王琳琳

現(xiàn)如今經(jīng)濟社會飛速發(fā)展，不僅市場競爭更為激烈，同時經(jīng)濟發(fā)展方式也更為多樣，這就使得企業(yè)在經(jīng)營管理工作之中必將會面臨更多的風(fēng)險，從而必須推進企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務(wù)發(fā)展，以適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多樣的環(huán)境。在2012年我國正式頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上交所和深交所主板上市的公司執(zhí)行，這就表明我國為了應(yīng)對當(dāng)前的經(jīng)濟新形勢，逐步建立起符合我國實際情況的“以風(fēng)險為導(dǎo)向”的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制工作對于企業(yè)的財務(wù)管理工作具有關(guān)鍵性作用，兩者雖然具有相似性，但不是完全等同，所以要厘清這兩者之間的關(guān)系，幫助財務(wù)管理人員找準(zhǔn)工作思路，從而強化企業(yè)管理的專業(yè)水平。

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制間的認(rèn)識問題

1.部分企業(yè)管理層沒有意識到財務(wù)管理工作具有整體性。這使得財務(wù)部門和其他部門之間割裂，進而使得內(nèi)部控制工作無法發(fā)揮真正效用。例如在一些公司當(dāng)中，在材料管控工作上存在顯著的缺陷，主要表現(xiàn)為采購材料時無需進行出入庫環(huán)節(jié)的管控，只需要由工程部門進行領(lǐng)取使用，沒能及時按照財務(wù)管理需要進行登記，而是在事后將相關(guān)的單據(jù)交由財務(wù)部門進行處理，所以在財務(wù)部門的審核過程當(dāng)中極易發(fā)現(xiàn)問題，但是相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門認(rèn)為財務(wù)部門的行為明顯是屬于管理過界，錯誤的認(rèn)為財務(wù)部門無需審查相關(guān)的操作流程，只需要管理賬務(wù)即可，不需要過問自身的業(yè)務(wù)流程操作。通過此案例表明，財務(wù)管理工作必須要參與到其他部門的內(nèi)部控制流程之中，讓業(yè)務(wù)流程控制和財務(wù)管控融合統(tǒng)一，否則企業(yè)的整體管理工作就無法形成實際的效用，導(dǎo)致財務(wù)管理工作流于形式，阻礙企業(yè)的進一步發(fā)展。

2.錯誤地認(rèn)為內(nèi)部控制工作僅僅是財務(wù)部門的工作。例如在一些企業(yè)的運營管理工作之中，企業(yè)在產(chǎn)生經(jīng)濟損失時，管理層會協(xié)同相應(yīng)的部門尋找問題發(fā)生的原因，并在最后將經(jīng)濟損失歸因于財務(wù)部門沒能夠做好內(nèi)部控制工作。這一案例明確表現(xiàn)出一部分企業(yè)沒能對內(nèi)部控制工作形成清晰的認(rèn)識，僅僅是將內(nèi)部控制工作作為財務(wù)部門的工作職能之一，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制存在于經(jīng)營管理的各個流程之中并發(fā)揮作用，并且也體現(xiàn)出管理層并沒有真正參與到企業(yè)的內(nèi)部控制工作當(dāng)中，使得內(nèi)部控制制度流于形式。

以上案例所體現(xiàn)出的認(rèn)識誤區(qū)，反映出當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制存在一定的聯(lián)系，并且由于認(rèn)識是錯誤導(dǎo)致二者沒能夠發(fā)揮出真正的效用，所以應(yīng)當(dāng)梳理這兩者之間的關(guān)系，從而更有效地發(fā)揮財務(wù)管理和內(nèi)部控制的作用。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

1.財務(wù)管理與內(nèi)部控制同屬于企業(yè)管理的范疇。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生于財務(wù)會計賬目核對的“內(nèi)部牽制制度”。在企業(yè)的會計工作之中，尤其是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的整個過程中，現(xiàn)金收支的審批、印鑒的保管、記賬等應(yīng)分工管理，并且彼此之間需要進行相互牽制。財務(wù)管理對信息的處理，除了必要收集、歸類整理、制表、分析及反饋等流程外，還要有復(fù)核、財務(wù)主管審批等程序。當(dāng)前企業(yè)對于內(nèi)部管理工作的需求越來越高，因此“內(nèi)部牽制制度”不再局限于會計工作之中，企業(yè)的所有部門都能夠有所體現(xiàn)，主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)分工時，需要多個部門的人員完成一項業(yè)務(wù)的全過程，不能交由單一的部門或者是單一的人員完成一項業(yè)務(wù)的全部過程，要保證在工作之中形成相互制約的關(guān)系，不僅包括上下級的制約，還涵蓋部門之間的制約。不僅如此，其他部門還能夠隨時對業(yè)務(wù)進行正確性檢查，保證當(dāng)前的內(nèi)部控制工作逐步形成網(wǎng)絡(luò)體系。而財務(wù)管理工作恰巧就需要各部門之間建立起互相牽制的內(nèi)部控制體系，這樣才能夠有效發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理的作用，實現(xiàn)預(yù)防和管控風(fēng)險的目的。

2.財務(wù)管理與內(nèi)部控制可以實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。在當(dāng)前的企業(yè)在生產(chǎn)過程之中，所有部門都需要發(fā)揮自身的積極性提升部門的潛力，進而提升企業(yè)的工作效率，這就需要提前完成相應(yīng)的經(jīng)濟效益財務(wù)核算。因此，企業(yè)的所有部門雖然沒有財務(wù)工作任務(wù)，但所有部門的工作都存在財務(wù)意義。企業(yè)的所有部門都有自身的工作任務(wù)，但總體方向是要實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，是企業(yè)所有工作之中的重中之重。與此同時，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理需要滿足“制度、規(guī)范、程序及科學(xué)化”的要求，而這些要求不僅需要財務(wù)部門遵守，同時也是衡量企業(yè)內(nèi)部各級控制體系的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部控制體系建立和完善需要以財務(wù)管理作為工作核心，內(nèi)部控制工作需要接受財務(wù)管理工作的引導(dǎo)與監(jiān)督。除此以外，根據(jù)當(dāng)前的企業(yè)運營趨勢，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)分離，同時企業(yè)的規(guī)模也越來越大，但是業(yè)務(wù)也隨之變得更為復(fù)雜，企業(yè)所需要面對的客戶差異化程度也越大，這就導(dǎo)致財務(wù)管理需要面對更為復(fù)雜多樣的風(fēng)險。因此，為了防患于未然，必須要在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)控制度的約束功能，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)平穩(wěn)、健康地發(fā)展。所以企業(yè)想要完全發(fā)揮財務(wù)管理的作用，需要通過更為完善的內(nèi)部控制制度提供保障。

三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制之間存在區(qū)別

1.概念內(nèi)涵與目標(biāo)外延不同。在概念內(nèi)涵上，兩者存在一定的不同。財務(wù)管理主要是利用價值形態(tài)對企業(yè)資金運動進行決策、計劃和控制的綜合性管理;而內(nèi)部控制主要是由管理層進行規(guī)劃，具體由員工完成實施，內(nèi)部控制的主要目的就是通過全體員工完成控制目標(biāo)的過程。在目標(biāo)外研上，兩者存在區(qū)別。當(dāng)前財務(wù)管理最為主要的目標(biāo)就是推動企業(yè)實現(xiàn)價值最大化，并且通過財務(wù)管理工作確保資產(chǎn)能夠保值增值，謀求企業(yè)的長期發(fā)展，并且在此過程之中能夠有效協(xié)調(diào)不同利益主體間的關(guān)系;而內(nèi)部控制工作貫穿于全部的業(yè)務(wù)工作之中，進而在內(nèi)部控制工作中形成相互影響和制約的動態(tài)機制。

2.實施主體與管理的形態(tài)特征不同。在實施主體上，財務(wù)管理主要是由財務(wù)管理人員進行操作;而內(nèi)部控制不僅要由財務(wù)管理人員進行操作，同時還需要全體企業(yè)工作人員的參與。在管理形態(tài)上，財務(wù)管理工作主要是根據(jù)已經(jīng)固定的規(guī)范實施管理工作，比如相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，雖然當(dāng)前財務(wù)管理工作正在向動態(tài)管理轉(zhuǎn)型，但是如今的財務(wù)管理過程更多的是表現(xiàn)為較“靜態(tài)”的特征;內(nèi)部控制工作主要貫穿于所有的業(yè)務(wù)過程之中，在業(yè)務(wù)工作之中發(fā)揮控制功能，由于業(yè)務(wù)工作流程必然是動態(tài)的，所以內(nèi)部控制工作雖然有一定的固定目標(biāo)，但總體過程上具有“動態(tài)”特征。

四、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制體系中應(yīng)發(fā)揮的作用

內(nèi)部控制工作主要分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等八大相互關(guān)聯(lián)的要素，這樣就可以實現(xiàn)內(nèi)部控制工作貫穿于全部的管理過程當(dāng)中，并且利用這些要素調(diào)解企業(yè)的內(nèi)在機制，進而保證企業(yè)能夠穩(wěn)定健康發(fā)展。而通過財務(wù)管理在內(nèi)部控制體系當(dāng)中可以發(fā)揮以下作用。

1.發(fā)揮財務(wù)管理的核心和引領(lǐng)作用。通過“價值形態(tài)資金運動管理”為紐帶，可以將分散的業(yè)務(wù)活動聯(lián)系在一起，并建立業(yè)務(wù)活動的工作核心，形成科學(xué)有序的工作體系。應(yīng)以“防控風(fēng)險”為目標(biāo)，努力推動業(yè)務(wù)活動當(dāng)中形成相互牽制的關(guān)系，并利用過程管理方法進行內(nèi)部控制，并且配套合適的內(nèi)部控制體系，發(fā)揮財務(wù)管理在內(nèi)部控制體系當(dāng)中的引領(lǐng)作用。

2.發(fā)揮以財務(wù)管理的數(shù)據(jù)作用。在財務(wù)管理工作當(dāng)中，廣泛收集運營的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并展開相應(yīng)的分析，并總結(jié)出相關(guān)的分析結(jié)果。不僅能夠為企業(yè)的經(jīng)營提供有力的數(shù)據(jù)支撐，還能夠利用這些數(shù)據(jù)細(xì)化全部業(yè)務(wù)流程工作當(dāng)中的內(nèi)部控制工作，同時還能為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)。

3.在企業(yè)當(dāng)中實行全面預(yù)算。通過全面預(yù)算管理，將“營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量”為重點，進而提高預(yù)算工作的執(zhí)行力度，保證預(yù)算工作落實，并且對于預(yù)算結(jié)果需要及時分析，如果存在差異需要合理調(diào)控。

4.加強財務(wù)考核工作。企業(yè)需要根據(jù)財務(wù)管理與內(nèi)部控制制定具有針對性的財務(wù)考核指標(biāo)，進而落實相關(guān)人員的職權(quán)，并形成科學(xué)的績效考核工作機制。主要是以成本與利潤作為核心，并且還需要配套的獎懲機制，對于工作完成較好的員工，需要及時進行嘉獎，而對于由于工作失誤而造成的損失需要落實責(zé)任追究制度，進而提升企業(yè)的工作效率。

5.形成良好的企業(yè)氛圍。為了實現(xiàn)企業(yè)的更好發(fā)展，不僅要完善當(dāng)前的制度規(guī)范，還需要形成良好的內(nèi)部控制軟環(huán)境，形成清正廉潔的企業(yè)范圍。并且還需要加強員工的責(zé)任意識以及道德素養(yǎng)，強化企業(yè)處理風(fēng)險的能力，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展方式也逐漸加快，面對當(dāng)前的市場環(huán)境，企業(yè)必須加強自身的財務(wù)管理，以應(yīng)對種種財務(wù)風(fēng)險。而根據(jù)當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務(wù)，能夠幫助企業(yè)強化財務(wù)管理工作，而分析財務(wù)管理和內(nèi)部控制之間的協(xié)同關(guān)系以及貢獻作用，能夠幫助財務(wù)管理人員對這兩者加深認(rèn)識，領(lǐng)會財務(wù)管理和內(nèi)部控制的實質(zhì)，進而有效發(fā)揮其真正功能，幫助企業(yè)提升財務(wù)管理水平。

（作者單位：北京北陸藥業(yè)股份有限公司）