郭海閣 河南開放大學(xué)

新時期高校財務(wù)管理中所遇到的問題越來越復(fù)雜化，想要進一步提升財務(wù)管理質(zhì)量，實現(xiàn)高校資金的有效運用，應(yīng)當不斷提升會計內(nèi)控水平，突出內(nèi)部控制在會計工作中的重要價值。根據(jù)高校財務(wù)工作需求，制定更為完善的會計內(nèi)控方案，并依照內(nèi)控管理制度推進內(nèi)部控制持續(xù)深入，對于高校管理者來說，應(yīng)當從戰(zhàn)略層面落實內(nèi)控要求，并制定更具可執(zhí)行性的內(nèi)控目標，以目標為導(dǎo)向強化內(nèi)控執(zhí)行力，并加強隊伍建設(shè)，始終圍繞內(nèi)控要點來推進工作，進而提升高校會計內(nèi)控質(zhì)量，也促進高校風(fēng)險防范能力提升，實現(xiàn)其穩(wěn)定經(jīng)營的發(fā)展理念。

一、新時期高校會計內(nèi)部控制落實的必要性

在新時期發(fā)展過程中，高校在管理過程中需要把握的關(guān)鍵內(nèi)容越來越多，既要實現(xiàn)資源合理配置，也要做好資金管控，確保高校運行有序，為師生提供良好的工作與學(xué)習(xí)環(huán)境[1]。在高校管理中強化會計內(nèi)部控制，可以進一步保證資金安全，并為高校各項活動開展提供必要保障，促進會計信息質(zhì)量提升，也確保高校管理符合法律法規(guī)，實現(xiàn)其穩(wěn)定經(jīng)營的目標，進而確保教育事業(yè)的有序發(fā)展。客觀上來看，高校會計內(nèi)控有其自身的發(fā)展特點，與高校性質(zhì)有較大關(guān)聯(lián)，所以在落實內(nèi)部控制時既要保證各項教務(wù)工作正常開展，也要圍繞高校經(jīng)營目標來確保內(nèi)控工作整體質(zhì)量?；诜€(wěn)定性和準確性的內(nèi)部控制能降低高校運營管理風(fēng)險，并確保高校產(chǎn)、學(xué)、研等各項任務(wù)活動能有序進行。

二、高校會計內(nèi)部控制工作中的問題

（一）內(nèi)控思想不到位

從高校管理來看，重點在于保證生源，提升高校經(jīng)營管理質(zhì)量，受傳統(tǒng)管理觀念影響，高校管理重點依然是放在日常教學(xué)以及學(xué)生管理上，對于財務(wù)內(nèi)控關(guān)注力度不高，高校內(nèi)控思想不到位，也缺少全局統(tǒng)籌的發(fā)展觀。在落實內(nèi)部控制時并沒有結(jié)合高校經(jīng)營管理情況來構(gòu)建完善的管理體制，在落實內(nèi)控政策時缺少相應(yīng)力度，這也會給后續(xù)工作開展帶來一定限制性因素[2]。從高校會計內(nèi)部控制制度建設(shè)來看，缺少規(guī)范化制度化，沒有與高校教學(xué)進行有效銜接，從具體表現(xiàn)上來看，部分高校內(nèi)控體系中崗位設(shè)置與責(zé)任劃分不夠明確，也缺少相應(yīng)的約束力和監(jiān)督力。部分高校雖然設(shè)置內(nèi)控崗位，但是權(quán)責(zé)劃分不明確，沒有指定主要負責(zé)人，而會計內(nèi)控所涉及的范圍不全面，只注重對高校會計實務(wù)的反映和控制，對于高校所開展的投融資以及招標采購項目等把控不到位。

（二）內(nèi)控約束力不強

從內(nèi)部控制來看是為確保各項經(jīng)營活動能夠依照目標有序落實，但是部分高校會計內(nèi)控約束力不足，并沒有全面的內(nèi)控機制來約束工作人員工作行為，存在內(nèi)控范圍限制與內(nèi)控盲點。在進行內(nèi)部控制時，對于關(guān)鍵崗位與關(guān)鍵人員管理不到位，缺失內(nèi)控針對性，而內(nèi)控制度落實主要體現(xiàn)在規(guī)范項目活動，而沒有對相關(guān)人員進行有效管控[3]?？陀^上來看內(nèi)部控制對高校管理層約束作用不強，而在劃分責(zé)任時，緊緊圍繞工作權(quán)限進行判定，對于違反規(guī)定等行為沒有進行全面的獎懲措施制定，缺少相應(yīng)的約束力度。

（三）內(nèi)控隊伍建設(shè)不到位

從高校會計內(nèi)控制度落實來看，雖然在新時期高校管理過程中，內(nèi)控已占據(jù)重要位置但是實施力度弱，所涉及的內(nèi)控范圍并不廣泛，內(nèi)控隊伍建設(shè)不到位，內(nèi)控人員專業(yè)能力素質(zhì)低等問題都給內(nèi)控工作帶來一定影響。部分高校會計內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)控結(jié)果與內(nèi)控編制相分離，而受到高校管理層級的影響，存在利益交叉口，很難保證內(nèi)部控制的客觀有序落實。部分會計人員在利益或是權(quán)利的趨勢下，違反規(guī)定忽略其擔(dān)負的責(zé)任，違背法律道德使得內(nèi)部控制難以發(fā)揮成效，也會給高校管理帶來消極影響[4]。

（四）缺少風(fēng)險防控體系

在高校會計內(nèi)部控制改革當中，缺少風(fēng)險防控意識與風(fēng)險防控體系極易給工作開展帶來隱患，可以說會計內(nèi)部控制中的風(fēng)險會直接影響財務(wù)管理質(zhì)量，進而給高校穩(wěn)定經(jīng)營帶來限制。結(jié)合內(nèi)控風(fēng)險點來看，內(nèi)控工作人員人為失誤、內(nèi)控機制不全面、信息不對稱等管理類風(fēng)險，高校資源沒有進行優(yōu)化配置，而信息技術(shù)在應(yīng)用中維護不當導(dǎo)致信息泄露等均是其外在表現(xiàn)。與此同時，例如高校內(nèi)部資金在調(diào)配以及利用等環(huán)節(jié)與預(yù)期不符，從體現(xiàn)上來看資金預(yù)算缺少準確度、科研項目經(jīng)費使用不當?shù)蓉攧?wù)類風(fēng)險也給高校內(nèi)部控制帶來較大影響。此外，在會計內(nèi)部控制過程中，也存在質(zhì)量風(fēng)險，具體表現(xiàn)為課程設(shè)置問題、學(xué)生培養(yǎng)目標問題以及師資隊伍建設(shè)等，難以有效提升高校經(jīng)營質(zhì)量，也無法突出高校經(jīng)營特色，導(dǎo)致生源流失，影響高校的社會影響力，對高校穩(wěn)定經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險。

三、新時期高校會計內(nèi)部控制優(yōu)化策略分析

（一）提升內(nèi)控意識

新時期高校會計內(nèi)部控制優(yōu)化，應(yīng)當不斷提升內(nèi)控意識，并構(gòu)建完整的內(nèi)控體系，基于《會計法》完善內(nèi)部控制制度內(nèi)容，并保證會計信息的真實完整。高校在內(nèi)控實施當中，應(yīng)突出內(nèi)部控制的重要作用，并將責(zé)任落實到個人身上，積極調(diào)動高校教職工的參與力度，依據(jù)高校實際經(jīng)營管理情況，形成相互監(jiān)督，自我約束的內(nèi)部控制氛圍。在內(nèi)控體系不斷完善過程中，加強對高校開展經(jīng)濟活動的監(jiān)督與管理，并對重大決策事項落實分級審批機制，避免權(quán)利高度集中所產(chǎn)生的人為主觀錯誤，從高校領(lǐng)導(dǎo)層落實內(nèi)部控制，提高高校全員的思想意識引導(dǎo)?？陀^上說從整體到局部逐步滲透內(nèi)控觀念，可以保持內(nèi)控的嚴謹性，并提升高校內(nèi)控成效，保證各項教學(xué)活動有序進行[5]。而圍繞內(nèi)控目標，也有利于高校資產(chǎn)資金安全，根據(jù)高校實際經(jīng)營情況所制定的內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中可操作性強，也有其嚴謹?shù)募s束作用。

（二）完善內(nèi)控制度

新時期高校會計內(nèi)部控制優(yōu)化，在積極培養(yǎng)高校教職工內(nèi)控意識的同時，也要進一步完善高校會計內(nèi)控制度，逐步形成內(nèi)部牽制以及信息反饋的內(nèi)控氛圍，為構(gòu)建適應(yīng)社會發(fā)展的高校會計內(nèi)控體系奠定良好基礎(chǔ)?；诟咝Ｐ畔⒐芾硐到y(tǒng)，逐步滲透內(nèi)控觀念，并監(jiān)督各環(huán)節(jié)工作開展實效，實現(xiàn)工作人員合理分工，并確保高校人力資源得到優(yōu)化配置，從而為內(nèi)控制度實施提供有利條件，基于內(nèi)控責(zé)任機制，加強高校內(nèi)部考核以及崗位服務(wù)制度?？陀^上來說，高校會計內(nèi)部控制在實施當中是一項牽涉范圍廣，內(nèi)容繁瑣的工作，作為一項長期性系統(tǒng)化工程需要充分調(diào)動教職工的內(nèi)控參與度，從高校領(lǐng)導(dǎo)層開始落實，并在資金以及技術(shù)方面提供支持，如此才有利于內(nèi)部控制持續(xù)深入。在內(nèi)部控制過程中，應(yīng)確保職務(wù)分離，并形成相互監(jiān)督制約的狀態(tài)，對相關(guān)審批以及經(jīng)辦人員要進行定期成果考核，并要求其進行工作匯報，及時把握內(nèi)控中與高校發(fā)展不相適應(yīng)的內(nèi)容。與此同時，也要積極構(gòu)建符合高校經(jīng)營管理的內(nèi)控風(fēng)險機制，提升風(fēng)險防控意識，并制定符合會計要求的內(nèi)控方案[6]。從高校長期經(jīng)營角度做好全局性規(guī)劃，明確高校資金配置的實際情況，確保資金在合理運轉(zhuǎn)狀態(tài)下，也保證高校資本結(jié)構(gòu)在可管控與支配范圍內(nèi)，通過風(fēng)險評估機制將財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率降到最低。

（三）開展內(nèi)控活動

新時期高校會計內(nèi)部控制優(yōu)化，應(yīng)當圍繞會計內(nèi)控要求積極開展內(nèi)控活動，根據(jù)財務(wù)收入以及支出的實際情況制定內(nèi)控方案，從而提升高校相關(guān)人員的內(nèi)控重視力度。高校在內(nèi)控實施中，應(yīng)嚴格審核各收費項目的審批手續(xù)及操作流程，并由專門負責(zé)的部門與人員定期進行工作匯報，自覺接受其他部門監(jiān)督，確保內(nèi)部控制落實到位，規(guī)范財務(wù)工作行為。為進一步提升高校收費項目合理，可依據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置舉報與獎勵方案，并由上級教育部門進行定期督導(dǎo)核查，確保高校會計規(guī)范。與此同時，也要根據(jù)高校管理要求設(shè)置針對性較強的會計工作崗位，基于職務(wù)分離原則，落實分級審批授權(quán)機制，對經(jīng)費支出進行限額設(shè)置，若是超出一定規(guī)模需要附帶以學(xué)校名義簽訂的相關(guān)采購協(xié)議，而屬于政府集中采購的相關(guān)項目，依照要求高校不可以進行單獨采購。在高校資產(chǎn)驗收及付款環(huán)節(jié)也要加大管控力度，設(shè)置專業(yè)的對接崗位并負責(zé)對相關(guān)采購項目規(guī)格、規(guī)模等方面進行全面檢測，保證高校會計支出方面的合理性，同時對于高校固定資產(chǎn)以及低值易耗品等也要依照要求辦理入庫以及出庫等相關(guān)手續(xù)，從而確保高校管理工作有序進行。

（四）加強預(yù)算管理

新時期高校會計內(nèi)部控制優(yōu)化，應(yīng)當加強會計預(yù)算管理，通過全面預(yù)算來強化內(nèi)部控制功能，在實施過程中，應(yīng)當根據(jù)實際情況編制可操作性強的預(yù)算方案，并派駐專門的負責(zé)人員進行全流程把控。高校領(lǐng)導(dǎo)層在預(yù)算編制過程中，應(yīng)當結(jié)合高校當前經(jīng)濟狀況以及未來發(fā)展方向，在明確高校經(jīng)常性支出、建設(shè)性支出基礎(chǔ)上，科學(xué)預(yù)測高校資金走向，并明確預(yù)算收入與預(yù)算支出。同時也要進一步加強預(yù)算執(zhí)行力度，基于預(yù)算編制，高校各部門應(yīng)當根據(jù)預(yù)算指標開展相應(yīng)活動，并明確工作權(quán)責(zé)，若是存在特殊情況應(yīng)及時報批，根據(jù)要求進行后續(xù)操作。同時在涉及會計相關(guān)業(yè)務(wù)時，也要確保會計信息的真實反饋，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行復(fù)查，既明確其中需要改進的問題也為后期預(yù)算編制提供參考依據(jù)。

（五）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

新時期高校會計內(nèi)部控制優(yōu)化，應(yīng)當優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，根據(jù)高校實際發(fā)展情況來落實內(nèi)控目標，并在透明化制度化的內(nèi)控環(huán)境中提升內(nèi)控制度的可執(zhí)行性，在內(nèi)控實施過程中應(yīng)明確內(nèi)控主體，并判定由誰進行牽頭，是內(nèi)控目標落實中需重點解決的問題。從高校領(lǐng)導(dǎo)層到各二級學(xué)院應(yīng)明確責(zé)任權(quán)屬，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)通過高校資金合理運用為高校穩(wěn)定經(jīng)營創(chuàng)造條件，而各二級學(xué)院分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)依照高校內(nèi)部管理制度提升資金利用效率，明確資金使用效果，在會計工作人員的專業(yè)支持下，確保高校資金有效運轉(zhuǎn)，為高校長遠經(jīng)營提供重要保障。

（六）建設(shè)內(nèi)控隊伍

新時期高校會計內(nèi)部控制優(yōu)化，應(yīng)當明確會計在內(nèi)部控制中的優(yōu)勢作用，針對會計人員專業(yè)能力以及專業(yè)素養(yǎng)加強內(nèi)控隊伍建設(shè)，結(jié)合當前內(nèi)部控制新要求編制更加完善的內(nèi)部控制計劃，并打造一支業(yè)務(wù)能力高，創(chuàng)新力度強的會計團隊。在隊伍建設(shè)過程中，應(yīng)當始終堅持廉潔自律的工作原則，并圍繞內(nèi)控核心要點開展工作規(guī)劃，對于高校來說，也要積極拓寬內(nèi)控人才引進力度，并把握高校內(nèi)部畢業(yè)生源中專業(yè)能力強的學(xué)生留校任職。在人才的支持下，為高校內(nèi)部控制工作開展注入源源不斷地發(fā)展活力，并促進會計服務(wù)水平提升，推進會計內(nèi)部控制制度全面落實，提高高校會計內(nèi)部控制效果。

（七）加強內(nèi)部審計

新時期高校會計內(nèi)部控制優(yōu)化，也要進一步突出內(nèi)部審計的價值作用，基于崗位責(zé)任制，形成相互監(jiān)督相互協(xié)調(diào)的內(nèi)控氛圍，高校財務(wù)部門應(yīng)當和審計部門展開合作，做好內(nèi)部檢查工作。在內(nèi)控過程中，也要積極構(gòu)建信息交流機制，并實現(xiàn)財務(wù)信息共享，既要客觀反映內(nèi)部控制成果，也要及時將價值信息傳遞給高校管理層，為高校組織開展各項活動提供重要依據(jù)。突出內(nèi)部審計職能，加強對會計內(nèi)部控制效果的評估，并全面核查高校開展的各項經(jīng)濟活動，落實合規(guī)性稽核，從制度落實到人員管理進行全面清查。

（八）把握內(nèi)控要點

新時期高校會計內(nèi)部控制優(yōu)化，會計工作人員應(yīng)當把握內(nèi)控要點，既要在財務(wù)管理當中強化內(nèi)控力度，也要擴大內(nèi)控范圍，做好高校財務(wù)風(fēng)險、質(zhì)量風(fēng)險以及管理風(fēng)險的防控工作。在高校會計內(nèi)部控制過程中，應(yīng)結(jié)合當前時代環(huán)境下所衍生的新觀點加快會計轉(zhuǎn)型升級，并營造積極健康的內(nèi)控環(huán)境，從內(nèi)控制度著手，以法律手段強化內(nèi)控執(zhí)行效率，并確保各項工作開展強制性與靈活性并存。對內(nèi)控工作中關(guān)鍵崗位關(guān)鍵人員進行責(zé)任審核，并加強日常內(nèi)控會議總結(jié)，定期召開成果報告會，及時解決內(nèi)控工作中相對薄弱的環(huán)節(jié)。與此同時，也要進一步提升高校黨委的價值作用，在內(nèi)部控制中把握戰(zhàn)略目標制定與當前高校發(fā)展的適應(yīng)性，并及時結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化進行靈活調(diào)整。高校領(lǐng)導(dǎo)層也要落實一崗雙責(zé)責(zé)任制，積極發(fā)揮黨團組織在內(nèi)部控制中的作用，通過分工協(xié)作共同監(jiān)督落實好內(nèi)控工作，對于權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，也要結(jié)合內(nèi)控要求進一步細化責(zé)任，并搭建內(nèi)控協(xié)調(diào)框架，將內(nèi)部控制與績效考核相掛鉤。此外，高校也要積極構(gòu)建人文化發(fā)展環(huán)境，為進一步提升會計內(nèi)控效果，應(yīng)當形成齊抓共管的良好局面，在環(huán)境影響下，增強高校人員內(nèi)控意識，并在內(nèi)控信息公開化的基礎(chǔ)上及時向教職工、學(xué)生等傳達內(nèi)控成效，力求在財務(wù)穩(wěn)定基礎(chǔ)上推進高校課程優(yōu)化，并為高校師生提供更優(yōu)質(zhì)的資源與環(huán)境，進而推進高校穩(wěn)定經(jīng)營長遠發(fā)展。

四、結(jié)論

綜上所述，在高校經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制是一個重要管理手段，通過內(nèi)部控制可以規(guī)范高校經(jīng)營管理行為，并保證高校資金的合理運用，將內(nèi)部控制落實到高校管理的各個環(huán)節(jié)有利于高校資源的優(yōu)化配置。但與此同時，也要及時把握高校會計內(nèi)部控制落實中所存在的現(xiàn)實問題，從人員管理到制度落實均應(yīng)進行全面優(yōu)化。讓高校所有人員能夠自覺遵守內(nèi)控要求，并圍繞構(gòu)建和諧校園推進內(nèi)部控制工作有序開展，及時將各項成果傳達給高校人員，在全員參與全員監(jiān)督的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)高校會計內(nèi)控的全面落實，提升會計內(nèi)控整體質(zhì)量和效果。