款、責(zé)任處理的依據(jù)等。

2.建立問(wèn)題推送和整改協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。在分類(lèi)梳理審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)，將問(wèn)題分層分類(lèi)推送給分管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)管理部門(mén)，有時(shí)可提出明確管理責(zé)任和督辦責(zé)任的建議;同時(shí)審計(jì)部門(mén)、相關(guān)職能部門(mén)、業(yè)務(wù)管理部門(mén)與被審計(jì)單位應(yīng)建立整改工作協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，定期或不定期召開(kāi)問(wèn)題整改協(xié)調(diào)會(huì)議，共同推動(dòng)問(wèn)題整改;對(duì)于共性的問(wèn)題，要一起研究并提出完善體制、機(jī)制、制度、流程方面的措施。

3.建立全過(guò)程的整改督促機(jī)制。具體承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)小組和相關(guān)整改督辦人員要全過(guò)程跟蹤企業(yè)審計(jì)整改情況，并及時(shí)匯總和報(bào)告審計(jì)整改狀態(tài)，督辦整改進(jìn)度和質(zhì)量。被審計(jì)企業(yè)要明確整改責(zé)任主體、管理責(zé)任主體、具體整改措施;應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)定期向?qū)徲?jì)部門(mén)匯報(bào)整改進(jìn)展情況，直至問(wèn)題全部整改完成。

4.建立問(wèn)題整改后續(xù)審核機(jī)制。通過(guò)嚴(yán)格審核企業(yè)的整改依據(jù)，必要時(shí)，對(duì)整改不徹底或整改嚴(yán)重滯后的企業(yè)，要開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，采取的方式可以在開(kāi)展企業(yè)其他審計(jì)項(xiàng)目時(shí)把審計(jì)問(wèn)題整改作為審計(jì)的重要內(nèi)容，也可對(duì)某一企業(yè)的整改情況單獨(dú)開(kāi)展審計(jì)，同時(shí)注重?cái)U(kuò)大整改成效，讓企業(yè)真正做到舉一反三，徹底整改。

5.建立整改銷(xiāo)號(hào)機(jī)制。審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)整改成效和復(fù)審結(jié)果，對(duì)每一個(gè)問(wèn)題逐項(xiàng)認(rèn)定整改狀態(tài)，具體分為已整改、整改中、未整改，并實(shí)施銷(xiāo)號(hào)管理。已整改是經(jīng)審核確已糾正的事項(xiàng);整改中是指被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題采取了整改措施，但問(wèn)題尚未完全糾正，風(fēng)險(xiǎn)尚未消除;未整改是指被審計(jì)企業(yè)完全沒(méi)有采取任何整改措施。未整改問(wèn)題不得銷(xiāo)號(hào)。

上述機(jī)制建立后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，對(duì)提供虛假證據(jù)、推諉扯皮、拒不整改的被審計(jì)單位，予以通報(bào)批評(píng)。整改結(jié)果與企業(yè)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核掛鉤，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)移交的問(wèn)題線索，結(jié)合被審計(jì)單位的整改情況，依規(guī)依紀(jì)依法進(jìn)行處理。

（四）多種載體形式拓寬審計(jì)成果的應(yīng)用渠道，拓展審計(jì)成果利用的空間

1.加強(qiáng)審計(jì)期中與多方的聯(lián)動(dòng)，提升審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)成果轉(zhuǎn)化的時(shí)效性。（1）針對(duì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題召開(kāi)定期或不定期的匯報(bào)會(huì)進(jìn)行協(xié)商探討，提高審計(jì)成果傳遞的時(shí)效性和目的性;（2）召開(kāi)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行部門(mén)的會(huì)議，包括紀(jì)檢監(jiān)察、人事等部門(mén)參與，通過(guò)會(huì)議了解各部門(mén)工作情況，加強(qiáng)工作配合度，共同督促審計(jì)成果落實(shí)情況;（3）及時(shí)將重大或典型事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果形成相應(yīng)的專(zhuān)題報(bào)告或管理建議，推送至相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值增效。

2.建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)的通報(bào)長(zhǎng)效機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化。（1）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，有效控制和防范審計(jì)監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的典型問(wèn)題，通過(guò)發(fā)布問(wèn)題通報(bào)實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果最大化，發(fā)揮審計(jì)利劍震懾作用。（2）相關(guān)部門(mén)和企業(yè)對(duì)照通報(bào)的問(wèn)題，舉一反三，并從管理流程、內(nèi)控環(huán)節(jié)、制度規(guī)范等方面進(jìn)行深入分析，查找原因，切實(shí)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。（3）同時(shí)審計(jì)通報(bào)可靈活采取多種方式向其他監(jiān)督管理部門(mén)提供，這樣可以有效避免重復(fù)監(jiān)督;提升業(yè)務(wù)部門(mén)制定規(guī)章制度、優(yōu)化流程的能動(dòng)性，更好地根據(jù)審計(jì)成果信息制定修改完善有關(guān)制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范。

3.建立審計(jì)資源管理庫(kù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果資源共享。（1）通過(guò)審計(jì)信息化集成作業(yè)系統(tǒng)建立審計(jì)成果信息資料庫(kù)，搭建被審計(jì)對(duì)象畫(huà)像庫(kù)，實(shí)現(xiàn)審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)階段的各類(lèi)審計(jì)信息資源共享;（2）建立“審計(jì)云盤(pán)”，設(shè)置適當(dāng)?shù)脑L問(wèn)權(quán)限，將審計(jì)成果、審計(jì)問(wèn)題分析結(jié)果、整改信息適度地進(jìn)行共享;（3）加強(qiáng)審計(jì)后臺(tái)的建設(shè)，梳理歷史數(shù)據(jù)，總結(jié)審計(jì)規(guī)律，形成審計(jì)查證思路。對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)畫(huà)像，通過(guò)審計(jì)信息系統(tǒng)建立發(fā)現(xiàn)問(wèn)題案例庫(kù)，形成審計(jì)查證指引，構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)模型，指導(dǎo)審計(jì)工作。

在具體審計(jì)實(shí)踐中可根據(jù)需求分類(lèi)建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，如建立被審計(jì)單位資料庫(kù)，形成智能化化畫(huà)像的數(shù)據(jù)基礎(chǔ);通過(guò)審計(jì)知識(shí)庫(kù)保存審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)案例和優(yōu)秀項(xiàng)目;問(wèn)題庫(kù)則對(duì)歷年問(wèn)題及整改情況進(jìn)行分類(lèi)匯總;建立使用NLP算法將PDF等格式的法律法規(guī)規(guī)章制度轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)后的制度庫(kù)，便于審計(jì)作業(yè)時(shí)的查詢引用。上述數(shù)據(jù)庫(kù)形成后的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)將會(huì)成為是智能應(yīng)用審計(jì)成果、構(gòu)建數(shù)據(jù)模型的基礎(chǔ)。

如在對(duì)審計(jì)問(wèn)題庫(kù)歷年問(wèn)題情況查詢分析后，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)與采購(gòu)和工程服務(wù)“黑名單”上的公司簽訂合同并開(kāi)展業(yè)務(wù)的問(wèn)題較為頻發(fā)，風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。但由于數(shù)據(jù)來(lái)源的非結(jié)構(gòu)化，單純依靠人工匹配工作量大、效率低且容易出錯(cuò)，對(duì)此，圍繞企業(yè)是否存在與暫停或取消資格的承包商交易為目標(biāo)，通過(guò)從采購(gòu)平臺(tái)、工程招投標(biāo)系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)和合同系統(tǒng)等相關(guān)系統(tǒng)，提取出涉及企業(yè)、承包商、合同等要素取數(shù)建模，通過(guò)數(shù)據(jù)模型運(yùn)行即可直接篩選出與違規(guī)供應(yīng)商/承包商交易情況。

4.搭建審計(jì)成果利用的智能化分析系統(tǒng)和可視化展示平臺(tái)。（1）將審計(jì)問(wèn)題、審計(jì)整改及審計(jì)整改成效進(jìn)行數(shù)字化處理，形成審計(jì)整改、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的數(shù)字化模型，構(gòu)建審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)成果的閉環(huán)管理、自動(dòng)統(tǒng)計(jì)、加工、利用的智能化應(yīng)用系統(tǒng)。（2）對(duì)審計(jì)成果的利用，要搭建直觀、界面友好的可視化展示平臺(tái)，如儀表盤(pán)、柱狀圖、折線圖、氣泡圖等，便于管理層、有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)管理和應(yīng)用[5]。

六、結(jié)語(yǔ)

新發(fā)展階段下賦予國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新要求和新使命。內(nèi)部審計(jì)要聚焦價(jià)值創(chuàng)造，切實(shí)提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用執(zhí)行力，不斷拓展審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用新渠道，持續(xù)增進(jìn)審計(jì)成果效能最大化，打通審計(jì)監(jiān)督鏈條上成果運(yùn)用環(huán)節(jié)“最后一公里”，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“治已病、防未病”作用，夯實(shí)基礎(chǔ)，全力助推國(guó)有企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定[A].審計(jì)署11號(hào)令，2018.

[2] 黃妙紅，李豪，陳海玲，等.電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)整改可視化動(dòng)態(tài)監(jiān)控模式研究與實(shí)踐[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2020（4）：24-29.

[3] 陳澍，李慧，朱巍，等.新時(shí)代中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能定位探析[J].會(huì)計(jì)之友，2020（20）：26-30.

[4] 魏向暉.審計(jì)成果到審計(jì)效果的轉(zhuǎn)化路徑[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2018（7）：60-61.

[5] 鮑喜，王紹武，田雨，等.基于風(fēng)險(xiǎn)定位與防范的審計(jì)計(jì)劃管理改進(jìn)研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2020（9）：13-20.