曹振環(huán) 佳木斯市中心醫(yī)院

引言

自從我國的公立醫(yī)院實(shí)施了會(huì)計(jì)制度的改革，最大的發(fā)展就是針對財(cái)務(wù)報(bào)表機(jī)制進(jìn)行了優(yōu)化，現(xiàn)金流量表因此廣泛應(yīng)用在公立醫(yī)院的運(yùn)營中，并且與資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表等構(gòu)建了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，改變了無法及時(shí)了解現(xiàn)金走向和現(xiàn)金應(yīng)用情況的問題。《政府會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建后，現(xiàn)金流量表的編制流程得到有效的完善，但是本質(zhì)上沒有發(fā)生很多的變化，能夠?qū)⒐⑨t(yī)院現(xiàn)金流情況呈現(xiàn)出來，現(xiàn)金流量表最大的變化是在日?；顒?dòng)產(chǎn)生的明細(xì)上做出了變化。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，醫(yī)院的現(xiàn)金流量表編制工作得到有效的完善，因此在分析政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的基礎(chǔ)上，促進(jìn)醫(yī)院現(xiàn)金流量表的合理編制和應(yīng)用。

一、現(xiàn)金流量表的意義

在應(yīng)用現(xiàn)金流量表之前，醫(yī)院主要通過資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等內(nèi)容了解現(xiàn)金流的走向，不過醫(yī)院的現(xiàn)金流入和流出卻無法得到有效、準(zhǔn)確的呈現(xiàn)，從而也阻礙著醫(yī)院管理者和決策者在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的判斷。公立醫(yī)院中的現(xiàn)金流動(dòng)性非常大，并且作為重要的財(cái)務(wù)信息，編制完善的現(xiàn)金流量表也是為醫(yī)院的運(yùn)營活、投資活動(dòng)等提供支持，同時(shí)也能幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者更加全面的了解醫(yī)院的負(fù)債情況以及償債能力，為未來的財(cái)務(wù)預(yù)算工作奠定基礎(chǔ)，對推動(dòng)醫(yī)院穩(wěn)定安全運(yùn)行有重要意義，才能吸引更多的投資者為醫(yī)院注資，保證醫(yī)院的運(yùn)營質(zhì)量。構(gòu)建完善的現(xiàn)金流量表能夠發(fā)現(xiàn)各種問題，能夠?qū)⑨t(yī)院現(xiàn)金變動(dòng)和現(xiàn)金走向等問題呈現(xiàn)出來。

二、現(xiàn)金流量表在公立醫(yī)院運(yùn)營中應(yīng)用的意義

（一）現(xiàn)金流量表在醫(yī)院運(yùn)營階段發(fā)揮的作用

醫(yī)院與其他單位對比具有公益性的特點(diǎn)，醫(yī)院要在保證公益性不受影響的前提下提高經(jīng)濟(jì)效益，是醫(yī)院發(fā)展的難點(diǎn)和重點(diǎn)。隨著公立醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，大多數(shù)醫(yī)院實(shí)施的現(xiàn)金流管理模式都是病人-資金-建設(shè)的方式。這一管理手段在醫(yī)院的床位管理、醫(yī)療服務(wù)管理上發(fā)揮著重要的作用。在醫(yī)療服務(wù)系統(tǒng)不斷提升的今天，致力于擴(kuò)展發(fā)展規(guī)模和基本建設(shè)的粗放式管理造成的問題被隱藏，醫(yī)院管理人員對現(xiàn)金流量的信息沒有強(qiáng)烈的需求，不過隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，一些醫(yī)院的現(xiàn)金平衡承擔(dān)很大的壓力，現(xiàn)金流量表在醫(yī)院運(yùn)營中發(fā)揮著保障籌資能力、償債能力的作用。在醫(yī)療衛(wèi)生改革的基礎(chǔ)上，醫(yī)保部門作為醫(yī)療服務(wù)購買方，醫(yī)保資金在醫(yī)療收入的占比不斷提升，醫(yī)保結(jié)算回款周期也對現(xiàn)金流帶來極大的影響，針對供應(yīng)商回款周期方面規(guī)定的相關(guān)政策進(jìn)行總結(jié)，應(yīng)付賬款的彈性空間明顯降低。在新冠肺炎疫情的影響下，醫(yī)院的收入呈現(xiàn)斷崖式下跌，一些醫(yī)院的基本運(yùn)營都受到影響。

（二）基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度明確現(xiàn)金流量表的編制方案

通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度構(gòu)建的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)的要求制定決算報(bào)表，同時(shí)還要做好資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表的編制，才能充分地將公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營情況、現(xiàn)金流量等情況呈現(xiàn)出來，促進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)情況的公開透明。在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下，應(yīng)用現(xiàn)金流量表，能夠?qū)⑨t(yī)院中的現(xiàn)金變動(dòng)情況反映出來，從而促進(jìn)了現(xiàn)金流量表的完善，成了會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容，但是公立醫(yī)院在編制現(xiàn)金量表的時(shí)候必須結(jié)合自身的發(fā)展進(jìn)行，具體的編制要求見表1。

表1 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下現(xiàn)金流量表的編報(bào)要求[3]

（三）現(xiàn)金流量表與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的不同

以《政府會(huì)計(jì)制度》為指導(dǎo)的預(yù)算會(huì)計(jì)采用實(shí)現(xiàn)制實(shí)施核算。由于一些研究人員認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)與現(xiàn)金流量表的內(nèi)容存在著重復(fù)，特別是預(yù)算收入支出表中的信息重疊比較明顯，因此建議取消現(xiàn)金流量表，但實(shí)質(zhì)上，預(yù)算會(huì)計(jì)與現(xiàn)金流量表在功能上是有很大區(qū)別的，很多功能是預(yù)算會(huì)計(jì)無法實(shí)現(xiàn)的。主要區(qū)別包括以下幾點(diǎn)：第一，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算口徑面對的是納入預(yù)算的現(xiàn)金，而現(xiàn)金流量表則可實(shí)現(xiàn)全范圍、全口徑的分析評估。第二，現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)報(bào)表中是重要環(huán)節(jié)，是針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷優(yōu)化衍生的產(chǎn)物，現(xiàn)金流量表的聯(lián)合應(yīng)用有助于保證信息的安全性和可靠性，因此預(yù)算會(huì)計(jì)與現(xiàn)金流量表其實(shí)是兩個(gè)不同的模塊。第三，預(yù)算收入表與現(xiàn)金流量表的不同。預(yù)算會(huì)計(jì)以及現(xiàn)金流量表都具有分析現(xiàn)金走向的作用，不過差別在于：預(yù)算會(huì)計(jì)評估的是某個(gè)年度的現(xiàn)金走向，無法了解資金的來源，也無法為投資、融資、運(yùn)營等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表奠定基礎(chǔ)。現(xiàn)金流量表能夠在日常、投資、籌資等方面為組織提供先進(jìn)保障。

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表編報(bào)存在的問題及處理對策

（一）現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的含義

現(xiàn)金流量作為醫(yī)院某個(gè)時(shí)期內(nèi)，通過收付實(shí)現(xiàn)制以及經(jīng)營活動(dòng)形成的現(xiàn)金流入和支出的總量，能夠幫助會(huì)計(jì)人員對醫(yī)院現(xiàn)金走向做到更全面的掌握，見表2。通過表2 的內(nèi)容分析可知，現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金、資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣之間有一定相似的含義，但是現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金含義相比還具有一個(gè)財(cái)政應(yīng)返還額度和財(cái)政直接支付款項(xiàng)的含義，這個(gè)部分也是財(cái)務(wù)人員在制度轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)中很容易忽視的問題，見表3。

表2 會(huì)計(jì)報(bào)表中現(xiàn)金的含義分析[5]

表3 財(cái)政直接支付會(huì)計(jì)核算

要解決上述問題，公立醫(yī)院的常見解決方案為：第一，記賬憑證中要增加關(guān)于銀行類或現(xiàn)金類的一借一貸模式來進(jìn)行過渡，通過以上手段可以將現(xiàn)金的流入和支出情況呈現(xiàn)出來。盡管設(shè)置了銀行類、現(xiàn)金類的接待結(jié)果分析可以被抵消，但是操作中也違反了貨幣資金采用流水變動(dòng)實(shí)施核算的原則，因此也無法滿足新會(huì)計(jì)制度的工作要求。第二，無法實(shí)現(xiàn)軟件或憑證的更改。報(bào)表的編制人員通過調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，能夠構(gòu)建一個(gè)完善的現(xiàn)金流量表編制方法。通過人工篩查的方法進(jìn)行財(cái)政支付憑證的整理，通過評估資金屬性、資金用途將支付憑證結(jié)合到現(xiàn)金流量表中，這種方式的應(yīng)用效率較高，不過無法在現(xiàn)金流量表的明細(xì)中進(jìn)行逐一反映，也提高了報(bào)表編報(bào)人員的工作壓力。第三，軟件供應(yīng)商也要積極地針對軟件實(shí)施優(yōu)化，允許財(cái)政撥款收入根據(jù)規(guī)定做好現(xiàn)金流量的標(biāo)注。通過軟件能夠找到財(cái)政直接支付的相關(guān)憑證，要達(dá)到這要求就要積極與軟件供應(yīng)商溝通交流，那么工作周期就會(huì)明顯延長，如何實(shí)現(xiàn)對憑證的自動(dòng)識(shí)別成了工作研究的重點(diǎn)。

（二）受托代理資產(chǎn)和負(fù)債

受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債都是《政府會(huì)計(jì)制度》中新增的內(nèi)容，在針對醫(yī)院獲取資金的受托代理資金實(shí)施核算的過程中，要在庫存現(xiàn)金、銀行存款的項(xiàng)目下設(shè)置受托代理資產(chǎn)的明細(xì)。要注意的一點(diǎn)為：醫(yī)院中的受托代理資產(chǎn)管有現(xiàn)金流入，但是資產(chǎn)的控制權(quán)、所有權(quán)并不屬于醫(yī)院，因此在開展工作的時(shí)候，受托代理資產(chǎn)常用于醫(yī)療救助、捐贈(zèng)醫(yī)療設(shè)備等，受托代理的項(xiàng)目可以根據(jù)受托代理項(xiàng)目的庫存現(xiàn)金、銀行存款的資產(chǎn)明細(xì)進(jìn)行余額的計(jì)算。

該模式最常見的問題為：由于財(cái)務(wù)人員將庫存資金、銀行存款項(xiàng)目中的受托代理資產(chǎn)明細(xì)納入受托代理資產(chǎn)項(xiàng)目中，根據(jù)這些開展貨幣資產(chǎn)項(xiàng)目的核算工作，因此資產(chǎn)負(fù)債表中的受托代理資產(chǎn)與項(xiàng)目無法匹配。受托代理資產(chǎn)項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表中的資金各自獨(dú)立，即便受托代理資金發(fā)生變化也不會(huì)對負(fù)債表中的資金造成影響。

（三）與稅費(fèi)有關(guān)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目分類

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，醫(yī)院進(jìn)行日常運(yùn)行稅費(fèi)的現(xiàn)金會(huì)納入支付個(gè)人所得稅等，而最容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的是個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅并不屬于稅費(fèi)的內(nèi)容，是醫(yī)院為職工代繳的稅費(fèi)，因此屬于工資范疇。

四、現(xiàn)金流量表的應(yīng)用效果

《政府會(huì)計(jì)制度》作為指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，現(xiàn)金流量表能夠被應(yīng)用在行政單位以及事業(yè)單位得的管理中，不過使用模式比較傳統(tǒng)和固定，與企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的報(bào)表有一定相似之處。醫(yī)院的現(xiàn)金流量內(nèi)容包括現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量變化因素等，針對這些內(nèi)容進(jìn)行分析則可有效評估醫(yī)院的償債能力、運(yùn)營水平等，最重要的是能夠?qū)︶t(yī)院經(jīng)營中的現(xiàn)金流量項(xiàng)目實(shí)施評估。醫(yī)院經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流量屬于醫(yī)院的重要工作內(nèi)容，與其他表的結(jié)合應(yīng)用是評估醫(yī)院償還債務(wù)能力以及收入回款能力的主要手段。不過，一些單位在實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)金流量表的時(shí)候，無法結(jié)合自身實(shí)際情況，導(dǎo)致其作用大打折扣，因此公立醫(yī)院在實(shí)施管理的過程中要根據(jù)自身經(jīng)營情況和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施現(xiàn)金流量格式的優(yōu)化和完善。

總的來說，現(xiàn)金具有流動(dòng)性強(qiáng)、支付能力強(qiáng)的特點(diǎn)，醫(yī)院管理人員通過編制現(xiàn)金流量表，將現(xiàn)金流量的相關(guān)信息作為資產(chǎn)管理的重要憑證，對提高醫(yī)院的管理水平發(fā)揮著重要的作用。隨著公立醫(yī)院發(fā)展水平、發(fā)揮進(jìn)程的加快，現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。公立醫(yī)院通過編報(bào)現(xiàn)金流量表，不僅能夠改善資產(chǎn)負(fù)債信息的不足，還能提高現(xiàn)金籌措的能力。財(cái)務(wù)人員要明確現(xiàn)金的意義，通過現(xiàn)金流量表編制的原則和模型，定期調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量表的組成結(jié)構(gòu)，評估醫(yī)院的收益質(zhì)量、籌資能力、運(yùn)營情況。

結(jié)語

雖然公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為平穩(wěn)，不過公立醫(yī)院中收支不平衡、負(fù)債等問題依然非常突出，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的運(yùn)行，同時(shí)在提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平上遇到極大的阻礙。通過對現(xiàn)金流量表進(jìn)行綜合分析，是分析醫(yī)院償付債款以及提高經(jīng)營效益的重要評估工具，不僅如此，還具有評估運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、掌握運(yùn)營變化的功能，從而實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院各個(gè)部門的整合管理，促進(jìn)醫(yī)院對外合作能力，評估醫(yī)院在行業(yè)的綜合實(shí)力。由此可知，合理應(yīng)用現(xiàn)金流量表并且制定相應(yīng)的管理對策，促進(jìn)醫(yī)院現(xiàn)金資源得到合理配置和精細(xì)化管理，有利于控制醫(yī)院運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，對提高醫(yī)院的核心競爭力有重要意義。