吳怡萱

一、碳稅開征背景下電力企業(yè)現(xiàn)狀

全球進(jìn)入“氣候緊急狀態(tài)”背景下，我國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體的國(guó)家，占世界能源碳排放總量比重的28.8%[1]，對(duì)全球碳達(dá)峰與碳中和具有至關(guān)重要的作用?！?0·60”更是標(biāo)志著我國(guó)已全面進(jìn)入綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展階段?；谖覈?guó)富煤、貧油、少氣的能源資源呈現(xiàn)情況，電力行業(yè)作為利用化石能源的重污染行業(yè)排頭兵，兼具與民生息息相關(guān)和高污染高排放影響生態(tài)環(huán)境的特性，是我國(guó)雙碳目標(biāo)下重點(diǎn)監(jiān)管的行業(yè)。

“碳中和高峰論壇”發(fā)布了我國(guó)首個(gè)聚焦上市公司碳排放榜單：《中國(guó)上市公司碳排放排行榜（2021）》。其中強(qiáng)度榜按照上市公司每萬(wàn)元營(yíng)收產(chǎn)生的二氧化碳排放量作為排序依據(jù)，其中排名前30 的企業(yè)，幾乎全部來自于電力行業(yè)以及水泥行業(yè)，而前10 名幾乎被電力行業(yè)包攬。煤炭企業(yè)大部分排放量也來源于其發(fā)電業(yè)務(wù)，強(qiáng)度也相對(duì)較高。據(jù)WRI（世界資源研究所）統(tǒng)計(jì)，發(fā)電與供熱行業(yè)產(chǎn)生的排放，約占中國(guó)碳排放總量的41.6%?？梢哉f作為能源的供給端，只有電力行業(yè)實(shí)現(xiàn)了“清潔”下游的各行各業(yè)才能真正走向“低碳”。

我國(guó)電力行業(yè)目前還是以火電為主，起步較晚、發(fā)電技術(shù)相對(duì)落后，以燃煤作為主要電能獲取方式，生產(chǎn)原理是化石燃料燃燒發(fā)生化學(xué)反應(yīng)，將能量轉(zhuǎn)化為電能，燃燒過程中產(chǎn)生大量廢水廢氣需要進(jìn)行進(jìn)一步脫硫、脫硝和除塵以減少對(duì)環(huán)境的危害，每一步流程都伴隨著大量二氧化碳排放。

二、我國(guó)碳稅開征分析

（一）碳稅開征理論依據(jù)

1.外部性理論。碳稅是一種以化石燃料中的含碳量或者二氧化碳排放量為征收對(duì)象的稅種，其本質(zhì)是環(huán)境稅，起源于馬歇爾《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中提到的外部性理論。二氧化碳大量排放所引發(fā)的全球變暖問題是典型的負(fù)外部性問題。這類問題不可能期待通過市場(chǎng)機(jī)制得到有效地解決。一種有效的方式是通過政府對(duì)二氧化碳排放行為征收“庇古稅”，使邊際私人成本等于邊際社會(huì)成本，從而實(shí)現(xiàn)外部成本內(nèi)部化。

2.污染者付費(fèi)理論。1972 年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）環(huán)境委員會(huì)提出“污染者付費(fèi)理論”，指所有向大自然中排放污染物的企業(yè)、組織或個(gè)人都應(yīng)該為其行為付費(fèi)，以彌補(bǔ)對(duì)環(huán)境造成的損害。即地球上的每個(gè)人都平等的享受水、大氣、能源等自然資源，企業(yè)或個(gè)人向大氣中排放污染物必會(huì)導(dǎo)致這些資源被污染，就損害了每一個(gè)人的環(huán)境權(quán)益，應(yīng)當(dāng)為此付出代價(jià)。

3.雙重紅利理論。1991 年戴維·皮爾斯提出，指對(duì)污染環(huán)境行為進(jìn)行征稅可帶來兩方面紅利，一方面可以減少污染行為，改善生態(tài)環(huán)境；另一方面可以通過環(huán)境稅減輕其他稅種給企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

（二）碳稅開征的必然性

1.全球碳減排必然要求。我國(guó)已于2017 年12 月正式啟動(dòng)全國(guó)碳交易體系（發(fā)電行業(yè)），但我國(guó)實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)的時(shí)間表十分緊張，碳交易市場(chǎng)對(duì)完成協(xié)定承諾的作用有限，急需尋求其他減排政策，如開征碳稅。根據(jù)外部性理論，重污染企業(yè)在排污時(shí)不可避免會(huì)對(duì)其他社會(huì)成員造成負(fù)面影響，所以應(yīng)對(duì)其排放行為付出代價(jià)。碳稅的征收既較好地契合碳中和目標(biāo)的發(fā)展要求，又符合外部性理論，其以保護(hù)環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)，通過市場(chǎng)機(jī)制來合理分配環(huán)境資源，有著其他經(jīng)濟(jì)手段難以取代的優(yōu)勢(shì)。

2.轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。如今工業(yè)企業(yè)大部分可實(shí)現(xiàn)全流程數(shù)字化，生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的碳排放量以及產(chǎn)品全生命周期的碳足跡都可以低成本準(zhǔn)確計(jì)量，即使企業(yè)不主動(dòng)披露碳排放數(shù)據(jù)，碳稅的開征后其繳納稅款在一定程度上也可以反映出該企業(yè)對(duì)于環(huán)境的污染程度。短期來看碳稅的實(shí)施會(huì)增加企業(yè)的稅收成本，使其融資等發(fā)展受到影響；但從長(zhǎng)期來看，碳稅的實(shí)施將推動(dòng)重污染型企業(yè)通過提高碳減排技術(shù)水平來降低其高額的碳稅稅收成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利用稅負(fù)倒逼產(chǎn)業(yè)升級(jí)，二氧化碳處理逐步產(chǎn)業(yè)化，二氧化碳離開生產(chǎn)領(lǐng)域時(shí)的處理進(jìn)一步規(guī)范；企業(yè)環(huán)保意識(shí)不斷提升，經(jīng)營(yíng)行為從短期向長(zhǎng)期轉(zhuǎn)變，走低碳經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展道路；激勵(lì)各行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化。

3.提升國(guó)際話語(yǔ)權(quán)。目前，全球各國(guó)尚未就碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CBAM）達(dá)成共識(shí)，但部分發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)在協(xié)商相關(guān)政策。我國(guó)作為全球最大貿(mào)易國(guó)，在這樣的背景下實(shí)現(xiàn)碳稅的合理征收，不僅有利于緩解生態(tài)環(huán)境壓力和促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，還有利于提高我國(guó)出口貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步掌握全球環(huán)境治理的國(guó)際話語(yǔ)權(quán)，展現(xiàn)大國(guó)負(fù)責(zé)任的形象，參與引導(dǎo)全球治理體系變革。

（三）碳稅開征的可行性

1.有可借鑒的國(guó)際碳稅經(jīng)驗(yàn)。許多國(guó)家與地區(qū)征收碳稅已然是控制碳排放的重要手段，通過制定稅收政策，每排放一定量的二氧化碳收相應(yīng)額度碳稅，迫使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，減少碳排放，加強(qiáng)清潔技術(shù)開發(fā)，進(jìn)而達(dá)到控制碳排放的效果。芬蘭是國(guó)際上最早實(shí)施碳稅的國(guó)家，最初采用按碳含量對(duì)化石燃料征收碳稅的獨(dú)立性稅種，之后經(jīng)歷了獨(dú)立稅制改混合稅制，取消混合稅制擴(kuò)大稅基將碳稅并為能源消費(fèi)稅子目的兩次改革，在2020年宣布將在2035 年成為全球首個(gè)實(shí)現(xiàn)碳中和的國(guó)家。澳大利亞是國(guó)際上首個(gè)征稅碳稅又廢除的國(guó)家，最初針對(duì)全國(guó)前五百家企業(yè)強(qiáng)制征收碳稅，后出臺(tái)產(chǎn)業(yè)援助制度降低碳稅帶來的經(jīng)濟(jì)沖擊，但最終于2013 在新當(dāng)選政府的要求下正式廢除。日本是目前仍處于碳稅探索階段的國(guó)家，最初單設(shè)環(huán)境稅以征收碳稅，后為減少征稅阻力將碳稅并為石油煤炭稅的附加稅征稅。

2.國(guó)內(nèi)已有相關(guān)稅種的實(shí)踐可提供參考。在環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種方面，我國(guó)早已對(duì)原油、天然氣和煤炭等化石能源征收資源稅，對(duì)成品油開征消費(fèi)稅，對(duì)大氣污染物等開征環(huán)保稅，對(duì)小汽車開征車輛購(gòu)置稅等，在降碳減排和促進(jìn)低碳發(fā)展上發(fā)揮了重要作用。而碳稅作為專門針對(duì)碳排放且以二氧化碳排放量為征收對(duì)象的稅，目的更為明確，征收范圍更小，基于已有的污染物排放收費(fèi)制度，碳稅是可以實(shí)現(xiàn)的。同時(shí)稅作為以國(guó)家權(quán)利為依托的強(qiáng)制征收項(xiàng)目，其征收效率也可以得到保證。

3.成熟的檢驗(yàn)技術(shù)可實(shí)現(xiàn)政策落地。碳稅的計(jì)算基礎(chǔ)是含碳化石燃料資源的含碳量或者是通過消耗能源所排放的二氧化碳量，從國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，不同化石燃料，其含碳量及燃燒過程中所排放的二氧化碳大致是有穩(wěn)定范圍的。不論是從能源進(jìn)入生產(chǎn)領(lǐng)域的源頭進(jìn)行計(jì)算還是通過離開生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入環(huán)境的末端進(jìn)行計(jì)算，二者都可以通過現(xiàn)有技術(shù)進(jìn)行檢測(cè)，并將檢測(cè)結(jié)果通過算法分析，以獲得相應(yīng)數(shù)據(jù)，碳稅的征稅效率可以得到穩(wěn)定保證。同時(shí)，我國(guó)仍在加大有關(guān)技術(shù)和設(shè)備的研發(fā)投入，大力培養(yǎng)相關(guān)領(lǐng)域人才，日益成熟的碳檢測(cè)技術(shù)為碳稅制度的開啟提供了技術(shù)層面的可行性。

三、碳稅開征后電力企業(yè)困境——以Y 電力為例

（一）Y 電力簡(jiǎn)介

Y 電力是Y 集團(tuán)旗下、A 市第一家電力上市公司。目前Y 電力，控制運(yùn)營(yíng)裝機(jī)容量1714 萬(wàn)千瓦，共20 家運(yùn)營(yíng)電廠，參控股電廠分布在河北、內(nèi)蒙古、山西、河南、江西、湖北、寧夏等多省市自治區(qū)。2021 年，公司累計(jì)發(fā)電量721 億千瓦時(shí)，供熱面積1.8 億平方米。是《上市公司環(huán)境信息披露指南》界定中重污染行業(yè)之一火電行業(yè)的代表性企業(yè)，在《中國(guó)上市公司碳排放排行榜（2021）》強(qiáng)度榜中排名靠前，總量榜排行前二十。

（二）碳稅開征后企業(yè)面臨的生產(chǎn)性影響

稅收成本加重。2021 年，Y 電力全國(guó)發(fā)電裝機(jī)容量23.8 億千瓦，燃煤發(fā)電裝機(jī)容量11.1 億千瓦。發(fā)電量721.38 億千瓦時(shí)，火電發(fā)電占100%；營(yíng)業(yè)收入219.39億元，火電板塊占92.2%實(shí)現(xiàn)收入202.68 億元；營(yíng)業(yè)成本237.64，火電板塊占89.45%發(fā)生成本212.85?？梢钥闯?，Y 電力對(duì)火電板塊依賴較大，同時(shí)作為火電企業(yè)的代表企業(yè)，Y 電力發(fā)電主要依賴煤炭，煤炭具有高排放高能耗的特點(diǎn)，二氧化碳排放量極高，這使得碳稅開征后企業(yè)必將面臨稅收成本加重的問題。

發(fā)展壓力加劇。Y 電力作為代表性火電企業(yè)，本身受煤炭?jī)r(jià)格、行業(yè)整體態(tài)勢(shì)波動(dòng)的影響較大，對(duì)于上游資源掌控力偏弱，難以平抑原料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。而碳稅的開征，對(duì)化石燃料含碳量進(jìn)行檢測(cè)征收稅費(fèi)，納稅人為上游煤炭生產(chǎn)企業(yè)或能源中間商，必定會(huì)導(dǎo)致上游企業(yè)將碳基能源價(jià)格抬高，使得電力企業(yè)在中間環(huán)節(jié)進(jìn)一步失去議價(jià)能力，加劇其發(fā)展壓力。

會(huì)計(jì)要求提升。在雙碳目標(biāo)下，電力企業(yè)會(huì)計(jì)在生產(chǎn)過程中集中式管理是非常重要的。一方面，低碳要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算不僅站在企業(yè)自身角度開展，還要考慮二氧化碳排放在生產(chǎn)過程中的衡量，體現(xiàn)出企業(yè)在能源環(huán)保方面的現(xiàn)狀，如為了節(jié)能減排所購(gòu)置的設(shè)備、技術(shù)、成本支出，企業(yè)為所造成環(huán)境污染所付出的成本，積極響應(yīng)政府所受到的獎(jiǎng)勵(lì)等，都應(yīng)進(jìn)行專門的碳會(huì)計(jì)核算。另一方面，低碳目標(biāo)下，要求企業(yè)會(huì)計(jì)需要根據(jù)企業(yè)情況衡量報(bào)表中碳信息披露與否、披露形式，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)，為電力企業(yè)提供核心競(jìng)爭(zhēng)力提供幫助。

（三）碳稅開征后企業(yè)面臨的戰(zhàn)略影響

火電行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力被削弱。碳稅開征的情況下，Y 電力這類以火電為主要業(yè)務(wù)的電力企業(yè)，會(huì)進(jìn)一步失去資本市場(chǎng)的投資。資金市場(chǎng)基于趨利避害的喜好，投資結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變，資金流向風(fēng)電、水電等潔凈能源發(fā)電企業(yè)，推動(dòng)新能源產(chǎn)業(yè)更好的發(fā)展?；痣婋娏ζ髽I(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力和能力進(jìn)一步降低，最終導(dǎo)致在市場(chǎng)上失去競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)自身布局被沖擊。火電機(jī)組具有投入大，改變難的特點(diǎn)，部分火電機(jī)組投入運(yùn)營(yíng)時(shí)間較早，難以滿足現(xiàn)在的碳排放要求，即使企業(yè)進(jìn)行改造，改造費(fèi)用與其能帶來的盈利、降低的碳稅相比也入不敷出。同時(shí)隨著社會(huì)用電量的增加，機(jī)組裝機(jī)總量也必然會(huì)上升，碳排放隨之增加，如果企業(yè)無(wú)法滿足社會(huì)環(huán)保要求和標(biāo)準(zhǔn)，還可能面臨高額處罰甚至是生產(chǎn)資格的取消。

四、電力企業(yè)未來發(fā)展的對(duì)策建議

電力生產(chǎn)路徑潔凈化?；鹆Πl(fā)電kW·h 的CO2排放量是788g，潔凈能源發(fā)電如核能、風(fēng)能、水能、光伏、潮汐發(fā)電、生物質(zhì)能、天然氣發(fā)電等發(fā)電方式，其CO2排放量分別是：11.9、23、17.2、50、200、499，都是可以有效降低二氧化碳。其中，水能發(fā)電、潮汐發(fā)電受到環(huán)境資源的限制，與京能電力企業(yè)契合度較低；核能發(fā)電減少CO2排放效果明顯，但存在政策約束，尤其是近年來其它國(guó)家和地區(qū)核事故影響，核能替代效果較低；風(fēng)能發(fā)電、光伏發(fā)電作為國(guó)家鼓勵(lì)使用的發(fā)電形式，伴隨其建設(shè)成本的連年降低，配套儲(chǔ)能設(shè)施的不斷完善與改進(jìn)，增加這兩種潔凈能源的發(fā)電比例較為可行。

優(yōu)化現(xiàn)有資源?；痣姍C(jī)組難以一次性進(jìn)行改變，可以通過兩方面逐步入手：一方面調(diào)整電廠靈活性，調(diào)整機(jī)組運(yùn)行水平，根據(jù)不同季節(jié)、不同周期的需求進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)盡量減少低效率高排放電廠，響應(yīng)政府規(guī)劃，淘汰落后電廠，提高發(fā)電機(jī)組能效。另一方面選用硫含量、硝含量以及雜質(zhì)含量較低的優(yōu)選煤作為原料，同時(shí)考慮利用碳捕捉技術(shù)、碳利用技術(shù)和碳封存技術(shù)來減少二氧化碳最后的排出，實(shí)施凈零排放。并加強(qiáng)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的碳排放檢測(cè)技術(shù)，順應(yīng)低碳背景，盡量爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)，避免被迫整改的困境。

緊密結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算與電力現(xiàn)貨市場(chǎng)。在電力現(xiàn)貨市場(chǎng)的環(huán)境下，電價(jià)不再固定，預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要指標(biāo)，更需要配合市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及時(shí)提供本量利的數(shù)據(jù)信息，以保證經(jīng)營(yíng)報(bào)價(jià)部門在現(xiàn)貨市場(chǎng)的電價(jià)報(bào)價(jià)及電能數(shù)據(jù)的提供。同時(shí)財(cái)務(wù)部門也需要密切跟蹤京能電力在電力現(xiàn)貨市場(chǎng)的電能交易情況，隨時(shí)校正核對(duì)報(bào)價(jià)，分析企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)，作為中長(zhǎng)期市場(chǎng)簽訂合同的參考標(biāo)準(zhǔn)。

構(gòu)建碳稅和碳交易的邊際減排效應(yīng)模型。在傳統(tǒng)邊際效應(yīng)成本研究上，結(jié)合碳交易機(jī)制，對(duì)電力企業(yè)各個(gè)成本進(jìn)行收益分析，構(gòu)建碳稅和碳交易的邊際減排模型，實(shí)現(xiàn)成本效益的量化分析。

引入環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)為積極應(yīng)對(duì)碳稅征收，可以建立低碳會(huì)計(jì)核算體系，通過企業(yè)計(jì)量本位幣的改變——由人民幣改為碳排放相關(guān)指標(biāo)，來核算和衡量企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，清晰化企業(yè)生產(chǎn)過程中的碳排放量核算，將碳稅這一稅收成本嵌入企業(yè)生產(chǎn)過程核算管理，推動(dòng)企業(yè)針對(duì)碳排放量較高的環(huán)節(jié)有針對(duì)性地指定減排方案。

加強(qiáng)人才培養(yǎng)和交流。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng)和引入碳市場(chǎng)、碳交易、碳會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)人才，為企業(yè)深入?yún)⑴c碳市場(chǎng)交易、開展碳金融等衍生業(yè)務(wù)提供人才條件。同時(shí)還應(yīng)積極開展人才交流，加強(qiáng)與業(yè)界專家、碳減排研究機(jī)構(gòu)、碳市場(chǎng)交易人員的溝通對(duì)接，拓展合作領(lǐng)域。

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